何昌容

【摘 要】綜觀國內(nèi)外成功的企業(yè)，基業(yè)長青的因素各有不同，但有一條基本相同：有一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系并得到有效運(yùn)行。分析我們了解的失敗企業(yè)，走向衰落的原因很多，但有一條驚人相似：財(cái)務(wù)失控或陷入困境企業(yè)資金鏈斷裂，難以為繼。因此，一個(gè)良好的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理對企業(yè)興衰至關(guān)重要。COSO對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程序：運(yùn)營的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”。2010年，我國財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。在精細(xì)化管理的今天，內(nèi)部控制越來越受到重視，已成為企業(yè)保證組織機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用的主要管理方式。建安企業(yè)，由于項(xiàng)目多，分布范圍廣，又大多是野外作業(yè)，管理難度大，內(nèi)部控制管理不完善，存在較多問題，嚴(yán)重的影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。作者在建安企業(yè)多個(gè)項(xiàng)目做過財(cái)務(wù)管理，本文切合實(shí)際工作經(jīng)歷，探討建安企業(yè)項(xiàng)目內(nèi)部控制。

【關(guān)鍵詞】建安企業(yè)；項(xiàng)目；財(cái)務(wù)；內(nèi)控

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的目標(biāo)和意義？

企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的基礎(chǔ)在于一套行之有效的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，如若管理層能夠建立或健全這樣一套體系，就是為企業(yè)的基業(yè)長青留下了一筆不菲的財(cái)富。

對企業(yè)來講，完善、有效運(yùn)行的內(nèi)部控制，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營的保障。每個(gè)企業(yè)都面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，本文所探討的是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，即通過財(cái)務(wù)內(nèi)控防范或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)管理是綜合性管理、全員管理、上到企業(yè)經(jīng)營者下到普通員工的行為，都會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)績效，財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，不僅僅是財(cái)務(wù)部門的管理，也是企業(yè)價(jià)值的管理，人人都有責(zé)任。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要實(shí)現(xiàn)三項(xiàng)管理目標(biāo)：取得經(jīng)營的效率和有效性；確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵循適用的法律法規(guī)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)告》，對內(nèi)部控制的財(cái)務(wù)方面用了專門的要求。

二、建安企業(yè)項(xiàng)目中內(nèi)控存在的問題？

建安企業(yè)項(xiàng)目多，分布在不同的地區(qū)，公司總部是常設(shè)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目部是為單個(gè)工程或工程的多個(gè)標(biāo)段設(shè)立的臨時(shí)組織架構(gòu)，以完成單項(xiàng)工程施工、實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益為目標(biāo)。公司權(quán)限與項(xiàng)目權(quán)限的分配設(shè)置，以及項(xiàng)目內(nèi)部控制管理體系的建立，直接決定著項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控的管理水平。由于建安企業(yè)項(xiàng)目部是臨時(shí)機(jī)構(gòu)，項(xiàng)目人員是從各個(gè)項(xiàng)目調(diào)動(dòng)組織起來的，項(xiàng)目管理層和工程施工技術(shù)人員及項(xiàng)目管理人員，在職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力上存在差異，個(gè)人的財(cái)務(wù)理念、財(cái)務(wù)意識(shí)影響左右著項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理水平以及經(jīng)營的成敗，急需在項(xiàng)目上建立形成規(guī)范、健全、有效運(yùn)行的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系，并在建安企業(yè)形成企業(yè)文化，在所有項(xiàng)目推廣實(shí)施。

三、針對存在的內(nèi)控問題給出具體應(yīng)對措施

1.建立以財(cái)務(wù)管理為中心財(cái)務(wù)內(nèi)控管理系統(tǒng)，營造良好的控制環(huán)境

控制環(huán)境，是內(nèi)控管理的第一要素，包括員工的正直、道德價(jià)值觀和能力，管理當(dāng)局的理念和經(jīng)營風(fēng)格。做好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，首先要建立健全內(nèi)控組織架構(gòu)、報(bào)告流程、合理的授權(quán)與責(zé)任等機(jī)制。我們經(jīng)常講的“企業(yè)管理以財(cái)務(wù)管理為中心”，并不是財(cái)務(wù)工作最重要，而是財(cái)務(wù)信息最為綜合、全面地反映了一個(gè)單位的經(jīng)營發(fā)展?fàn)顩r，財(cái)務(wù)管理最能直接體現(xiàn)和描述企業(yè)的價(jià)值狀態(tài)。以財(cái)務(wù)管理為中心，實(shí)質(zhì)是以企業(yè)價(jià)值和效益為中心。財(cái)務(wù)不出問題，資金鏈不出問題，企業(yè)基本上就是健康的，發(fā)展就不會(huì)有重大問題。

財(cái)務(wù)部門不僅要自身履行好財(cái)務(wù)管理職責(zé)，而且要做好組織者和教育者，通過財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理中存在的問題，促進(jìn)經(jīng)營改善和管理改進(jìn)。財(cái)務(wù)部門要學(xué)會(huì)用通俗的非財(cái)務(wù)語言表述和解決財(cái)務(wù)問題，努力培育以價(jià)值創(chuàng)造為核心的財(cái)務(wù)方化，讓人人懂財(cái)務(wù)管理。企業(yè)管理層帶頭學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)、理解財(cái)務(wù)、圍繞企業(yè)目標(biāo)，建立健全組織架構(gòu)、報(bào)告流程、并做出合理的授權(quán)與責(zé)任機(jī)制，抓好財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，營造良好的控制環(huán)境。

2.做好風(fēng)險(xiǎn)評估

風(fēng)險(xiǎn)評估的前提是使經(jīng)營者目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。針對建安企業(yè)項(xiàng)目部自身特點(diǎn)，分析項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的環(huán)境，面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素，組織相關(guān)人員對存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估分析，有針對性的提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方法。財(cái)務(wù)內(nèi)險(xiǎn)評估包括：

（1）制定足夠清晰的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理目標(biāo)，全面系統(tǒng)持續(xù)地收集相關(guān)信息，結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估。

（2）從整個(gè)項(xiàng)目的角度來評估實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，考慮潛在的舞弊行為。

（3）項(xiàng)目開展風(fēng)險(xiǎn)評估，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確的識(shí)別與實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)，確定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)承受度。風(fēng)險(xiǎn)承受度是企業(yè)能夠承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)限度，包括整體風(fēng)險(xiǎn)承受能力和業(yè)務(wù)層面的可接受風(fēng)險(xiǎn)水平。

（4）識(shí)別內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：①項(xiàng)目經(jīng)理、書記、財(cái)務(wù)主管及其他項(xiàng)目高級(jí)管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素。②不相容職責(zé)崗位，是否已進(jìn)行分離，是否已安排不同人員實(shí)現(xiàn)相互牽制。③項(xiàng)目的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等財(cái)務(wù)因素的情況

（5）識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注：①經(jīng)濟(jì)形式、產(chǎn)業(yè)政策、融資環(huán)境、市場競爭、資源供給等經(jīng)濟(jì)因素。②法律法規(guī)、國家財(cái)稅政策、監(jiān)管等法律因素。

（6）分析風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用定性與定量相結(jié)合的方法，按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度等，對識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和排序，確定關(guān)注重點(diǎn)和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)。

（7）項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)分析的結(jié)果，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)承受度，權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)與收益，確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。同時(shí)采取適應(yīng)控制措施，避免因個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)偏好給項(xiàng)目經(jīng)營帶來重大損失。

3.控制活動(dòng)

建安企業(yè)項(xiàng)目部，應(yīng)建立以下控制活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目使命。

（1）財(cái)務(wù)主管全程參與合同管理

將財(cái)務(wù)主管參與項(xiàng)目合同管理列入工作職責(zé)，作為企業(yè)的內(nèi)控管理規(guī)范之一。財(cái)務(wù)主管全程參與合同管理、工程結(jié)算、合同稅金管控、資金支付等，在合同簽訂之初（合同會(huì)簽）時(shí)，財(cái)務(wù)部門重點(diǎn)關(guān)注合同中涉及財(cái)務(wù)和風(fēng)險(xiǎn)的條款，對合同中不合理的約定、存在的風(fēng)險(xiǎn)提出財(cái)務(wù)的意見及具體修改建議，在合同執(zhí)行中，對照合同條款，收取履約保證金或銀行保函；工程結(jié)算時(shí)，對照合同清單、單位價(jià)格，增加減少工作量簽認(rèn)單等核對工程結(jié)算價(jià)款的正確性。按合同成本類別分項(xiàng)分析成本情況，和預(yù)計(jì)合同總成本與工程進(jìn)度對應(yīng)的預(yù)計(jì)成本進(jìn)行對比分析，查找差異原因，將差異落實(shí)到分項(xiàng)工程及對應(yīng)合同，在按月召開的成本分析會(huì)上通報(bào)情況，提出預(yù)警及建議，對節(jié)約成本的分項(xiàng)工程給予肯定。同時(shí)，加強(qiáng)發(fā)票管理，要求合作單位按工程結(jié)算開具發(fā)票，對工程中的特殊事項(xiàng)進(jìn)行記錄并予以關(guān)注。

（2）做好資金管理，按月編制資金計(jì)劃，強(qiáng)化債權(quán)債務(wù)管理

資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)的生命線。財(cái)務(wù)內(nèi)控最重要的任務(wù)就是做好資金管理，保證現(xiàn)金的安全是第一要?jiǎng)?wù)。項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)從加強(qiáng)供應(yīng)商等合作單位的債權(quán)債務(wù)管理入手，做到債權(quán)、債務(wù)清楚，對外支付可控有序，既滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要，又保證企業(yè)資金健康運(yùn)行。

（3）會(huì)計(jì)控制，成立共享中心

建安企業(yè)成立財(cái)務(wù)共享中心，將項(xiàng)目會(huì)計(jì)、出納業(yè)務(wù)集中處理。這樣，可以降低不同財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷不同帶來的會(huì)計(jì)處理差異，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性。同時(shí)，資金支付業(yè)務(wù)統(tǒng)一處理，既可以提高效率，又能保證資金安全，

（4）全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理建安企業(yè)項(xiàng)目部是實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目整體效益和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效方法的工具。建安企業(yè)通過全面預(yù)算管理，將項(xiàng)目的整體效益指標(biāo)（經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益）進(jìn)行分解、落實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)“化目標(biāo)為行這”，確保項(xiàng)目目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

建安企業(yè)項(xiàng)目部應(yīng)在公司總部的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，成立項(xiàng)目全面預(yù)算管理小組。建立以財(cái)務(wù)內(nèi)控管理為中心，其他業(yè)務(wù)部門參與，將指標(biāo)分解落實(shí)到每個(gè)員工，形成全員參與預(yù)算、了解預(yù)算、共同控制的一個(gè)良好氛圍。

全面預(yù)算的編制，是預(yù)算的核心環(huán)節(jié)。預(yù)算的編制過程既是一個(gè)上下溝通、戰(zhàn)略認(rèn)同與互動(dòng)的過程，同時(shí)也是一個(gè)強(qiáng)化責(zé)任單位自我意識(shí)、明晰規(guī)劃未來的過程。

在項(xiàng)目編制全面預(yù)算時(shí)，要以工程施工圖紙為基準(zhǔn)，由工程部門根據(jù)圖紙計(jì)算工程方量為起點(diǎn)，合同部根據(jù)與業(yè)主和分包單位簽定的合同約定為依據(jù)，按照工程施工進(jìn)度安排，編制項(xiàng)目的應(yīng)該實(shí)現(xiàn)的工程計(jì)量結(jié)算目標(biāo)及分包成本控制指標(biāo)。材料部門根據(jù)工程量及材料當(dāng)前價(jià)格及走勢，編制材料成本控制指標(biāo)。其他業(yè)務(wù)部門根據(jù)自身的業(yè)務(wù)職能范圍，編制相應(yīng)的費(fèi)用控制目標(biāo)。財(cái)務(wù)部門編制融資、投資目標(biāo)及財(cái)務(wù)費(fèi)用控制指標(biāo)，并匯總各業(yè)務(wù)部門的編制成果，轉(zhuǎn)換成財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。全面預(yù)算至少經(jīng)過：兩次從上到下，從下到上指標(biāo)下達(dá)、上報(bào)、審查平衡、審議批準(zhǔn)后形成項(xiàng)目的總體及年底全面預(yù)算目標(biāo)。

（5）做好稅收籌劃，充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，創(chuàng)造效益

在施工企業(yè)，工程人員和管理人員對稅收的意識(shí)淡薄，而增值稅是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣，逐環(huán)抵扣的稅種，需要全員都要有稅法概念，全員參與的稅種。特別是先做工程后簽合同的情況，項(xiàng)目的稅收繳納及計(jì)量方式，會(huì)影響企業(yè)的現(xiàn)金流及進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，財(cái)務(wù)部門應(yīng)協(xié)同業(yè)務(wù)部門，高度重視，提前做好籌劃安排。對稅法中，給予建安企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策要正確解讀，為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益。

4.信息和溝通

信息系統(tǒng)產(chǎn)生涵蓋經(jīng)營、財(cái)務(wù)和遵循性信息的報(bào)告，以助于經(jīng)營和控制企業(yè)。在項(xiàng)目財(cái)務(wù)內(nèi)控管理中，公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時(shí)傳遞同，以便員工按照規(guī)定的要求履行職責(zé)。項(xiàng)目部應(yīng)定期召開會(huì)議，對財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控中存在的問題和做出的成績，進(jìn)行分析總結(jié)。同時(shí)，各業(yè)務(wù)部門和財(cái)務(wù)部門在日常的工作聯(lián)系中，應(yīng)及時(shí)溝通協(xié)調(diào)相關(guān)事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)信息共享、相互協(xié)作、共同作好工作。

5.監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)控，即對該系統(tǒng)有效性進(jìn)行評估。企業(yè)及時(shí)評估內(nèi)控系統(tǒng)缺陷，并將有關(guān)缺陷及時(shí)通報(bào)給負(fù)責(zé)整改措施的相關(guān)方，包括高級(jí)管理層和董事會(huì)。對財(cái)管內(nèi)控系統(tǒng)的建立健全，一是要有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，依法辦事、按程序辦事、善于管理，敢于監(jiān)督；二是要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)，堵塞漏洞，讓違法違規(guī)者無機(jī)可乘，讓有貪心私欲者“不敢、不想、不能”。

綜上，市場經(jīng)濟(jì)深入發(fā)展，建安企業(yè)發(fā)展受國家基建投資計(jì)劃及PPP競爭日趨激烈影響，企業(yè)要想謀求更加長遠(yuǎn)、穩(wěn)定的發(fā)展，必須努力加強(qiáng)自身管理，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，從而實(shí)現(xiàn)自身核心競爭力的增強(qiáng)。所以，建安企業(yè)必須深入分析自身財(cái)務(wù)內(nèi)控管理情況，掌握管理中存在的弊端和不足，及時(shí)修正財(cái)務(wù)內(nèi)控管理組織架及相關(guān)制度，為企業(yè)健康、有序的良性發(fā)展打好基礎(chǔ)。

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