會計(jì)誠信的防范與治理

楊玲

【摘 要】 會計(jì)誠信是社會誠信體系建設(shè)的重要組成部分，也是會計(jì)工作人員應(yīng)該遵守的最基本的準(zhǔn)則。但近年來相繼曝光的財(cái)務(wù)假賬事件警戒著我們，會計(jì)業(yè)正面臨著誠信危機(jī)。這些會計(jì)信息造假事件，造成社會公眾對會計(jì)報(bào)表真實(shí)性的不信任感迅速提升。因此，提升會計(jì)從業(yè)人員的誠信水平，準(zhǔn)確有效地防范和治理會計(jì)誠信問題是會計(jì)行業(yè)以及我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的迫切任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 會計(jì)誠信 重要性 原因 防范措施

一、會計(jì)誠信的含義與重要性

（一）會計(jì)誠信的含義。

誠信，即誠實(shí)守信，言行與思想保持一致，守約定，遵法紀(jì)。誠信在中國傳統(tǒng)的觀念里是十分重要的品質(zhì)，是為人處事最重要的基本行為準(zhǔn)則。

那什么是會計(jì)誠信呢？會計(jì)誠信，是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段，“誠信”在會計(jì)行業(yè)的具體標(biāo)準(zhǔn)，它包括四層含義：1.要遵守國家會計(jì)法以及相關(guān)法律。2.要嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則的要求來處理企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。3.遵守最基本的誠信，用真實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行正確的計(jì)算，出示真實(shí)公允的會計(jì)報(bào)告、會計(jì)報(bào)表。以事實(shí)為準(zhǔn)繩，不做假賬。4.全面落實(shí)會計(jì)誠信，提高會計(jì)行業(yè)的公信力。綜合地來說就是會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按企業(yè)客觀經(jīng)營狀況和會計(jì)制度的要求，向會計(jì)報(bào)表使用者提供真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)的財(cái)務(wù)信息，并且該信息是企業(yè)經(jīng)營者做出正確生產(chǎn)經(jīng)營決策的基礎(chǔ)，是投資人部署決策的重要依據(jù)。

（二）會計(jì)誠信缺失的危害。

1.對會計(jì)工作人員自身。

會計(jì)工作人員誠信的缺失通常不僅僅是道德層面的問題，大量的事實(shí)表明，這往往會涉及到法律層面，會計(jì)人員不當(dāng)?shù)男袨檩p則導(dǎo)致無法在會計(jì)行業(yè)生存，重則受到法律地強(qiáng)烈制裁。2001年轟動(dòng)一時(shí)的安然事件中，為安然公司掩蓋造假事實(shí)的安達(dá)信會計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)被禁止向上市公司提供審計(jì)服務(wù)，并被美國各州吊銷了營業(yè)執(zhí)照。

2.危害造假公司本身。

會計(jì)誠信的缺失往往不僅是個(gè)人的行為，也會嚴(yán)重地危害造假公司的利益。一方面，一旦會計(jì)人員弄虛作假，各種憑證、報(bào)表必然會錯(cuò)誤，而會計(jì)人員整理整合的信息往往是為了管理層決策服務(wù)的，由于會計(jì)不誠信而導(dǎo)致的信息失真，會造成企業(yè)決策的失誤，從而影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，造成企業(yè)的損失。另一方面，一旦會計(jì)不誠信事件東窗事發(fā)，該企業(yè)在公眾和行業(yè)中的形象可能直接毀于一旦。

3.危害會計(jì)信息使用者。

會計(jì)信息的使用者分為內(nèi)部使用者和外部使用者。對內(nèi)部使用者的危害，在上文中已經(jīng)提到，部分甚至全部失真的會計(jì)信息會讓管理層做出有偏差甚至錯(cuò)誤的決策。對于外部使用者而言，他們大部分為投資者，一旦會計(jì)誠信問題出現(xiàn)，他們用以做出投資決策的會計(jì)報(bào)表就不準(zhǔn)確，會直接導(dǎo)致投資者的利益得不到保障，對于大投資者來說，也許一個(gè)微小地?cái)?shù)據(jù)改動(dòng)就會對他們產(chǎn)生數(shù)以萬計(jì)甚至百萬計(jì)的損失。

4.為各種經(jīng)濟(jì)犯罪提供了便利。

會計(jì)人員誠信確實(shí)，因?yàn)楦鞣N利益就忘記誠信為本，讓不法分子有機(jī)可趁，他們通過修改，替換，增減會計(jì)資料就可以獲得巨額利潤或者掩蓋他們的罪行。因此，會計(jì)誠信的缺失為貪污受賄、偷稅漏稅、挪用公款等經(jīng)濟(jì)違法犯罪活動(dòng)打開方便之門 。

5.危害市場經(jīng)濟(jì)秩序。

市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)、信用經(jīng)濟(jì)。自20世紀(jì)60年代市場經(jīng)濟(jì)創(chuàng)立以來，會計(jì)誠信問題就是影響市場經(jīng)濟(jì)能否健康發(fā)展的主流問題。一旦會計(jì)誠信缺失，銀行呆帳、壞賬、信用卡欺詐、偷稅漏稅、走私騙匯等問題就層出不窮，這不僅僅會導(dǎo)致國有資產(chǎn)和國家稅收的大量流失，使各種市場經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失去真實(shí)性，而且還嚴(yán)重?cái)_亂市場經(jīng)濟(jì)秩序。

二、會計(jì)誠信缺失的原因

（一）會計(jì)職業(yè)道德的教育力度弱。

現(xiàn)在對于會計(jì)人員會計(jì)誠信等會計(jì)職業(yè)道德的教育僅僅停留在高校里，停留在紙面上。而且，在校園里也沒有著重地強(qiáng)調(diào)會計(jì)誠信等問題，因?yàn)槔蠋焸冇X得誠信是一個(gè)人基本的品質(zhì)，人盡皆知不需要過多地強(qiáng)調(diào)，而同學(xué)們尚未步入社會，不知道會計(jì)誠信的重要性，以及未來在工作中可能會遇到的種種誘惑以及兩難狀況。種種原因?qū)е乱慌录尤氲貢?jì)人員職業(yè)道德意識薄弱，意識不到喪失會計(jì)誠信之后會帶來的后果，稍微有些利益驅(qū)使，就放棄了自己的誠信。

（二）經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)使。

由于會計(jì)這個(gè)行業(yè)的特性記錄的是已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并且會計(jì)工作本身就需要會計(jì)人員的主管專業(yè)判斷，因此會計(jì)造假似乎是一件比較容易地事情，改一兩個(gè)數(shù)字可能就掩蓋了很多的事情。就是這樣的特性，使得部分會計(jì)人員，想要從中牟利。而更多的情況是，企業(yè)管理層想要謀取高額的利益，教唆會計(jì)人員幫助他們，高額的報(bào)酬以及并不高的造假成本讓他們忘記了自己應(yīng)有的會計(jì)誠信。

（三）所有權(quán)與管理權(quán)的分離。

在企業(yè)所有權(quán)與管理權(quán)分離的制度下，股東聘請管理層來幫助管理公司，但因此也造成了二者之間信息不對稱的情況。管理層的目標(biāo)理論上來說應(yīng)該是股東財(cái)富最大化，但是在實(shí)際生活中，存在著許多管理層為了追求自己的利益最大化，忽略投資者的利益而教唆、聯(lián)合會計(jì)進(jìn)行會計(jì)信息造假，在管理層的“要求”下，會計(jì)人員喪失會計(jì)誠信的比例很高。

（四）會計(jì)誠信缺失的成本低。

從現(xiàn)在的法律制度而言，會計(jì)信息造假的法律懲罰成本較低，并且嚴(yán)重的懲罰通常都是在被發(fā)現(xiàn)之后懲罰企業(yè)或是管理層。而會計(jì)造假往往會為會計(jì)人員帶來巨大的不義之財(cái)，這樣的“效益”讓部分會計(jì)人員選擇冒著風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行造假。

（五）會計(jì)內(nèi)部控制制度不夠完善或者流于形式。

企業(yè)的內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部防范和治理會計(jì)誠信問題的很好的方法，可是現(xiàn)在很多企業(yè)的內(nèi)控制度不完善，尤其是很多中小型企業(yè)有的根本就沒有成文的、完備的內(nèi)部控制系統(tǒng)，有的就算有內(nèi)部控制系統(tǒng)也是形同虛設(shè)。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的過程中，部分中小企業(yè)的老板在處理復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，本應(yīng)該按照會計(jì)制度方式方法準(zhǔn)則去實(shí)施，但他們卻按照個(gè)人的想法隨性地處理業(yè)務(wù)手續(xù)，以提高辦事效率為由，強(qiáng)調(diào)工作的靈活性，不按客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事，使內(nèi)部控制失去了其應(yīng)有的效力。

三、治理會計(jì)誠信問題的方法

（一）加強(qiáng)誠信教育。

會計(jì)人員本身的會計(jì)誠信是否堅(jiān)定是一切問題的關(guān)鍵。對于仍在學(xué)習(xí)中的未來的會計(jì)人員，要提前加強(qiáng)他們的會計(jì)道德。在各個(gè)高校的教育中，要改善對會計(jì)誠信教育流于形式的現(xiàn)狀。應(yīng)該在一開始就對學(xué)生強(qiáng)調(diào)會計(jì)誠信是會計(jì)人員的最高原則，讓學(xué)生意識到會計(jì)誠信在實(shí)務(wù)中的重要性，讓會計(jì)誠信在學(xué)生的心中根深蒂固。在教學(xué)過程中，可以分析各種形式會計(jì)誠信缺失的案例，并且加強(qiáng)正確會計(jì)人員做法的教育，適當(dāng)添加一些榜樣的力量，給出一些模范案例。

對于已經(jīng)在工作崗位中的會計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)定期地進(jìn)行會計(jì)誠信的教育?？梢孕纬梢粋€(gè)會計(jì)人員的匯總，對會計(jì)人員根據(jù)他們的工作質(zhì)量進(jìn)行信用評估、評級，這樣可以讓會計(jì)人員們互相監(jiān)督，并且根據(jù)中國人特有的競爭體質(zhì)，在公開的信用評級下，更加有助與會計(jì)人員堅(jiān)守誠信。

（二）建立誠信的企業(yè)文化。

環(huán)境對人們的影響是很大的，一個(gè)企業(yè)的企業(yè)文化也會對企業(yè)內(nèi)的工作人員產(chǎn)生很大的影響。管理人員要帶頭踐行誠信義務(wù)，按照法律以及各種相關(guān)規(guī)定辦事、下達(dá)工作。可以建立一些獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的措施來鼓勵(lì)誠信，讓會計(jì)誠信在會計(jì)人員的心里潛移默化地根深蒂固。

（三）信息不對稱問題。

所有權(quán)和管理權(quán)的分離造成了不可消除的信息不對稱問題。因此，要加強(qiáng)對企業(yè)信息的披露制度，尤其是上市公司，企業(yè)的基本信息及應(yīng)當(dāng)為投資者、股東所知的財(cái)務(wù)信息應(yīng)該詳細(xì)地、正確地披露。相關(guān)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加大對企業(yè)披露的信息的核查，同時(shí)，審計(jì)人員的誠信素質(zhì)也應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)，從而使市場中公開的財(cái)務(wù)信息的可信賴程度上升，適當(dāng)?shù)幕庑畔⒉粚ΨQ問題。

（四）完善法律、法規(guī)，提高會計(jì)造假的成本。

現(xiàn)今的會計(jì)造假成本相對較低，可以通過完善相關(guān)法律法規(guī)來加大會計(jì)造假的懲罰力度，讓潛在的會計(jì)造假人員不敢造假。不可因?yàn)楦鞣N原因就放寬對會計(jì)人員的懲罰而只關(guān)注對造假企業(yè)的懲罰。

對于有過造假事件的企業(yè)和會計(jì)工作人員，不論事件大小，若該企業(yè)依舊正常地持續(xù)經(jīng)營，該會計(jì)人員依舊從事會計(jì)工作，都應(yīng)該對他們進(jìn)行一段時(shí)間的跟蹤監(jiān)督，對他們提供的會計(jì)信息進(jìn)行重點(diǎn)的核查。

可以建立完善的舉報(bào)措施，鼓勵(lì)會計(jì)人員對被管理人員要求造假的舉報(bào)、其他人員對會計(jì)人員造假的舉報(bào)，對舉報(bào)人進(jìn)行適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，并且對會計(jì)造假案件中知情不報(bào)的人員也進(jìn)行相應(yīng)的處罰。

（五）加強(qiáng)并落實(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度。

企業(yè)的內(nèi)部控制制度是會計(jì)誠信的第一道“檢測線”。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全對財(cái)務(wù)流程的內(nèi)部控制制度，要細(xì)化企業(yè)的賬務(wù)處理流程、控制方案、計(jì)量方法、驗(yàn)收流程、庫存現(xiàn)金的保管制度等問題，并且將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，形成部門間，同事間的相互監(jiān)督。其次，在擁有了完善的內(nèi)部控制制度之后要注重落實(shí)，企業(yè)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要按照法律法規(guī)、會計(jì)準(zhǔn)則的要求來記錄，對于每一次記錄都應(yīng)當(dāng)落實(shí)內(nèi)部控制，不可為了所謂的效率而忽略簽字核準(zhǔn)等步驟。

四、總結(jié)

會計(jì)誠信看似是人盡皆知的道德規(guī)范，但是會計(jì)缺失的案例比比皆是。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益復(fù)雜、多元化的環(huán)境下，會計(jì)人員的會計(jì)誠信顯得越發(fā)重要。會計(jì)誠信的缺失會對企業(yè)、投資者等多方造成損失，因此，要對會計(jì)誠信問題提起重視，從源頭上予以治理，多方面對會計(jì)誠信問題進(jìn)行防范與治理，提高意識、強(qiáng)化監(jiān)督，確保會計(jì)行業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，提高會計(jì)信息使用者對于會計(jì)信息的信任度同時(shí)也能保護(hù)會計(jì)人員的整體信譽(yù)。

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