關(guān)于公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開若干問題的探討

趙潔

摘要：推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開是加強(qiáng)醫(yī)院管理的重要手段，我國需要在這一方面加強(qiáng)相關(guān)理論研究和實(shí)踐探索。本文梳理了相關(guān)理論基礎(chǔ)，探討新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的必要性，研究財(cái)務(wù)信息公開內(nèi)容及方式選擇，提出建立完善公開制度、規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表和表外信息披露等工作機(jī)制。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財(cái)務(wù)信息公開；必要性；工作機(jī)制

我國基本建立了相對(duì)完善的企業(yè)財(cái)務(wù)信息披露制度，但公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息公開研究與實(shí)踐仍處于起步階段。作為非營利組織的公立醫(yī)院獲得了工資福利等財(cái)政補(bǔ)助70%以上、科研課題經(jīng)費(fèi)全額支持，享受企業(yè)所得稅免稅政策，其成本投入、效益產(chǎn)出等財(cái)務(wù)信息應(yīng)該向社會(huì)公布，接受政府和社會(huì)公眾的監(jiān)督。

2016年1月財(cái)政部、國家衛(wèi)生計(jì)生委和國家中醫(yī)藥局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強(qiáng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)和預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，明確規(guī)定：2016 年底，所有縣級(jí)公立醫(yī)院和城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)醫(yī)院要實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，并要向社會(huì)公開財(cái)務(wù)信息；2018 年底，全成本核算、財(cái)務(wù)報(bào)告制度和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度在全國所有公立醫(yī)院推開，財(cái)務(wù)信息公開制度在全國所有公立醫(yī)院和所有地區(qū)推開。建立公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開機(jī)制已成為當(dāng)前緊迫任務(wù)，有必要梳理公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的理論基礎(chǔ)與實(shí)踐問題。

一、從公立醫(yī)院官網(wǎng)看信息公開實(shí)施現(xiàn)狀

從表1可以看出，已有“院務(wù)公開”或“信息公開”欄目的醫(yī)院，對(duì)外公開的信息內(nèi)容僅局限于患者就醫(yī)服務(wù)方面的醫(yī)院概況、科研教學(xué)、服務(wù)價(jià)格、招投標(biāo)和收費(fèi)情況等信息，并未涉及財(cái)務(wù)相關(guān)信息。

二、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的理論基礎(chǔ)

（一）公共產(chǎn)品理論

公共產(chǎn)品是與私人產(chǎn)品對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是在受益上具有非排他性、在消費(fèi)上具有非競(jìng)爭(zhēng)性的產(chǎn)品和勞務(wù)?，F(xiàn)實(shí)社會(huì)中純公共產(chǎn)品并不多見，更多屬于準(zhǔn)公共產(chǎn)品。公立醫(yī)院是典型的準(zhǔn)公共產(chǎn)品，從受益范圍看，國家及個(gè)人均從中受益，雙方均需為此負(fù)擔(dān)一部分成本；從籌資來源看，醫(yī)院正逐漸從政府完全負(fù)擔(dān)向多元化籌資過渡。準(zhǔn)公共產(chǎn)品由于市場(chǎng)機(jī)制缺位容易出現(xiàn)缺位、越位等效率低下問題。相對(duì)完善的財(cái)務(wù)信息公開制度可以通過強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督、引入社會(huì)監(jiān)督替代市場(chǎng)機(jī)制的作用，從而解決公立醫(yī)院供給效率性問題。

（二）委托代理理論

委托代理關(guān)系是指一方委托另一方代理行使指定的決策權(quán)、管理權(quán)，其最核心的問題是委托人與代理人之間的信息不對(duì)稱，代理人具有扭曲受托責(zé)任、偏離委托方要求的偏好或傾向。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)際上是國家作為委托人對(duì)醫(yī)院進(jìn)行投資，醫(yī)院作為代理人按照國家要求規(guī)范運(yùn)營。委托代理要求公立醫(yī)院向國家或其他利益相關(guān)者提供真實(shí)、有效的財(cái)務(wù)信息，從而評(píng)估監(jiān)督公立醫(yī)院經(jīng)費(fèi)使用的規(guī)范性和合理性，降低委托代理成本。

三、新形勢(shì)下推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的必要性

（一）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是推動(dòng)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的催化劑

權(quán)責(zé)發(fā)生制可以更為準(zhǔn)確、真實(shí)的反映會(huì)計(jì)信息，《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》要求引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)，基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額需按月在“大賬”中按新制度處理，累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收賬款科目余額的2%-4%，固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊等等，解決收付實(shí)現(xiàn)制下的公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算中“隱形負(fù)債”、“隱形資產(chǎn)”以及會(huì)計(jì)信息失真問題，提高公立醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性、完整性、及時(shí)性。權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入使公立醫(yī)院與企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面逐步趨同，為政府部門、公立醫(yī)院利益相關(guān)者準(zhǔn)確掌握公立醫(yī)院真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與償債能力等關(guān)鍵、核心信息提供了可能，從而對(duì)推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開提出更加迫切的要求。

（二）加快推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開是完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的必然要求

2014年開始實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求公立醫(yī)院加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、完善內(nèi)部控制機(jī)制，公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標(biāo)是保證公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)資金安全和合理有效使用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整，防范舞弊和預(yù)防腐敗，確保醫(yī)療服務(wù)及科學(xué)研究有序開展。在公立醫(yī)院經(jīng)費(fèi)來源多元化背景下，推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開成為加強(qiáng)公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的內(nèi)在要求。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理由社會(huì)公眾及利益相關(guān)者監(jiān)督，對(duì)公立醫(yī)院經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理形成必要壓力，有利于提高公立醫(yī)院預(yù)算編制、執(zhí)行的規(guī)范性、績(jī)效性，是提升公立醫(yī)院社會(huì)公信力的重要工具和主要方式。

（三）加快推進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開是構(gòu)建現(xiàn)代高精尖醫(yī)療服務(wù)團(tuán)隊(duì)的重要基礎(chǔ)保障

《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》指出：“推進(jìn)預(yù)決算公開，構(gòu)建全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，讓財(cái)政資金在陽光下運(yùn)行?！彪S著醫(yī)療改革的逐步完善，公立醫(yī)院資金來源日趨多元化，財(cái)政補(bǔ)助、銀行貸款、合作辦醫(yī)已成為推動(dòng)公立醫(yī)院快速發(fā)展的有力支撐。公立醫(yī)院利益相關(guān)者復(fù)雜化意味著對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息質(zhì)量及公開的及時(shí)性提出了更高要求。同時(shí)，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開將加大公立醫(yī)院去行政化力度，體現(xiàn)公立醫(yī)院管理戰(zhàn)略選擇和開放發(fā)展姿態(tài)，推動(dòng)民主管理和公眾監(jiān)督，某種意義上已成為公立醫(yī)院軟實(shí)力的象征，是衡量公立醫(yī)院成為一流高精尖大型醫(yī)院的關(guān)鍵標(biāo)準(zhǔn)。

四、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的內(nèi)容和方式

（一）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的目的

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開應(yīng)圍繞保護(hù)利益相關(guān)者權(quán)益展開，增強(qiáng)信息披露的針對(duì)性和有效性。首先，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的服務(wù)對(duì)象主要包括財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、稅務(wù)部門、債權(quán)人、公立醫(yī)院?jiǎn)T工、投資者和捐贈(zèng)者等，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息披露以上述服務(wù)對(duì)象需求為導(dǎo)向。其次，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開要兼顧客觀現(xiàn)實(shí)性、引導(dǎo)性，充分反映公立醫(yī)院受托責(zé)任，將公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開壓力轉(zhuǎn)化為公立醫(yī)院規(guī)范財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)的動(dòng)力，促進(jìn)公立醫(yī)院良性運(yùn)轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。

（二）公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的內(nèi)容

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開內(nèi)容既要滿足利益相關(guān)者的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，又要體現(xiàn)公立醫(yī)院自身的財(cái)務(wù)管理水平?！秶鴦?wù)院辦公廳關(guān)于城市公立醫(yī)院綜合改革試點(diǎn)的指導(dǎo)意見》強(qiáng)調(diào)：“加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)信息公開，建立定期公示制度，重點(diǎn)公開財(cái)務(wù)狀況、績(jī)效考核、價(jià)格和醫(yī)療費(fèi)用等信息。二級(jí)以上公立醫(yī)院相關(guān)財(cái)務(wù)信息每年向社會(huì)公布?！惫⑨t(yī)院應(yīng)當(dāng)主動(dòng)公開除了涉及國家隱私等特殊情況的相關(guān)內(nèi)部規(guī)章制度，如財(cái)務(wù)管理制度、科研經(jīng)費(fèi)管理制度、招標(biāo)采購制度等；主動(dòng)公開教育、科研情況，年度經(jīng)費(fèi)預(yù)決算方案，財(cái)政性資金使用決算報(bào)表，自籌資金使用決算報(bào)表等，大型儀器設(shè)施等物資設(shè)備采購方式、程序和基建項(xiàng)目的招投標(biāo)情況等。因此，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開至少應(yīng)包括醫(yī)療收費(fèi)、公立醫(yī)院年度預(yù)決算報(bào)表、招標(biāo)采購、固定資產(chǎn)管理等情況，其中資金支出財(cái)務(wù)報(bào)表是核心。公立醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)信息、債務(wù)存量及融資需求必須以適當(dāng)形式公開；可以從“三公經(jīng)費(fèi)”等最敏感、最受關(guān)注的財(cái)務(wù)信息公開起步；對(duì)外投資形成投資收益的，其收支運(yùn)行情況、資金使用方向也應(yīng)納入公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開范圍。

五、完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開工作機(jī)制

（一）進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念和提升認(rèn)識(shí)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開已是大勢(shì)所趨，醫(yī)院管理者應(yīng)更新管理理念和戰(zhàn)略認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息公開的主動(dòng)性、自覺性，提升財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作和財(cái)務(wù)制度建設(shè)水平，向利益相關(guān)者和社會(huì)公布準(zhǔn)確、及時(shí)、規(guī)范的財(cái)務(wù)信息；要加大宣傳教育力度，改變?nèi)藗儗?duì)公立醫(yī)院經(jīng)費(fèi)使用的傳統(tǒng)觀念，使公立醫(yī)院預(yù)算收支、資金使用的目標(biāo)和方向、審核撥付流程等更加透明化、陽光化，使之成為公立醫(yī)院提升整體管理規(guī)范性、增進(jìn)社會(huì)公信力的重要途徑。

（二）完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開制度

當(dāng)前制約我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的瓶頸是制度建設(shè)不系統(tǒng)、公開內(nèi)容不明確、政策執(zhí)行不嚴(yán)肅。要結(jié)合當(dāng)前公立醫(yī)院多渠道籌資、多元化辦醫(yī)實(shí)際和公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開需求完善公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開制度，明確當(dāng)前我國公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開的原則、范圍及程序，公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開報(bào)告體系設(shè)計(jì)應(yīng)兼顧內(nèi)部管理、外部監(jiān)督、可操作性等多重需要，對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開完整性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性、可比性提出具體明確的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范要求，嚴(yán)格限制公立醫(yī)院信息公開的內(nèi)容彈性，主動(dòng)、自覺接受相關(guān)監(jiān)督問責(zé)。

（三）規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表和表外信息披露

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息可分為資金流財(cái)務(wù)信息和非資金流財(cái)務(wù)信息。資金流財(cái)務(wù)信息公開主要是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、預(yù)決算公開，這是財(cái)務(wù)信息公開的重點(diǎn)和難點(diǎn)。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表公開應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政撥款收入支出表、固定資產(chǎn)投資決算報(bào)表等，要將公立醫(yī)院基本建設(shè)信息并入資產(chǎn)負(fù)債表中，準(zhǔn)確客觀反映公立醫(yī)院全口徑醫(yī)療成本；按照修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制公開公立醫(yī)院年度收支及負(fù)債情況，為預(yù)測(cè)未來現(xiàn)金流量奠定基礎(chǔ)；如實(shí)公開公立醫(yī)院房屋及建筑物、大型儀器設(shè)備、基建在建工程等凈資產(chǎn)變動(dòng)情況等。

非資金流財(cái)務(wù)信息反映公立醫(yī)院財(cái)務(wù)決策、規(guī)章制度、工作流程等業(yè)務(wù)信息，主要以財(cái)務(wù)報(bào)表附注、重要信息補(bǔ)充說明等形式體現(xiàn)，用于拓展公立醫(yī)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的可讀性、可理解性，幫助公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息使用者更加透徹理解相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表，從而更全面了解公立醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督及績(jī)效評(píng)價(jià)

公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息公開需要強(qiáng)有力的監(jiān)督機(jī)制予以保證。首先要建立公立醫(yī)院內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，向全員公開預(yù)算編制及執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)制度落實(shí)情況、資產(chǎn)管理情況等；其次要充分利用政府審計(jì)監(jiān)督，引入社會(huì)公眾監(jiān)督制約機(jī)制。三是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)引入注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，委托獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，審計(jì)報(bào)告應(yīng)與財(cái)務(wù)報(bào)表一并公開。最后，要建立科學(xué)合理、簡(jiǎn)便易行的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理績(jī)效報(bào)告評(píng)價(jià)體系，評(píng)估和反映公立醫(yī)院投入產(chǎn)出效率效果整體情況。

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（作者單位：北京安定醫(yī)院財(cái)務(wù)處）