廖強(qiáng)

摘 要 盈虧臨界點(diǎn)分析為企業(yè)的制定恰當(dāng)?shù)漠a(chǎn)銷計(jì)劃提供有力的依據(jù)，也可用于企業(yè)的績(jī)效考核。

關(guān)鍵詞 盈虧臨界點(diǎn)；變動(dòng)成本；固定成本

在成本性態(tài)的分析下，總成本被劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩個(gè)部分，這為盈虧臨界點(diǎn)的分析提供了前提條件。盈虧臨界點(diǎn)，是指銷售收入等于銷售成本時(shí)的銷售量或銷售收入。盈虧臨界點(diǎn)分析是本量利分析的基礎(chǔ)與核心，可以幫助企業(yè)預(yù)測(cè)在何種情況下達(dá)到利潤為零的狀態(tài)，根據(jù)銷售成本、銷售量和銷售收入之間的函數(shù)關(guān)系推導(dǎo)得知。盈虧臨界點(diǎn)分析不僅可用于企業(yè)計(jì)劃和控制生產(chǎn)活動(dòng)，也可用于企業(yè)合理規(guī)劃多產(chǎn)品間經(jīng)濟(jì)資源的分配，最大化企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的效用，以達(dá)到企業(yè)預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤并估計(jì)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

一、確定盈虧臨界點(diǎn)

盈虧臨界點(diǎn)，也稱收支平衡點(diǎn)，是指企業(yè)收支相抵后利潤為零的銷售量或銷售收入，企業(yè)在這種情況下處于盈虧的臨界點(diǎn)，達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，此時(shí)企業(yè)的產(chǎn)品銷售量稱為臨界銷售量，銷售收入稱為臨界銷售收入。計(jì)算公式為：

盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本總額/（產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

盈虧臨界點(diǎn)銷售額=盈虧臨界點(diǎn)銷售量*產(chǎn)品銷售單價(jià)

或盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本總額/（1-變動(dòng)成本率）；變動(dòng)成本率=單位變動(dòng)成本/單位成本

銷售單價(jià)由兩部分構(gòu)成，單位變動(dòng)成本和單位貢獻(xiàn)毛益，銷售單價(jià)超過單位變動(dòng)成本的部分稱為貢獻(xiàn)毛益，貢獻(xiàn)毛益率=1-變動(dòng)成本率。當(dāng)企業(yè)的銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量時(shí)才能盈利，反之則發(fā)生虧損。盈虧臨界點(diǎn)的分析也稱為保本點(diǎn)的分析。在對(duì)盈虧臨界點(diǎn)進(jìn)行分析時(shí)，可以為企業(yè)管理層提供在某種業(yè)務(wù)量下企業(yè)會(huì)出現(xiàn)的盈虧狀況，此外，盈虧臨界點(diǎn)分析還可用于企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核的依據(jù)。

二、盈虧臨界圖的繪制

盈虧臨界點(diǎn)分析還可以通過函數(shù)圖像來進(jìn)行，將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素通過函數(shù)關(guān)系而繪制在圖內(nèi)，稱之為盈虧臨界圖。通過盈虧臨界圖，可以通過對(duì)函數(shù)參數(shù)的變動(dòng)，表現(xiàn)在圖內(nèi)就是函數(shù)直線的轉(zhuǎn)動(dòng)和平移，可以很清楚地呈現(xiàn)出諸多因素的變動(dòng)將對(duì)利潤的變化產(chǎn)生何種影響，為企業(yè)管理者提供有關(guān)決策的經(jīng)濟(jì)信息。盈虧臨界圖地繪制方法如下：

（1）在直角坐標(biāo)系內(nèi)，橫軸表示銷售量，縱軸表示銷售成本和銷售收入。

（2）根據(jù)各因素間的函數(shù)關(guān)系分別繪制固定成本線、銷售收入線和總成本線。

（3）盈虧臨界點(diǎn)即為銷售收入線和總成本線的交點(diǎn)。

通過對(duì)盈虧臨界圖中盈虧臨界點(diǎn)的分析，影響利潤的各要素之間的相互關(guān)系可以清楚地呈現(xiàn)，便于動(dòng)態(tài)地探究各要素之間的相互關(guān)系。在盈虧臨界點(diǎn)一定的時(shí)候，銷售量越大，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤也越大或者虧損越小，銷售量越??；若企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤也越小，或者虧損越大。在企業(yè)銷售量一定的情況下，降低盈虧臨界點(diǎn)能夠使得企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多的利潤或者虧損更少；若盈虧臨界點(diǎn)越高，企業(yè)能實(shí)現(xiàn)的利潤將越少，或虧損越多。由盈虧臨界點(diǎn)在圖像中的表示可知，銷售收入線和總成本線的交點(diǎn)即為盈虧臨界點(diǎn)。因此在銷售收入一定的情況下，總成本線的斜率越大或縱軸截距越大時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)將越高。而總成本線的斜率表示單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本，總成本線的縱截距表示固定成本總額。

三、相關(guān)因素對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

由公式盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本總額/（產(chǎn)品銷售單價(jià)-單位變動(dòng)成本）可知，對(duì)盈虧臨界點(diǎn)產(chǎn)生影響的三個(gè)要素分別為固定成本總額、產(chǎn)品單價(jià)和單位變動(dòng)成本。在盈虧臨界圖的分析當(dāng)中，蘊(yùn)含了一個(gè)假設(shè)，即要素之間均是線形函數(shù)關(guān)系，并在此假設(shè)上進(jìn)行分析。

1.產(chǎn)品單位價(jià)格變化對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

產(chǎn)品單位價(jià)格的變動(dòng)，相較于固定成本總額和單位變動(dòng)成本的變動(dòng)，產(chǎn)生的效果更加直觀。在盈虧臨界圖中，銷售收入直線的斜率代表的含義為產(chǎn)品銷售單價(jià)。在有關(guān)成本因素均保持不變，即總成本直線不變的情況下，銷售收入直線的斜率越大，盈虧臨界點(diǎn)越低。也就是說，在成本曲線不變的情況下，產(chǎn)品單位價(jià)格越高，盈虧臨界點(diǎn)越低。從盈虧臨界點(diǎn)的概念可知，盈虧臨界點(diǎn)是指銷售收入和銷售成本相等的銷售量和銷售收入，當(dāng)產(chǎn)品單位價(jià)格越高時(shí)，抵消全部成本所需的銷售量將越低，即盈虧臨界點(diǎn)將越低。

2.單位變動(dòng)成本和固定成本對(duì)盈虧臨界點(diǎn)的影響

單位變動(dòng)成本和固定成本是通過影響總成本線進(jìn)而影響盈虧臨界點(diǎn)的高低。在盈虧臨界圖中，總成本線的縱截距代表著固定成本總額，其斜率則是單位變動(dòng)成本。在固定成本一定的情況下，單位變動(dòng)成本越大，總成本線的斜率將越大，在圖像中反映為總成本線向上轉(zhuǎn)動(dòng)，盈虧臨界點(diǎn)相應(yīng)變高。在單位變動(dòng)成本一致的情況下，固定成本的變化，在圖像中反映為總成本線的上下平移。因此，單位變動(dòng)成本、固定成本和盈虧臨界點(diǎn)呈同向變動(dòng)關(guān)系，即單位變動(dòng)成本和總固定成本越高，企業(yè)能獲得的利潤越少或?qū)⑻潛p更加嚴(yán)重。

盈虧臨界點(diǎn)分析建立在一定假設(shè)上，在實(shí)際中該假設(shè)不一定成立，為適應(yīng)實(shí)際情況，引入更準(zhǔn)確的函數(shù)模型則顯得尤為重要。

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