侯曉楠

【摘 要】隨著北京市經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷優(yōu)化，商鋪?zhàn)赓U制建材市場即迎來了新的發(fā)展機(jī)遇也面臨著不容忽視的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在市場環(huán)境逐步規(guī)范的大環(huán)境下對商鋪?zhàn)赓U制建材市場的內(nèi)部控制提出了更高的要求。有效的內(nèi)部控制措施對市場的發(fā)展有著很大的促進(jìn)推動作用，能夠保障市場的順利平穩(wěn)運(yùn)營，但從商鋪?zhàn)赓U制建材市場內(nèi)部控制的現(xiàn)狀來看，在市場內(nèi)部控制中還是存在著一些問題，如不加以控制會給市場帶來經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此商鋪?zhàn)赓U制建材市場必須認(rèn)識到強(qiáng)化內(nèi)部控制的重要性，對現(xiàn)有問題采取調(diào)整改進(jìn)措施，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部控制的約束力，以規(guī)范商鋪?zhàn)赓U制建材市場經(jīng)營管理行為。本文闡述了商鋪?zhàn)赓U制建材市場的特點(diǎn)，面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)，以及市場對內(nèi)部控制的需求，對商鋪?zhàn)赓U制建材市場的現(xiàn)狀和問題進(jìn)行了說明并對其成因做出了分析，最后提出了加強(qiáng)商鋪?zhàn)赓U制建材市場內(nèi)部控制的對策建議。本人認(rèn)為，大部分的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)最后都會轉(zhuǎn)化成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，作為一名基層財(cái)務(wù)管理者從財(cái)務(wù)視角對這些風(fēng)險(xiǎn)和問題找出了幾點(diǎn)初步的對策及解決措施。希望借此使國有建材市場企業(yè)進(jìn)一步完善各個(gè)環(huán)節(jié)的內(nèi)控設(shè)計(jì)和管理，使企業(yè)的經(jīng)營成果與經(jīng)濟(jì)效益得到提升，切合時(shí)宜的穩(wěn)步發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】商鋪?zhàn)赓U制建材市場；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)研究

一、前言

近年來，隨著北京市不斷加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整步伐，深化國有企業(yè)改革，作為國有的商鋪?zhàn)赓U制建材市場在新時(shí)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境下，要獲得較好的經(jīng)濟(jì)效益，保持市場地位，應(yīng)不斷強(qiáng)化對市場自身的管理工作，通過有效的內(nèi)部控制管理，盡量規(guī)避各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，提升各類工作效率。本文打算結(jié)合市場環(huán)境特點(diǎn)，對實(shí)際經(jīng)營中容易出現(xiàn)內(nèi)控問題的合同管理、收支工作，應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)進(jìn)行探討、分析，并提出幾點(diǎn)切實(shí)可行的對策。在目前商鋪?zhàn)赓U制建材市場，管理層往往更注重經(jīng)營效益，對市場商戶的一些不規(guī)范業(yè)務(wù)活動縱容遷就，防范風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，而問題常常就出在這些不嚴(yán)謹(jǐn)不規(guī)范的行為中。而財(cái)務(wù)部門作為企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展中的重要職能部門，應(yīng)充分發(fā)揮實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)鍵作用，對各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，同時(shí)增進(jìn)與相關(guān)部門的溝通合作，帶動其他各部門提高對風(fēng)險(xiǎn)控制重要性的認(rèn)識，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)對市場內(nèi)部控制的重視，上下協(xié)力把內(nèi)控工作落到實(shí)處，減少安全隱患和漏洞的出現(xiàn)，對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的規(guī)避。

二、商鋪?zhàn)赓U制建材市場的特點(diǎn)及內(nèi)部控制需求

1.商鋪?zhàn)赓U制建材市場的特點(diǎn)

商鋪?zhàn)赓U制建材市場中各類商戶經(jīng)營及自身情況各不相同，一些商戶自身規(guī)模較小，財(cái)務(wù)制度不健全，這類商戶有時(shí)在與市場的財(cái)務(wù)活動中不按規(guī)范，主觀性較強(qiáng)。然而市場生存又離不開這些商戶，市場的經(jīng)營部門出于對營業(yè)環(huán)境的考慮，為了減少市場空置面積，維護(hù)現(xiàn)有商戶，常為了給商戶提供便利而忽視內(nèi)控規(guī)則和財(cái)務(wù)制度，反而促使商戶不合規(guī)的隨意行為。還有作為國營的商鋪?zhàn)赓U制建材市場在人員流動性方面相對穩(wěn)定，但是也導(dǎo)致一些關(guān)鍵崗位的職工（如市場前臺收款業(yè)務(wù)）年齡較大，受身體和精力等原因的影響，在工作能力和責(zé)任心方面有所下降，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，流程把控不嚴(yán)。這些均會增加企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

2.商鋪?zhàn)赓U制建材市場面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)

（1）合同管理風(fēng)險(xiǎn)。市場中各類商戶形形色色，業(yè)務(wù)上常有不按合同條款執(zhí)行的情況發(fā)生，給規(guī)范化管理造成困擾。

（2）收支業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。有市場商戶不按合同約定方式進(jìn)行收付款交易，向市場提出各種不合理的收付款要求，增加市場的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）租金收取風(fēng)險(xiǎn)。市場商戶由于生產(chǎn)經(jīng)營等各方面原因，不按合同規(guī)定期限繳納租金及各項(xiàng)費(fèi)用，甚至長期拖欠，造成市場運(yùn)營現(xiàn)金流短缺，影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。

3.商鋪?zhàn)赓U制建材市場對內(nèi)部控制的需求

（1）要根據(jù)商鋪?zhàn)赓U制建材市場的特點(diǎn)，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度和流程，做到與市場各項(xiàng)業(yè)務(wù)相匹配，不生搬硬套。

（2）管理層要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，親身參與起到示范作用，并提高財(cái)務(wù)部門在內(nèi)部控制中的影響力，促進(jìn)經(jīng)營部門認(rèn)識到各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)有可能向財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化的危害性。

（3）商鋪?zhàn)赓U制建材市場完善內(nèi)部控制體系，還需充分調(diào)動承租商戶的積極性，宣傳內(nèi)控對商戶自身經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的重要性，使其積極配合市場管理工作，遵守各項(xiàng)規(guī)章及財(cái)務(wù)制度。

三、商鋪?zhàn)赓U制建材市場內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題分析

1.商鋪?zhàn)赓U制建材市場內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（1）合同管理環(huán)節(jié)

近年來，市場上線了協(xié)助辦公自動化（oA）系統(tǒng)，所有的合同均通過oA線上逐級審批，有效的控制了風(fēng)險(xiǎn)。但商鋪?zhàn)赓U制建材市場因其行業(yè)特點(diǎn)，在合同管理業(yè)務(wù)上常見的風(fēng)險(xiǎn)有：與市場老商戶就新一年的優(yōu)惠等問題未能達(dá)成一致，致使未能及時(shí)續(xù)簽合同，如在沒有合同的期間商戶提出撤場申請，難以就合同條款向商戶追索權(quán)益；有些商戶在仍有欠租的情況下要求變更使用另一家公司與市場簽訂租賃協(xié)議，容易造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)；撤租商戶沒有及時(shí)辦理撤場手續(xù)，可能會繼續(xù)占用市場資源；合同糾紛處理不當(dāng)，對欠租合同單位的運(yùn)行情況跟蹤不及時(shí)，導(dǎo)致錯(cuò)過訴訟期，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益受損。

（2）資金管理的收支環(huán)節(jié)

商鋪?zhàn)赓U制建材市場在自身資金管理方面一般有著較為成熟的內(nèi)控流程，但是由于市場企業(yè)的特殊性，對市場內(nèi)各個(gè)商戶的繳款、代收款業(yè)務(wù)沒有一套完整的管理措施。市場前臺收款人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、人員老化，風(fēng)險(xiǎn)意識不強(qiáng)，對市場代收款環(huán)節(jié)把控不嚴(yán)格，常出現(xiàn)的問題有：商戶在代收款返款信息單不寫公司全稱、不寫展位號；市場前臺刷卡消費(fèi)者簽字聯(lián)丟失；商戶使用其他公司支票支付租金但不予背書或使用個(gè)人賬號向市場匯款支付費(fèi)用不備注用途和公司名稱；個(gè)別撤租商戶原與市場簽訂合同的公司已注銷，沒有做相關(guān)變更就要求市場將履約金、質(zhì)保金退還到個(gè)人賬戶等。這些環(huán)節(jié)的不嚴(yán)謹(jǐn)都會帶來風(fēng)險(xiǎn)隱患，帶來財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）應(yīng)收賬款環(huán)節(jié)

受大環(huán)境和自身體制的影響，建材市場行業(yè)也是倍感壓力，為了保持市場的整體出租率，經(jīng)營部門對新入駐商戶的信用情況及經(jīng)濟(jì)實(shí)力調(diào)查不到位，沒有明確的客戶評價(jià)機(jī)制。同時(shí)對市場管理中對各商戶的銷售政策不統(tǒng)一，優(yōu)惠力度不等同，也容易使商戶產(chǎn)生不平衡和觀望心理，感覺拖欠時(shí)間長了就可以爭取到更多的優(yōu)惠政策，長此下去應(yīng)收賬款問題更加難以解決。此外，在績效管理中一些企業(yè)在應(yīng)收賬款額度這個(gè)項(xiàng)目給財(cái)務(wù)部打分占得權(quán)重較高，對于經(jīng)營部門的分值則占得權(quán)重反而到少，本末倒置，降低了經(jīng)營部門對應(yīng)收賬款的重視程度，越發(fā)加大了財(cái)務(wù)部門對此的控制難度，由此導(dǎo)致企業(yè)壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加，企業(yè)資金鏈斷裂等嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

2.商鋪?zhàn)赓U制建材市場內(nèi)部控制主要問題及成因分析

對于上述提到的一些問題，本文認(rèn)為由于內(nèi)控制度不健全、不完善，執(zhí)行力度不夠，對付新生問題沒有切實(shí)有效的方法，加之員工缺乏風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識，企業(yè)又沒有系統(tǒng)的對其進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn)，從而形成了諸多問題。

（1）合同管理執(zhí)行力度有待提高

合同管理的執(zhí)行力度需進(jìn)一步提高。在企業(yè)中普遍存在重視合同文本的簽訂審批，而忽視合同管理的狀況。并且由于一些市場行業(yè)企業(yè)規(guī)模限制沒有專門的合同管理部門，一般那個(gè)部門的合同那個(gè)部門自己在oA系統(tǒng)上提交，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)逐級審批，辦公室作為負(fù)債法務(wù)的部門專項(xiàng)審核。負(fù)債合同管理的人員和審核合同的領(lǐng)導(dǎo)在專業(yè)知識方面仍然存在短板。在對合同風(fēng)險(xiǎn)管理的環(huán)節(jié)上往往側(cè)重于合同履行前的管理，缺乏對合同履行中和履行后的風(fēng)險(xiǎn)管理。并且管理方法大多為靜態(tài)管理，缺少根據(jù)合同履行進(jìn)展實(shí)時(shí)動態(tài)管理。

（2）收支環(huán)節(jié)內(nèi)控設(shè)計(jì)存在不足

資金管理在收支環(huán)節(jié)的設(shè)計(jì)上存在不足，制定過程中也有遺漏環(huán)節(jié)。對在后續(xù)工作中又暴露出來的問題風(fēng)險(xiǎn)予以忽視，沒能及時(shí)完善補(bǔ)充到相關(guān)的內(nèi)控條款中去，對提高內(nèi)部控制管理水平，優(yōu)化內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)沒有促進(jìn)作用。內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性存在問題，員工的執(zhí)行難度就會加大，對個(gè)別問題憑著自己的判斷操作會增加風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)。

（3）應(yīng)收賬款管理動力不足，考核標(biāo)準(zhǔn)權(quán)重不當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱

①應(yīng)收賬款管理不力。應(yīng)收賬款在一定程度上受行業(yè)大環(huán)境的影響，但是在對市場管理方面，銷售政策和策略不當(dāng)，對商戶信用調(diào)查不到位，款項(xiàng)回收不力，都會造成應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。

②應(yīng)收賬款在經(jīng)營人員的績效考核中所占權(quán)重不當(dāng)。在考核中權(quán)重比例最大的是出租率、收入額。而應(yīng)收賬款在考核權(quán)重中比例較小，甚至低于此項(xiàng)對財(cái)務(wù)人員的考核比重，是不合理的。導(dǎo)致經(jīng)營人員為了完成考核盲目吸收新商戶入住市場，較少考慮應(yīng)收款項(xiàng)的回收問題，導(dǎo)致壞賬損失的可能性越來越大。

③應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識薄弱。企業(yè)管理者和經(jīng)營人員缺乏對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的防范意識，需要財(cái)務(wù)部門的大力呼吁才會引起一定的重視，只有認(rèn)識到應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)重性，才能按照應(yīng)收賬款管理體制執(zhí)行具體工作，不至流于形式。

四、加強(qiáng)商鋪?zhàn)赓U制建材市場內(nèi)部控制的對策建議

面對出現(xiàn)的問題，我們從中可見商鋪?zhàn)赓U制建材市場內(nèi)部存在潛在的各種風(fēng)險(xiǎn)隱患，進(jìn)一步改善內(nèi)部控制，最大限度降低各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，筆者找出如下幾點(diǎn)對策：

1.加強(qiáng)有針對性的內(nèi)控培訓(xùn)，提高員工內(nèi)控意識

加強(qiáng)內(nèi)部控制的核心是如何針對職工日常工作中的控制問題進(jìn)行培訓(xùn)以增強(qiáng)其內(nèi)控意識。職工的素質(zhì)水平很大程度上就決定了工作的完成水平。需要建材市場企業(yè)從不同層面、不同角度，采取多種形式對各層職工進(jìn)行內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的培訓(xùn)工作，對關(guān)鍵崗位職工要做針對性的指導(dǎo)。從而不斷提升企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、各部門中層干部和基層職工對內(nèi)部控制的深入認(rèn)識，使他們真正認(rèn)識到內(nèi)部控制對自身和企業(yè)的好處，對于防范風(fēng)險(xiǎn)的益處。這樣在工作中自然帶有內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識就有利于企業(yè)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。

2.將建材市場前臺的收支流程納入資金管理內(nèi)控制度，規(guī)范商戶收付款方式

在資金管理內(nèi)控制度中規(guī)范商戶在市場前臺辦理代收款的流程。要求商戶完整的填寫返款信息單，要求前臺收款人員保存核對返款信息單及其附件，如有丟失需承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。規(guī)定對商戶的付款收款結(jié)算方式，如商戶使用其他公司支票進(jìn)行支付需做背書手續(xù)，使用個(gè)人賬戶向市場支付租金則必須備注相應(yīng)的展位號及公司名稱。市場對外進(jìn)行支付則一律禁止向個(gè)人賬戶匯款，避免舞弊行為。

3.加強(qiáng)合同管理執(zhí)行力度，完善合同管理系統(tǒng)

在合同管理的執(zhí)行力度上注重加強(qiáng)，進(jìn)一步完善合同管理系統(tǒng)。首先，建材市場的業(yè)務(wù)部門應(yīng)注意在合同履行的過程中，盡可能減少合同的變更以避免相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。辦公室或法務(wù)部門必須收集并保存好各種資料，并及時(shí)掌握合同的履行情況，為后期可能發(fā)生的各種合同糾紛提供有力證據(jù)。其次，如果出現(xiàn)了合同變更或終止等情況，業(yè)務(wù)部門必須及時(shí)同商戶簽訂變更協(xié)議，辦理終止手續(xù)，并將手續(xù)分別交由法務(wù)部備案財(cái)務(wù)部核對賬目，如出現(xiàn)變更、撤租合同仍存在欠款應(yīng)向公司領(lǐng)導(dǎo)提出預(yù)警，咨詢公司律師慎重處理。通過完善合同管理系統(tǒng)，規(guī)范合同執(zhí)行流程，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營部門、財(cái)務(wù)部門、法務(wù)部門的聯(lián)合管控，跟蹤監(jiān)控會有效規(guī)避減少合同風(fēng)險(xiǎn)。

4.制定信用評價(jià)制度，提高應(yīng)收賬款在經(jīng)營部門考核的權(quán)重

建立市場商戶的信用評價(jià)體系，提高應(yīng)收賬款在經(jīng)營部門績效考核中所占比重。首先，企業(yè)的市場部在開發(fā)新商戶時(shí)應(yīng)調(diào)查該商戶的信用情況，對老商戶的信用評估也要實(shí)時(shí)更新，為避免應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)做第一道屏障。其次，經(jīng)營部門應(yīng)通過多渠道了解商戶的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況，謹(jǐn)慎分析后制定相應(yīng)的銷售政策，如有可能盡量為市場商戶提供商機(jī)信息促使其良性發(fā)展，實(shí)現(xiàn)共贏。再次，對重點(diǎn)大額欠租商戶要求其提供還款計(jì)劃，并上會分析原因?qū)Σ撸付▽Ｈ嘶虺闪ｉT的清欠小組負(fù)責(zé)追收款項(xiàng)，必要時(shí)由法務(wù)部門將該項(xiàng)業(yè)務(wù)訴諸法律程序。最后，應(yīng)加大應(yīng)收賬款在經(jīng)營部門績效考核中所占權(quán)重，有利于業(yè)務(wù)人員對應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的重視。

5.增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門在商鋪?zhàn)赓U制建材市場中的作用

財(cái)務(wù)部門的影響力在企業(yè)整體內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)控制中的作用是至關(guān)重要的。上述各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)最后都會轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)務(wù)人員的內(nèi)部控制意識就顯得非常重要，一是企業(yè)在招聘財(cái)務(wù)人員時(shí)應(yīng)將其內(nèi)部控制意識作為考察的一個(gè)重要方面；二是對現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員進(jìn)行針對性強(qiáng)的專項(xiàng)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)，并合理分配權(quán)限，保證不相容崗位相分離。這樣財(cái)務(wù)人員在日常工作中抱有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，在財(cái)務(wù)審核中對有疑問的事項(xiàng)及時(shí)上報(bào)領(lǐng)導(dǎo)分析定奪，有效的形成最后一道防火墻。

而且財(cái)務(wù)人員還應(yīng)不斷地向各部門灌輸內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識，將內(nèi)部控制的思想貫徹到各個(gè)部門，提高公司整體的內(nèi)控水平。

五、結(jié)語

由于商鋪?zhàn)赓U制建材市場的行業(yè)特殊性，對內(nèi)部控制的要求就更高。本文對完善商鋪?zhàn)赓U制建材市場的內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行了闡述，介紹了在內(nèi)部控制制度中的一些問題，并進(jìn)一步做了相應(yīng)分析，提出了一些淺見對策，主要有加強(qiáng)有針對性的內(nèi)控培訓(xùn)，提高員工內(nèi)控意識；指定與商鋪?zhàn)赓U制建材市場業(yè)務(wù)相匹配的資金管理內(nèi)控制度；加強(qiáng)合同管理執(zhí)行力度，完善合同管理系統(tǒng)；制定信用評價(jià)制度，提高應(yīng)收賬款在經(jīng)營部門考核的權(quán)重；增強(qiáng)財(cái)務(wù)部門在商鋪?zhàn)赓U制建材市場中的作用，希望可以促進(jìn)商鋪?zhàn)赓U制建材市場的健康有序發(fā)展。

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