趙朝英

[摘 要]醫(yī)院要建立健全預(yù)算管理制度，不斷提高自己的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，確保醫(yī)院醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)穩(wěn)步健康發(fā)展。文章就醫(yī)院全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，建議醫(yī)院從完善預(yù)算組織體系、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和分析考核等環(huán)節(jié)做好全面預(yù)算管理，有效降低醫(yī)院運(yùn)行成本，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院精細(xì)化控費(fèi)管理的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]醫(yī)院；全面預(yù)算；問題；對(duì)策

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.13.001

全面預(yù)算管理作為醫(yī)院加強(qiáng)戰(zhàn)略控制、降低運(yùn)營成本的重要手段，也是醫(yī)院內(nèi)部管理控制的一種主要方法。從最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹醫(yī)院經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具，全面預(yù)算管理在醫(yī)院內(nèi)部控制中日益發(fā)揮核心作用。

1 醫(yī)院開展全面預(yù)算的重要性

1.1 開展全面預(yù)算是對(duì)醫(yī)院運(yùn)營的組織優(yōu)化和系統(tǒng)再造

全面預(yù)算的有效編制及正確執(zhí)行是對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)工作的組織優(yōu)化和系統(tǒng)再造，全面預(yù)算推進(jìn)過程對(duì)提升管理層的治理水平，各職能部門密切配合發(fā)揮積極作用。

1.2 轉(zhuǎn)型全面預(yù)算管理具有現(xiàn)實(shí)迫切性和改革發(fā)展的必然性

在醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革持續(xù)深入的大背景下，醫(yī)療領(lǐng)域正發(fā)生深刻變化，未來醫(yī)院的主要收入源必須向提升服務(wù)水平挖掘潛力，各級(jí)醫(yī)療機(jī)構(gòu)紛紛強(qiáng)化對(duì)成本管控的重視力度，希圖更好借助財(cái)務(wù)管理手段推動(dòng)醫(yī)院運(yùn)營的轉(zhuǎn)型升級(jí)。實(shí)施全面預(yù)算正是幫助醫(yī)院運(yùn)營活動(dòng)的得力助手，在發(fā)揮醫(yī)院社會(huì)效益最大化的基礎(chǔ)上，合理兼顧其余各方利益的均衡。

1.3 發(fā)揮全面預(yù)算的規(guī)劃效用，激發(fā)醫(yī)院發(fā)展和社會(huì)責(zé)任的活力

推行全面預(yù)算正符合對(duì)于科學(xué)分配調(diào)度資源的目標(biāo)導(dǎo)向，借用全面預(yù)算事前周密的資源安排，對(duì)醫(yī)院過往運(yùn)營暴露出來的問題與短板，利用資源劃分的導(dǎo)向在本周期內(nèi)進(jìn)行糾正與完善。預(yù)算的科學(xué)組織幫助醫(yī)院從財(cái)務(wù)端入手提升醫(yī)院的經(jīng)營狀況，將資金重點(diǎn)分配優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目，激發(fā)資源的最大價(jià)值效用，通過傳導(dǎo)效果進(jìn)而帶動(dòng)醫(yī)院整體躍升。

2 醫(yī)院全面預(yù)算推行的難點(diǎn)

2.1 醫(yī)院各級(jí)管理人員對(duì)全面預(yù)算管理的重要性認(rèn)識(shí)不足

醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)重視醫(yī)院的整體醫(yī)療發(fā)展及醫(yī)療質(zhì)量安全，認(rèn)為增加門診量、住院人次，保證醫(yī)療質(zhì)量安全是醫(yī)療工作的重中之重，將預(yù)算工作定位成應(yīng)付主管部門要求，是向財(cái)政申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)助的需要?，F(xiàn)今已開展全面預(yù)算的醫(yī)院，其預(yù)算編制工作基本都由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立完成，其余部門參與熱情不高，不愿意跳出固有工作范圍，往往抱著多一事不如少一事的心態(tài)。特別是到了年終，管理部門都忙于完成既定目標(biāo)任務(wù)，不重視預(yù)算編制，把預(yù)算編制當(dāng)成一件任務(wù)，僅編制部門預(yù)算，不編制全面預(yù)算。

2.2 全面預(yù)算管理人員不足，組織機(jī)構(gòu)不健全

目前，多數(shù)醫(yī)院把全面預(yù)算工作任務(wù)落實(shí)到財(cái)務(wù)部門，由財(cái)務(wù)部門全面負(fù)責(zé)預(yù)算管理，不調(diào)動(dòng)其他業(yè)務(wù)管理部門參與，財(cái)務(wù)部門又缺泛與業(yè)務(wù)部門溝通，預(yù)算編制與實(shí)際醫(yī)療活動(dòng)脫節(jié)，預(yù)算編制隨意性大，主觀性強(qiáng)。也沒有制定預(yù)算執(zhí)行考核指標(biāo)，全員參與預(yù)算管理的積極性不高。沒有專門的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)全面預(yù)算工作進(jìn)行組織實(shí)施。

2.3 全面預(yù)算管理基礎(chǔ)信息不足，編制方法不合理

由于部分醫(yī)院未真正實(shí)行全成本核算，沒有科室成本信息，無法編制科室支出預(yù)算。醫(yī)院編制預(yù)算僅僅按醫(yī)院上年總支出，采用增量預(yù)算法，先按醫(yī)院總體增收目標(biāo)，測(cè)算出收入的增長(zhǎng)比例，再簡(jiǎn)單地在上年決算支出的基礎(chǔ)上乘以收入增長(zhǎng)比例來代替收支預(yù)算。假如上年的支出不合理，來年的預(yù)算也將與實(shí)際發(fā)生數(shù)偏離較大。醫(yī)院缺乏科室成本信息，無法測(cè)算出科室成本比例，即使臨床和醫(yī)技科室能根據(jù)上年的收入情況，測(cè)算出今年的收入預(yù)算，也無法編制科室支出預(yù)算，導(dǎo)致編制內(nèi)容不完整。

2.4 缺乏綜合運(yùn)用預(yù)算編制方法的能力，工作思路不夠開拓

編制預(yù)算是經(jīng)營發(fā)展中戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)術(shù)手段選擇的一個(gè)非常關(guān)鍵的節(jié)點(diǎn)。預(yù)算編制有幾種形式，現(xiàn)階段絕大部分醫(yī)院選取“增量預(yù)算”形式。增量預(yù)算的最顯著特點(diǎn)在于穩(wěn)定性，其假定經(jīng)營活動(dòng)的產(chǎn)出方式總以不變的形式持續(xù)進(jìn)行。但正由于這樣的假定，也導(dǎo)致醫(yī)院運(yùn)營不易塑造新的增長(zhǎng)活力點(diǎn)，同時(shí)增量預(yù)算總是以基期成本加一定的增長(zhǎng)率，預(yù)算始終處于增長(zhǎng)模式，不利于成本控制，容易造成預(yù)算無序增長(zhǎng)，這樣不利于科室的節(jié)約與創(chuàng)新，無法實(shí)現(xiàn)降本增效提升醫(yī)院的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

2.5 醫(yī)院全面預(yù)算執(zhí)行不利、監(jiān)督不到位

好的全面預(yù)算必須配備出色的執(zhí)行和有效的監(jiān)督倚為后盾，而這恰恰卻是當(dāng)下醫(yī)院推進(jìn)全面預(yù)算過程中的軟肋。僅有計(jì)劃沒有執(zhí)行只是紙上談兵，執(zhí)行不堅(jiān)決使預(yù)算流于形式，不能有效發(fā)揮預(yù)算編制初衷。有了執(zhí)行而缺乏監(jiān)督，則使預(yù)算的正確落實(shí)淪為空談。監(jiān)督是對(duì)執(zhí)行的有力支撐，督促確保預(yù)算的政令暢通。醫(yī)院在日常經(jīng)營中的預(yù)算管理缺位最終將導(dǎo)致醫(yī)院成本效益的控制失效，嚴(yán)重危害醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展和綜合競(jìng)爭(zhēng)能力。

3 促進(jìn)醫(yī)院全面預(yù)算管理有效落實(shí)的舉措

3.1 提高管理層全面預(yù)算管理意識(shí)，健全全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

要提高管理層全面預(yù)算管理意識(shí)，需要財(cái)務(wù)人員豐富財(cái)務(wù)知識(shí)，用專業(yè)知識(shí)來說明全面預(yù)算對(duì)醫(yī)院精細(xì)化管理的重要性，分析醫(yī)院精細(xì)化管理是醫(yī)院健康發(fā)展的唯一途徑。醫(yī)院的全面預(yù)算管理要以財(cái)政部門預(yù)算要求為基礎(chǔ)，結(jié)合醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與經(jīng)營規(guī)劃，在編制醫(yī)院部門預(yù)算的基礎(chǔ)上，細(xì)化到業(yè)務(wù)科室，實(shí)行全面預(yù)算。同時(shí)，醫(yī)院要健全預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，結(jié)合醫(yī)院各科室業(yè)務(wù)活動(dòng)情況及機(jī)構(gòu)設(shè)置，全面預(yù)算管理組織體系可以由預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算歸口部門及預(yù)算責(zé)任部門構(gòu)成。各責(zé)任部門為醫(yī)療、醫(yī)輔和行政后勤科室，負(fù)責(zé)按年度工作計(jì)劃申報(bào)支出預(yù)算到預(yù)算歸口部門。

3.2 全面推進(jìn)醫(yī)院的全成本核算，為全面預(yù)算編制和執(zhí)行分析提供依據(jù)

全成本核算與全面預(yù)算，涉及到醫(yī)院經(jīng)營管理的每一個(gè)角落，貫穿于醫(yī)療服務(wù)的全過程，在醫(yī)院組織結(jié)構(gòu)上具有重合性和一致性。科室成本核算為科室支出預(yù)算提供可靠的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，是做好全面預(yù)算的關(guān)鍵。在預(yù)算執(zhí)行管理過程又以全成本核算數(shù)為依據(jù)，對(duì)各成本單元的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排控制。在對(duì)分解落實(shí)到各責(zé)任中心的預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行管理又能進(jìn)一步促進(jìn)醫(yī)院成本管理，降低醫(yī)療成本。醫(yī)院可以借助成熟的全面預(yù)算管理軟件和全成本核算軟件，根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，開發(fā)定制軟件，在全成本核算軟件與預(yù)算管理軟件中實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)對(duì)接，資源共享。

3.3 完善全面預(yù)算編制方法，健全預(yù)算內(nèi)容

預(yù)算控制作為醫(yī)院發(fā)展的核心關(guān)鍵，應(yīng)量體裁衣，因地制宜地選擇控制形式，應(yīng)加快采取復(fù)合預(yù)算控制模式替代唯一制式的步伐。諸如針對(duì)患者接診量保持比較穩(wěn)定的科室可以采用固定預(yù)算對(duì)其進(jìn)行劃撥及考核。而對(duì)于疾病接診量受季節(jié)性影響較大醫(yī)療科室則采用彈性預(yù)算充分考慮預(yù)算控制的科學(xué)性和針對(duì)性。再者，對(duì)有條件的業(yè)務(wù)部門積極采取零基預(yù)算。預(yù)算編制前先要對(duì)過往預(yù)算進(jìn)行甄別分析，判斷各項(xiàng)規(guī)劃預(yù)算支出資金的必要性與準(zhǔn)確性，不能盲從以歷史數(shù)據(jù)照搬，必須要以現(xiàn)實(shí)需求為導(dǎo)向，科學(xué)分配預(yù)算費(fèi)用，準(zhǔn)確估算每個(gè)醫(yī)療業(yè)務(wù)事項(xiàng)所需耗用的資源，核算其運(yùn)營效益，并按照各項(xiàng)目的輕重緩急和對(duì)整體的聯(lián)運(yùn)作用有先后的分配預(yù)算額度，最后將各分項(xiàng)目匯總整理后編制全面預(yù)算。準(zhǔn)確運(yùn)用長(zhǎng)期預(yù)算和短期預(yù)算的各自特點(diǎn)和作用，更好實(shí)現(xiàn)醫(yī)院健康可持續(xù)發(fā)展。

3.4 提高預(yù)算的執(zhí)行效率，增強(qiáng)預(yù)算的控制能力

醫(yī)院的年度全面預(yù)算經(jīng)過上級(jí)部門審議后下達(dá)預(yù)算數(shù)，各有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位必須認(rèn)真組織實(shí)施，將全面預(yù)算指層層分解，從橫向和縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門，甚至是各工作人員，形成全方位的全面預(yù)算責(zé)任體系。同時(shí)將全面預(yù)算作為預(yù)算期內(nèi)組織協(xié)調(diào)各項(xiàng)醫(yī)療業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為月度和季度預(yù)算，以分期預(yù)算控制確保年度業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)該建立全面預(yù)算報(bào)告制度，各預(yù)算執(zhí)行單位通過預(yù)算執(zhí)行，定期報(bào)告預(yù)算的進(jìn)展情況。預(yù)算管理委員會(huì)應(yīng)該利用報(bào)表和信息系統(tǒng)監(jiān)管預(yù)算執(zhí)行的情況，及時(shí)向預(yù)算執(zhí)行單位、醫(yī)院委員會(huì)提供預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度、執(zhí)行差異及其對(duì)醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的影響等信息，促進(jìn)醫(yī)院完成預(yù)算目標(biāo)，促成醫(yī)院預(yù)算有力的執(zhí)行。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔡戰(zhàn)英.有關(guān)公立醫(yī)院全面預(yù)算管理的兩點(diǎn)認(rèn)識(shí)[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2016（19）.

[2]郭群英，王涓，劉軍燕，等，醫(yī)院全面預(yù)算集成管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)初探[J].中國醫(yī)院管理，2016，36（11）.