劉博宇

[摘 要]隨著科學(xué)技術(shù)不斷發(fā)展和進(jìn)步，審計(jì)分析工具在國網(wǎng)信息化系統(tǒng)中的應(yīng)用越來越廣泛，給審計(jì)工作帶來極大的便利性，同時(shí)豐富了信息時(shí)代的審計(jì)手段。文章通過介紹ABC分析法以及抽樣審計(jì)方法在國網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)中的應(yīng)用實(shí)踐進(jìn)行分析，繼而促使該方法應(yīng)用到電力企業(yè)審計(jì)信息化建設(shè)的多個(gè)領(lǐng)域。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)分析法；國網(wǎng)信息化系統(tǒng)；抽樣審計(jì)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.144

2017年是國家電網(wǎng)公司信息通信工程建設(shè)力度最大的一年，按照“有架構(gòu)、重協(xié)同、強(qiáng)創(chuàng)新、保安全”的基本思路加快信息化企業(yè)建設(shè)，國網(wǎng)信息化建設(shè)的完善化給審計(jì)工作帶來很大難度，那么在審計(jì)中選擇合適、正確的審計(jì)分析方法成為關(guān)鍵。

1 審計(jì)分析工具概況

1.1 ABC分析法

ABC分析法被稱為帕累托分析法，亦被稱為主次因素分析法，是根據(jù)事物在經(jīng)濟(jì)或技術(shù)方面的主要特征進(jìn)行分類排隊(duì)、分清重點(diǎn)和一般，從而有區(qū)別地確定管理方式的一種分析方法。它將被分析對(duì)象分為A、B、C三類，A類因素發(fā)生累計(jì)頻率為0～80%，是主要影響因素，B類因素發(fā)生累計(jì)頻率為80%～90%，是次要影響因素，C類因素發(fā)生累計(jì)頻率為90%～100%，是一般影響因素。在國網(wǎng)信息化系統(tǒng)復(fù)雜的管理過程中，以ABC分析法開展審計(jì)工作，可以更加清晰地確定每一項(xiàng)數(shù)據(jù)的審計(jì)重要性，以促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量和效率的提升。

1.2 抽樣審計(jì)

抽樣審計(jì)是指先從總體中抽取一部分項(xiàng)目作為樣本進(jìn)行測(cè)試，再根據(jù)測(cè)試結(jié)果推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法，包括任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種，其中任意抽樣法的優(yōu)勢(shì)在于簡便易行、在一定程度上減少審計(jì)工作量，其缺點(diǎn)在于可靠性差、缺乏科學(xué)性；判斷抽樣法的優(yōu)勢(shì)在于使用方便、靈活、易學(xué)易懂，其缺點(diǎn)是無法精準(zhǔn)確定審計(jì)結(jié)論；統(tǒng)計(jì)抽樣法的優(yōu)勢(shì)在于能夠科學(xué)確定抽樣規(guī)模、可靠性高，其缺點(diǎn)是運(yùn)算比較機(jī)械化、比較復(fù)雜。每種抽樣審計(jì)方法都同時(shí)具備優(yōu)點(diǎn)和缺陷，所以在實(shí)踐審計(jì)工作中，通常會(huì)選擇兩種方法進(jìn)行組合使用，以便達(dá)到更好的審計(jì)效果。

2 ABC分析法在國網(wǎng)審計(jì)工作中的應(yīng)用

如果在國網(wǎng)審計(jì)信息化系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)有1200張基建成本憑證作為審計(jì)對(duì)象，那么就要將上述1200張憑證按照其金額大小順序進(jìn)行排列。

為了讓ABC分析法順利應(yīng)用到國網(wǎng)審計(jì)信息化系統(tǒng)中，根據(jù)審計(jì)工作要求，明確審計(jì)工作涉及的方方面面，包括單位名稱：審計(jì)單位名稱；審計(jì)時(shí)間：審計(jì)工作開始到結(jié)束的時(shí)間間隔；審計(jì)內(nèi)容：根據(jù)電力企業(yè)運(yùn)營工作內(nèi)容決定；排列方式：按照從大到小等排列方式；類型設(shè)置：累計(jì)金額占據(jù)比例為0～80%是A類、累計(jì)金額占據(jù)比例為80%～90%是B類、累計(jì)金額占據(jù)比例為90%～100%是C類。

3 抽樣審計(jì)在國網(wǎng)審計(jì)工作中的應(yīng)用

3.1 確定樣本量

在確定樣本量過程中，要遵循以下幾點(diǎn)基本原則：同類憑證有著平等的入選機(jī)會(huì)，通過驗(yàn)證確定大小金額憑證的抽取比例，樣本量選擇的多少與總體憑證的審計(jì)結(jié)論精確度密切相關(guān)、常用的置信水平系數(shù)如表1所示。

設(shè)置樣本量是根據(jù)數(shù)學(xué)公式計(jì)算，假設(shè)樣本量為n，C為置信水平系數(shù)，S為標(biāo)準(zhǔn)差、L為可容忍誤差，那么數(shù)學(xué)公式為：n=C2S2L2，抽樣審計(jì)服從二項(xiàng)分布原則，近似服從正態(tài)分布原則，用p表示有某一特征的數(shù)量在總體中所占的比重，那么通過標(biāo)準(zhǔn)差公式推導(dǎo)得到標(biāo)準(zhǔn)差和平均誤差。由S2=∑（x-x-）2f∑f得到

∑（x-x-）2f=p2（1-p）+（1-p）2p→∑f=p+（1-p）→S2=p（1-p）

那么樣本量n=C2p（1-p）L2

如果要求n是大數(shù)且np≥5，n（1-p）≥5，經(jīng)過數(shù)學(xué)計(jì)算證明p（1-p）≤14，由于0≤p≤1，假設(shè)以14代替p（1-p），可以得到保守估計(jì)值n=C24L2，那么就可以在計(jì)算的條件下得到可信度相對(duì)比較高的抽樣樣本量。

3.2 ABC分析法與抽樣審計(jì)的聯(lián)合應(yīng)用分析

假設(shè)通過分析得知上述1200張憑證中有100張憑證金額超過預(yù)算金額，那么p=1001200=8%；1-p=92%，且np≥5，n（1-p）≥5。根據(jù)上述分類，A類（下轉(zhuǎn)P146）

（上接P144）水平設(shè)定為95%、可容忍誤差為5%，所以A類抽取樣本量為n=C24L2=1.9624×（0.05）2=384；B類置信水平設(shè)定為90%、可容忍誤差為8%，所以B類抽取樣本量為n=C24L2=1.6524×（0.08）2=106；C類置信水平設(shè)定為80%、可容忍誤差為10%，所以C類抽取樣本量為n=C24L2=1.2924×（0.1）2=41。

3.3 確定樣本間距

樣本間隔的數(shù)學(xué)計(jì)算公式為：樣本間隔=樣本總量抽樣數(shù)量，比如A類樣本間隔為500384，大約每隔1個(gè)就要選擇1個(gè)抽樣審計(jì)。

3.4 評(píng)估

對(duì)選擇的抽樣審計(jì)結(jié)果進(jìn)行驗(yàn)證評(píng)估，就是檢查審計(jì)中是否出現(xiàn)錯(cuò)誤，錯(cuò)誤的概率是否在允許范圍內(nèi)。首先，進(jìn)行數(shù)量設(shè)置評(píng)估，比如說數(shù)量差錯(cuò)率規(guī)定為不得超過6%，抽樣審計(jì)A類憑證取證為384張，其中錯(cuò)誤的憑證有25張，錯(cuò)誤率為6.5%，大于6%，那么錯(cuò)誤率超過規(guī)定，抽樣審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)確性受到影響，需要重新選擇正確的樣本。其次，對(duì)金額設(shè)置進(jìn)行評(píng)估，假設(shè)384張憑證中有5張差錯(cuò)，金額差錯(cuò)率預(yù)設(shè)為1%，具體金額如表2所示，如果其他379張憑證的金額為5200，錯(cuò)誤率為55200×100%=0.1%<1%，那么此次審計(jì)結(jié)果就是可用的。

在聯(lián)合運(yùn)用ABC分析法和抽樣審計(jì)法過程中，首先，要求審計(jì)人員秉持著認(rèn)真工作、不將個(gè)人主觀因素帶到審計(jì)工作中，而是要理性地選擇抽樣審計(jì)材料，為得到準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論奠定基礎(chǔ)；其次，要求審計(jì)人員文化素質(zhì)好、經(jīng)驗(yàn)豐富、判斷能力強(qiáng)，不斷總結(jié)自己以往的工作經(jīng)驗(yàn)，提升自身工作敏感度，避免在審計(jì)工作中出現(xiàn)判斷失誤等問題，提高審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

4 結(jié) 論

信息化時(shí)代的來臨雖然給很多工作都帶來極大的便利性，但對(duì)于審計(jì)工作而言反而是更加困難，尤其是在國網(wǎng)信息化系統(tǒng)建設(shè)趨向完善的背景下，只有選擇正確的審計(jì)方法才能不斷提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率，從而幫助企業(yè)更加快速、高效、健康可持續(xù)發(fā)展。本文在探究ABC分析法和抽樣審計(jì)法基本概念的基礎(chǔ)上，通過舉例說明的方式論證這兩種方法在國網(wǎng)審計(jì)信息化系統(tǒng)中的應(yīng)用實(shí)踐，希望能夠給更多電力企業(yè)提供些許參考。

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