解慶平

【摘 要】甲供材管理一直是建筑企業(yè)管理的難點(diǎn)和重點(diǎn)，一直困擾著建設(shè)方和施工方以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，“營改增”更是提高了甲供材的管理難度?；诖耍疚耐ㄟ^深入分析建筑企業(yè)甲供材在“營改增”大背景下存在的問題，并針對性的提出管理建議和對策。

【關(guān)鍵詞】“營改增” ； 建筑企業(yè)； 甲供材 ； 影響與對策

建筑企業(yè)甲供材是建設(shè)方（建設(shè)方）出于工程質(zhì)量和工程成本等方面考慮，在建造合同中明確由建設(shè)方自行采購全部或部分的工程用設(shè)備、材料、動力，甲供材管理由于結(jié)算形式多樣化而會計制度、稅務(wù)政策均未對甲供材料的管理進(jìn)行明確規(guī)定等原因，一直困擾建設(shè)方和施工方以及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。而“營改增”作為國家稅制的重大變革，影響著建筑企業(yè)從招投標(biāo)開始直至工程結(jié)算中的各個環(huán)節(jié)，特別是對甲供材的管理提出了新的要求。全行業(yè)“營改增”之后，建筑業(yè)的甲供材主要還是以這兩種形式進(jìn)行結(jié)算：一是甲供材作為工程款的一部分。由建設(shè)方采購后交給建筑企業(yè)使用，建設(shè)方所提供的材料款在支付建筑企業(yè)工程款中抵減，稱之為有償甲供材。二是甲供材與工程款無關(guān)，一般稱為無償甲供材，建設(shè)方采購材料后交給建筑企業(yè)使用，并另行支付工程款?！盃I改增”之后選用何種結(jié)算方式，都將對甲供材的管理產(chǎn)生較大的影響。

一、“營改增”對建筑業(yè)甲供材管理的影響

1.“營改增”對建筑業(yè)甲供材適用稅率的影響

2016年5月1日起全面推開“營改增”，建筑業(yè)在此次改革中列入“營改增”范圍，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項的規(guī)定》相關(guān)要求，建筑企業(yè)如是一般納稅人，涉及甲供材工程的既可以按一般計稅方法，又可以采用簡易計稅方法，前者按11%計征增值稅，選擇簡易計稅則按3%計征增值稅，建筑企業(yè)如選擇簡易征收即意味著單純從稅率上就降低8%稅差。從而有些建筑企業(yè)想方設(shè)法從簡易征收上做文章，但簡易征收不并是建筑企業(yè)出于自身利益，任意選擇的，必須符合甲供工程的特征，即工程中全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自己采購的建筑工項目，盡管文件中對“部分”無明確的金額和比例要求，那是不是表示只要建設(shè)方提供1元的材料，建筑企業(yè)就可以適用簡易計稅呢？實則不然，依據(jù)建筑行業(yè)的有關(guān)規(guī)定，建設(shè)方提供的甲供材必須符合設(shè)計圖紙等文件和合同約定的建筑材料、建筑構(gòu)配件和設(shè)備的。

2.“營改增”對建筑業(yè)甲供材計稅依據(jù)的影響

營業(yè)稅計稅方式下，建筑企業(yè)提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的營業(yè)額需包含工程使用的原材料、設(shè)備等，在計算營業(yè)稅中的營業(yè)額時，無論建設(shè)方提供的有償料和無償甲料均應(yīng)計算在內(nèi)。而“營改增”后增值稅計稅方式下，甲供材在稅務(wù)上應(yīng)為建設(shè)方銷售給建筑企業(yè)的材料，建筑企業(yè)則為購買材料處理，甲供材不包含在銷售增值稅勞務(wù)的銷售額中，自然亦不再是建筑服務(wù)作為計算增值稅的依據(jù)。

“營改增”后，建筑企業(yè)甲供材項目在選擇一般計稅時，增值稅的銷項稅額以全部價款和價外費(fèi)用（不含甲供材）乘11%稅率計算，并以采購材料、勞務(wù)等取得的17%、13%、6%、5%增值稅專用發(fā)票作為進(jìn)項抵減銷項稅額。如建筑企業(yè)對甲供材項目使用簡易計稅，取全部價款和價外費(fèi)用之和并扣除支付的分包款后的余額乘3%得到銷項稅額，但進(jìn)項稅額不得再予抵扣。如果財務(wù)人員對增值稅政策不熟悉，仍按營業(yè)稅方式計算將甲供材計入營業(yè)額中就多繳稅款，或一般計稅與簡易計稅混淆可能給企業(yè)造成巨大的損失。

3.“營改增”對建筑業(yè)工程造價的影響

增值稅具有轉(zhuǎn)嫁性，稅款隨著貨物或勞務(wù)的銷售逐環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，最終由消費(fèi)者承擔(dān)全部的稅款，上述1和2“營改增”影響的方面最終都是影響稅額，那必將最終會影響工程造價。根據(jù)建設(shè)部有關(guān)通知規(guī)定，工程造價=不含稅工程造價*（1+11%或3%），不含稅工程造價為材料費(fèi)、人工費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤等各項費(fèi)用。一般工程造價中材料占有的比重將高達(dá)約50%或以上，所以甲供材是影響工程造價的重要因素之一。具體甲供材在結(jié)算方式的不同進(jìn)行分析，屬發(fā)包方無償提供甲供材，“營改增”后甲供材部份將不納入計稅依據(jù)，故工程造價中應(yīng)不考慮該無償甲供材及稅款。如甲供材發(fā)包方有償提供，工程造價中將包含甲供材的金額及甲供材需要繳納的稅費(fèi)。此外，實務(wù)中在建筑市場中建設(shè)方通常處于強(qiáng)勢的地位，使得建設(shè)方難以拿到增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。而建筑企業(yè)只能取得砂、土、石料采購權(quán)，往往這些材料的供應(yīng)者是個人無法提供增值稅專用發(fā)票。一般甲供材誰采購誰將享受稅款抵扣的好處，根據(jù)增值稅的轉(zhuǎn)嫁原理，甲供材的金額、采購權(quán)、發(fā)票等在諸多方面都影響著工程造價。

4.“營改增”對建筑業(yè)甲供材會計核算的影響

如甲供材屬建設(shè)方無償提供的，則建筑企業(yè)可以選擇簡易征收，建筑企業(yè)僅就實際取得的工程款確認(rèn)施工收入，并按3%征收率計算銷項稅額。有償甲供材建設(shè)方視同銷售貨物并計算銷項稅額，建筑企業(yè)則視同采購材料，材料可取得進(jìn)項稅額，有償甲供材使用全部工程款加上價外費(fèi)用來確認(rèn)施工收入和銷項稅額。一般征收取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項稅額，一般專用發(fā)票含兩聯(lián)分為記賬聯(lián)和抵扣聯(lián)，在財務(wù)核算時以記賬聯(lián)的不含稅金額計材料成本和施工成本，稅額計入應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）科目。抵扣聯(lián)是用于抵扣之用的，且必須在開票后規(guī)定的期限內(nèi)論證方可抵扣，如超過論證期限或抵扣聯(lián)未管保好遺失，將不能抵扣而造成稅負(fù)增加。甲供材的核算方法很多財務(wù)人員不清晰，所有甲供材都采用簡易計稅的方法處理，特別是在建設(shè)方不愿提供發(fā)票的情況下，建筑業(yè)財務(wù)人員更不堅持取得專用發(fā)票。

二、“營改增”背景下提升建筑企業(yè)甲供材管理的四項對策

1.對納稅進(jìn)行合理的籌劃、控制業(yè)務(wù)分包

建筑行業(yè)在“營改增”大潮中沖擊很大，對企業(yè)的納稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)生較大影響，有的企業(yè)也會因此而致稅負(fù)增加，建筑企業(yè)需要深入了解“營改增”政策，全面掌握“營改增”的動向，才能制定一項科學(xué)合理合法的稅務(wù)籌劃，從而降低企業(yè)成本。稅收籌劃是對業(yè)務(wù)事先、合法的籌劃和安排，所以財務(wù)管理人員應(yīng)參與到簽訂合同等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中去。

對于無法取得增值稅專用發(fā)票的材料等，為了避免無法取得增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加，應(yīng)事先籌劃此類業(yè)務(wù)打包給有實力的專業(yè)公司，要求專業(yè)公司具備一般納稅人資格，從而保證從專業(yè)公司取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。對于五金件等零星的材料，可以采取集中采購的方式，這樣不僅有議價的空間，還可以取得增值稅專用發(fā)票以抵扣銷項稅額。

2.“營改增”后對甲供材的內(nèi)部和供應(yīng)商管理

雖然“營改增”的有關(guān)政策中未對甲供材在比例和金額上有明確規(guī)定，但根據(jù)建筑行業(yè)的規(guī)定，甲供材是指大宗材料，且僅指主材而不為輔材?，F(xiàn)稅局已要求每個簡易征收的項目進(jìn)行備案，所以甲供材不僅只是在合同條款有明確約定，而且必須由建設(shè)方購買并支付款項，也要符合增值稅的三流一致原理，供應(yīng)商將發(fā)票開具給建設(shè)方，建設(shè)方進(jìn)行材料的出入庫的管理才能認(rèn)定為甲供材。

另外，建筑企業(yè)必須對現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，將所有供應(yīng)商的分類登記，對于一般納稅人在招標(biāo)時要求提供一般納納稅資格認(rèn)定表在大宗材料的采購中，在公開招標(biāo)和后續(xù)的合同談判時都應(yīng)規(guī)定供應(yīng)商有一般納稅人資格。對于小規(guī)模納稅人，要求其降價或不納入供應(yīng)商范圍。

3.注重合同的談判環(huán)節(jié)及條款的約定

全面“營改增”后，合同簽訂的談判環(huán)節(jié)比較重要，而合同條款注定標(biāo)的的履約操作，建筑企業(yè)應(yīng)盡最大努力推動建設(shè)單位將過往甲供材部分改由建筑企業(yè)自行采購，相關(guān)合同由建筑企業(yè)自行簽訂并付款，從而解決進(jìn)項稅款無法抵扣的問題，同時保留廠家、價格、質(zhì)量等由建設(shè)單位聯(lián)系或控制。如建設(shè)單位要全部控制采購環(huán)節(jié)，談判時建筑企業(yè)應(yīng)建議簽訂兩份合同，即在簽訂建筑合同的同時再與建設(shè)單位簽訂材料采購合同，采購合同是由建設(shè)方轉(zhuǎn)銷有償甲供材的合同。在完善合同后還需要完善合同條款，即分包合同、采購合同中應(yīng)注意約定由對方提供合法、有效的增值稅專用發(fā)票。

4.完善建筑企業(yè)財務(wù)制度，提高財務(wù)人員專業(yè)技能

為了規(guī)避不合理的稅務(wù)支出，建筑企業(yè)應(yīng)建立健全自身的財務(wù)管理制度，通過財務(wù)管理制度推動建筑企業(yè)內(nèi)部管理的有效提升。財務(wù)管理工作的不斷加強(qiáng)，還可對企業(yè)成本起到有效的控制作用。同時，也需要對財務(wù)人員的專業(yè)知識和技能進(jìn)行培訓(xùn)，制度的落地離不開人才作為依托，不斷地提升財務(wù)人員的專業(yè)技能才能保證財務(wù)管理制度的有序執(zhí)行和財務(wù)管理工作的嚴(yán)謹(jǐn)性。

參考文獻(xiàn)：

劉玉梅.淺談營改增對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及其應(yīng)對措施[J].企業(yè)導(dǎo)報.2014（24）