曹明閣 王洪麗

[摘 要] 我國經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，國家對教育的重視程度非常高，十九大進(jìn)一步明確指出建設(shè)教育強(qiáng)國是中華民族偉大復(fù)興的基礎(chǔ)工程，必須把教育事業(yè)放在優(yōu)先位置。在高校日常工作和運(yùn)轉(zhuǎn)中，教育成本核算工作顯得尤為重要。近年來對高校教育成本核算的探索逐漸興起，但是我國尚未出臺統(tǒng)一的教育成本核算體系?；诟咝＝逃杀緝?nèi)涵，從我國高校教育發(fā)展實際出發(fā)，分析高校在核算教育成本過程中存在著制度不健全和過程比較復(fù)雜的問題，提出了改革和完善高校會計制度，加強(qiáng)成本核算體系建立的建議，以便能更加清晰、正確的進(jìn)行成本核算。并以某高校為例，實例闡述了教育成本的演算過程，進(jìn)而為高校深化體制改革提供精準(zhǔn)的信息。

[關(guān)鍵詞] 高校；教育成本；成本核算

[中圖分類號] F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1009-6043（2018）05-0182-02

一、高校教育成本的內(nèi)涵

（一）高校教育成本定義

高校教育成本有廣義和狹義之分。

1.廣義的教育成本。即學(xué)校培養(yǎng)一名學(xué)生所耗費(fèi)的全部資源，包括三部分內(nèi)容：一是高校對教學(xué)方面的全部投入；二是各學(xué)生家庭對學(xué)生學(xué)習(xí)和生活方面的投入；三是機(jī)會成本（學(xué)生接受高等教育放棄的機(jī)會成本及社會提供教育帶來的損失）。

2.狹義的教育成本。即學(xué)校培養(yǎng)學(xué)生所消耗的資源。

由于廣義的教育成本中的機(jī)會成本很難計量，因此我們所研究的教育成本僅僅從狹義角度考慮。

（二）高校教育成本內(nèi)容

高校教育成本核算的過程中，目前對教育成本的構(gòu)成沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，通過結(jié)合工作經(jīng)驗以及借鑒相關(guān)文獻(xiàn)，總結(jié)教育成本包括人員費(fèi)用、商品和服務(wù)支出、個人和家庭的補(bǔ)助支出及固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用。按高校教育成本歸集的方向分為教育事業(yè)支出、一定比例的科研事業(yè)支出、行政管理支出及其他資本性支出中的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。

二、高校教育成本核算存在的問題

近年來高校教育成本核算的探索逐漸興起，但是我國尚未出臺統(tǒng)一的教育成本核算體系，致使這一問題懸而未決。

（一）成本核算制度不健全

目前沒有一個統(tǒng)一的制度對教育成本進(jìn)行核算，一貫的做法是參照生均培養(yǎng)成本來測算，側(cè)重于會計核算中按照經(jīng)濟(jì)分類科目提取大數(shù)據(jù)，該數(shù)據(jù)的來源一般是年終決算報表，高校編制報表的基礎(chǔ)是收付實現(xiàn)制，它無法準(zhǔn)確的反映高校的實際成本信息。因此高校核算教育成本的制度有待完善。

（二）成本核算過程比較復(fù)雜

1.成本核算對象是教育服務(wù)，沒有實物形態(tài)。體現(xiàn)出高校教育成本結(jié)構(gòu)特殊支出范圍復(fù)雜，使得該成本無法進(jìn)行準(zhǔn)確詳細(xì)的計量。

2.成本結(jié)構(gòu)復(fù)雜。學(xué)生是成本核算的載體，學(xué)生的層次由?？粕?、本科生、研究生和博士生。學(xué)科上有工科、理科、文科和藝術(shù)體育等構(gòu)成。因此在層次和學(xué)科上體現(xiàn)了核算的復(fù)雜性。

3.直接成本少，與教學(xué)相關(guān)的間接費(fèi)用高。間接費(fèi)用、支出的歸集和分配沒有統(tǒng)一的比例及分配方法，測算結(jié)果具有一定的主觀性，導(dǎo)致測算結(jié)果可比性較差。

三、高校教育成本核算的可行性建議

從我國高校教育發(fā)展實際出發(fā)，分析高校在核算教育成本過程中可能存在的問題，據(jù)此提出相關(guān)建議，以便能更加清晰、正確的進(jìn)行成本核算。

（一）改革和完善高等學(xué)校會計制度

隨著高校會計準(zhǔn)則、會計制度的不斷完善，高校教育成本核算制度也備受關(guān)注。通過改革和完善現(xiàn)行的高校會計制度，可提高成本核算的準(zhǔn)確性。高校的財務(wù)報告體系包括資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表，從內(nèi)容上看，這兩張報表只能簡單的反映高校的各項收入和支出，對于教育成本的數(shù)據(jù)無法直觀的反映，因此建議設(shè)置核算與教育相關(guān)的成本，在高校教育成本報表中予以體現(xiàn)，這樣可以直觀的看出高校教育成本的數(shù)據(jù)，方便對比往年成本投入，及時了解數(shù)據(jù)變動原因，更好的控制成本費(fèi)用的支出。另外，在會計處理基礎(chǔ)上，建議由收付實現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣能夠恰當(dāng)?shù)胤从尘唧w某一期間的收入和成本記錄?？梢娊∪闹贫雀欣谔岣叱杀竞怂銛?shù)據(jù)的可比性，有利于高校領(lǐng)導(dǎo)層做出正確的決策，有利于提高經(jīng)費(fèi)支出的透明性，也有利于提高高校的辦學(xué)水平。

（二）加強(qiáng)成本核算體系的建立

首要問題是確定成本計算的對象。由于提供教育服務(wù)會發(fā)生各種費(fèi)用，所有發(fā)生的費(fèi)用都屬于成本計算的對象。高校應(yīng)根據(jù)不同的層次、專業(yè)進(jìn)行分類核算，然后匯總成本，通過匯總的成本反映教育成本。對成本核算進(jìn)行細(xì)化，具體的做法是根據(jù)成本計算對象，將教師的人員費(fèi)用和教學(xué)支出按照本科生、碩士研究生和博士研究生的總課時數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?；對于行政、教輔、后勤的費(fèi)用支出按照學(xué)生層次和在校生人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)?；區(qū)分直接成本和間接成本，直接成本直接計入學(xué)生培養(yǎng)成本，間接成本建議按照資源耗費(fèi)比例分?jǐn)?；直接發(fā)放給學(xué)生的獎助學(xué)金等學(xué)生的支出，先扣除與學(xué)生培養(yǎng)教育無關(guān)的支出，按照學(xué)生層次進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

四、案例分析——黑龍江省某高校H大學(xué)教育成本核算思路

（一）H大學(xué)簡介及基本數(shù)據(jù)信息

H大學(xué)是一所以工學(xué)為主，工、理、管、文、經(jīng)、法、教育、藝術(shù)多學(xué)科協(xié)調(diào)發(fā)展的高校。學(xué)校占地169.14萬平方米。教學(xué)科研儀器設(shè)備總值超過5億元。建有萬兆級校園網(wǎng)，圖書館藏圖書255.05萬冊，有數(shù)據(jù)資源16種。學(xué)校有30個教學(xué)科研單位，30個黨政單位含有教輔部門。全校教職工1982人?，F(xiàn)有全日制在校生23568人，其中本科生21050人、碩士研究生2213人、博士研究生305人。學(xué)校財務(wù)處對全校財務(wù)收支進(jìn)行統(tǒng)一核算，編制部門決算報表。筆者到該高校調(diào)研根據(jù)報表得出測算教育成本所需要的相關(guān)數(shù)據(jù)：

（二）高校教育成本的測算過程

以H大學(xué)為分析對象，通過計算高校教育總成本及對學(xué)生人數(shù)進(jìn)行折算的思路，得出生均教育成本。通過計算結(jié)果分析該校教育成本存在的問題，進(jìn)而剖析出解決問題的對策。

高校教育總成本T=TC1+TC2*30%+TC3+TC4

TC1：教育事業(yè)支出

TC2：科研事業(yè)支出

TC3：行政管理支出

TC4：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用

目前普遍的做法是給科研事業(yè)支出賦予一個百分比30%，離退休及后勤支出由于與培養(yǎng)學(xué)生關(guān)系不是很密切，所以不計入教育總成本。

標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)P=P1+1.5P2+2P3

由于不同的學(xué)歷層次所需要的投入和師資水平不同，學(xué)歷越高，培養(yǎng)該學(xué)歷的投入也越多，所以我國通常以本科生為基礎(chǔ)折合系數(shù)為1，研究生為1.5，博士生為2來測算標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)。

生均成本AC=T/S

根據(jù)上述材料計算得出：

高校教育總成本（T）；標(biāo)準(zhǔn)學(xué)生人數(shù)（P）

T=410，012，341.11+145，943，152.49*30%+14，615，200.27+61，241，189.27

=529，651，676.40元

該校生均成本=T/P=21203.45元

（三）關(guān)于黑龍江H高校生均教育成本測算結(jié)果的說明

通過對與教育成本相關(guān)的支出進(jìn)行統(tǒng)計，按照測算公式進(jìn)行計算，最終得出2016年該校的生均教育成本，為21203.45元人民幣。并通過查閱全國高校生均培養(yǎng)成本數(shù)據(jù)得出最高成本平均額是20000元，從計算結(jié)果看，該校生均成本略高于平均水平。原因是由于該校是省重點(diǎn)大學(xué)，教學(xué)支出、科研支出及師資力量在省內(nèi)處于領(lǐng)先水平，使得培養(yǎng)學(xué)生會投入更大成本。從學(xué)校學(xué)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來看，該校平均學(xué)費(fèi)5000元，參照教育部制定學(xué)費(fèi)不應(yīng)超過生均成本的1/4，計算得出該校生均培養(yǎng)成本5300元，可以看出該校收取的學(xué)費(fèi)略低于但接近生均培養(yǎng)成本。因此，未來年度應(yīng)特別注意支出的細(xì)節(jié)和使用效率，降低不合規(guī)、不合理的成本支出。

隨著我國高等教育體制逐步完善，國家和社會越來越關(guān)注高校的財務(wù)管理，而高校成本核算又是高校財務(wù)管理的重要組成部分，因此準(zhǔn)確計算教育成本對高校成本管理意義顯得尤其重大。通過以某高校為例，收集財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)來對成本進(jìn)行簡單測算，探討目前高校教育成本存在的問題，并提出相關(guān)建議，以期對高校深化體制改革提供精準(zhǔn)的信息。

[參考文獻(xiàn)]

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[3]劉丹.新時期高校教育成本核算問題研究[J].財會學(xué)習(xí)，2017（3）：92.

[責(zé)任編輯：高萌]