吳慕毓

摘 要：財務(wù)管理是企業(yè)發(fā)展的核心環(huán)節(jié)，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，會計舞弊成為企業(yè)發(fā)展中的常見現(xiàn)象，這種行為給企業(yè)的健康發(fā)展帶來巨大威脅，甚至造成嚴重經(jīng)濟損失。因此，企業(yè)管理中，必須對賬務(wù)進行定期和不定期的檢查和審計，才能有效的防止會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。而會計報表是會計舞弊的重要載體，利用會計報表進行風險的識別至關(guān)重要。本文通過對會計報表中常見的舞弊行為進行分析，闡述了會計報表識別會計舞弊審計技巧，以供參考。

關(guān)鍵詞：會計報表；會計舞弊；審計技巧

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國企業(yè)財務(wù)管理中涌現(xiàn)出了大量的問題，給企業(yè)的發(fā)展帶來嚴重的危害。其中最為常見的就是會計報表，如果審計不到位，就會留下安全隱患。通常情況下，企業(yè)都是利用財務(wù)報表來了解一定時期內(nèi)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，它是以書面表格形式進行內(nèi)容呈現(xiàn)。審計和監(jiān)督部門可以通過審計和監(jiān)督的方式來分析會計報表中的信息是否真實，正確和合規(guī)，發(fā)現(xiàn)是否存在單位和個人舞弊行為，以此來保證企業(yè)財務(wù)的真實性。

一、會計舞弊行為種類

1.會計政策不完善引起的會計估計舞弊行為

在實際業(yè)務(wù)交易過程中，同一種交易或者事項不只有一種方法進行解決，可能存在多種解決辦法，而在當前我國企業(yè)會計準則政策下，由于其不夠完善，給很多企業(yè)提供了會計舞弊的可能性，他們利用會計政策和會計估計的可選擇性，控制企業(yè)利潤，涂改經(jīng)營業(yè)績，使得企業(yè)業(yè)績存在很嚴重的不真實性。

2.企業(yè)現(xiàn)金舞弊行為

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，很多企業(yè)為了獲得更多的資金，經(jīng)常使用隱匿資金，借款，抵押等現(xiàn)金交易來進行會計舞弊。這種行為是當前企業(yè)中最多的會計舞弊行為現(xiàn)象。

3.資金重組和關(guān)聯(lián)交易中的舞弊行為

現(xiàn)階段，我國企業(yè)的資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易一般是依據(jù)協(xié)議定價的原則來完成。企業(yè)會根據(jù)自身的需求進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的實際價格，以此來保證關(guān)聯(lián)方間利潤的自由轉(zhuǎn)移。這種方式在很大程度上為企業(yè)進行會計舞弊提供有利條件，它成為當前資產(chǎn)重組和關(guān)聯(lián)交易中最常使用的方式。甚至有些企業(yè)利用自我交易的方法來達到會計舞弊的目的。近些年，皮包公司屢見不鮮，上市企業(yè)主要是利用皮包公司來建立一個較為復(fù)雜的企業(yè)鏈，各個相關(guān)企業(yè)進行頻繁的交易，不斷的運作資金，以此來增加企業(yè)的虛擬收入、資產(chǎn)、費用或債務(wù)等，這些虛假的交易就是所謂的關(guān)聯(lián)方交易。

4.會計報表舞弊行為

會計報表的舞弊行為主要體現(xiàn)在報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)，會計人員利用自身的職權(quán)對報表中的數(shù)據(jù)進行增加和減少，這種舞弊行為主要有以下三種表現(xiàn)：首先，應(yīng)收賬款舞弊。這種方式是當前較為常見的，它可以通過對應(yīng)用賬款賬戶中的資金進行虛列，或者少計企業(yè)經(jīng)營中的損失，抑或直接對應(yīng)收賬款進行核銷，挪用應(yīng)收賬款的還款等。這些方式給企業(yè)提供了很多發(fā)揮空間來達到自己的目的。其次，貨幣資金的舞弊。貨幣資金的舞弊就是所謂的現(xiàn)金舞弊，它主要是對銀行存款進行虛增或者虛減，或者對銀行挪用存款和股東占用資金等進行掩飾。最后，存貨舞弊。這種方式主要是對存貨進行數(shù)字上的虛增或者虛減，或者隨意改變儲存貨物計價或者成本的核算方法，沒有按照原則繼續(xù)擰成本費用的歸集和分批，貨物存儲盤點不真實等。

二、會計報表整體邏輯分析

會計報表包含的不是單純的數(shù)據(jù)，它反映了各個項目之間通過各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)而產(chǎn)生的特定的對應(yīng)關(guān)系。主要分為以下幾個部分：資產(chǎn)負債表，利潤分配表，損益表等產(chǎn)生的表間勾稽關(guān)系；主營業(yè)務(wù)的收入與稅金；利潤總額與所得稅；財務(wù)費用與長短期借款；成本折舊與固定資產(chǎn)原值等。在審計過程中，可以通過對表格中這些關(guān)系進行分析，發(fā)現(xiàn)其中不真實的現(xiàn)象，然后查出具體的會計舞弊行為。

三、會計報表審計方法分析

1.表面審查。審查初期，首先要從外觀上對會計報表進行審查，其中包括被審計單位編制的報表種類，格式是否按照國家規(guī)定的會計制度來完成的，表格完整的完整度，每個項目填寫、指標是否齊全，是否有錯填或者錯格的問題，相關(guān)手續(xù)和財務(wù)狀況變動事項內(nèi)容說明是否完整等等。

2.編制技術(shù)審查。審查過程中，需要使用會計平衡公式對資產(chǎn)合計數(shù)進行審查，計算資產(chǎn)合計數(shù)是否與負債和所有者權(quán)益合計數(shù)相同，核算報表中相關(guān)數(shù)據(jù)的總和正確與否。同時，需要對表格中的相關(guān)數(shù)據(jù)進行反復(fù)核查和計算，了解表中是否存在錯誤。另外，需要對報表中相關(guān)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系銜接情況進行審查，確定小計，合計和總計的數(shù)字的準確性，審查本年期和期末數(shù)字是否銜接，如果其中出現(xiàn)內(nèi)容不一致，就要檢查上年末會計報表的項目名稱和數(shù)字是否根據(jù)本年度的要求進行了相應(yīng)的調(diào)整。最后，對報表中填列的數(shù)據(jù)是否與賬簿中的數(shù)字相同，與其他報表中的口徑是否相同，各表間的勾稽關(guān)系是正確與否。

3.內(nèi)容實質(zhì)的審查。會計報表內(nèi)容的審查是其中的核心內(nèi)容，很多單位在進行會計舞弊時都會在外觀上很完美，但是在實質(zhì)內(nèi)容上會存在問題。所以，在對會計報表表面和編制技術(shù)進行審查之后，必須要嚴格審查報表的內(nèi)容和實質(zhì)。了解各個項目數(shù)字的真實性和正確性，也要確定數(shù)字處理方法是否與會計原則相符合，體現(xiàn)的財產(chǎn)物資是不是實際存在的，折舊計提比例與相關(guān)規(guī)定是否符合等等。通過嚴格的審查，會將其中的問題體現(xiàn)出來。

四、會計報表的審計技巧

1.會計報表銷售毛利潤的分析

銷售毛利率指的是銷售收入中毛利所占的比重，它是銷售收入和銷售成本之間的差額部分。計算公式為：銷售毛利率=[（主營業(yè)務(wù)收入-主營業(yè)務(wù)成本）/主營業(yè)務(wù)收入]*100%。銷售毛利率是一個企業(yè)主營業(yè)務(wù)盈利能力的體現(xiàn)，它是審計人員進行報表審計的最關(guān)鍵因素。部分企業(yè)為了達到某種目的，對會計報表進行粉飾，改寫數(shù)據(jù)來虛增自己的銷售毛利。在這種情況下，由于虛增的銷售毛利沒有與之相對應(yīng)的銷售成本，會導致毛利率偏高。通過對此項目進行分析，可以審查出很嚴重的舞弊行為。

對此指標進行分析時，可以通過三個方面進行：第一，可以將報表中的總銷售毛利率與以往的數(shù)據(jù)相對比，檢查兩者之間的差距是否很大。第二，根據(jù)主營業(yè)務(wù)的分類，對各種事項的毛利率進行計算，然后再與以往數(shù)據(jù)和行業(yè)水平進行比較。第三，對各項主營銷售毛利率進行月度計算，了解月度毛利率的數(shù)據(jù)是否合理，找出其中存在的問題，再對審計的重點部位進行確定。

2.投資收益比率的分析

投資收益比率指的是在長期投資中，投資收益所占的比率。它的計算公式為：投資收益比率=投資收益/投資總額*100%，此指標主要是對企業(yè)投資獲利能力的體現(xiàn)，它是企業(yè)利潤總額的重要內(nèi)容，它類屬于非經(jīng)常收益。在對該指標進行審計時必須嚴格。被審計單位經(jīng)常會為了掩蓋企業(yè)的不景氣或者業(yè)績不好而對投資收益進行虛報。實際操作中，要分別計算企業(yè)的長期債券和股權(quán)投資的收益比率。在計算長期債券投資收益比率時，因為此項收益較為固定，可以將其與債券的票面利率相比較，如果它比票面利率高，就說明報表中多報了投資收益。與之相反，就是少報了投資收益。而對長期股權(quán)投資收益進行分析時，需要對投資的企業(yè)的背景和投資收益進行分析，然后比較，可以找出其中的問題，以此來確定審計的重要環(huán)節(jié)。這種方式可以很好的幫助審計人員進行審計，提高了整體的審計效率和質(zhì)量。

五、結(jié)束語

財務(wù)管理是企業(yè)管理中的重中之重，如果企業(yè)管理中的財務(wù)出現(xiàn)問題，那么企業(yè)會面臨嚴重威脅。會計報表作為財務(wù)管理的重要載體，能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營活動的真實狀況。但是，隨著企業(yè)發(fā)展，很多企業(yè)都會通過會計報表進行賬務(wù)舞弊，虛增或者虛減報表中的數(shù)據(jù)，以此來達到個人或者企業(yè)獲得利益的目的。因此，通過會計報表對財務(wù)會計舞弊行為進行審計，是保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的重要手段，也是保證國家利益的有效途徑。在審計的過程中，要求審計人員具有足夠的專業(yè)知識，技能和經(jīng)驗。同時要掌握會計報表的審計技巧?？梢詮膱蟊淼谋砻?，編制技術(shù)和實質(zhì)內(nèi)容三個方面進行審查，從銷售毛利率和投資收益率等指標進行分析，嚴格把控會計報表中的每筆賬目，找出其中的舞弊行為，并給予出現(xiàn)舞弊行為的企業(yè)以嚴懲，穩(wěn)定企業(yè)秩序，為企業(yè)和社會的發(fā)展提供重要保障。

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