呂英?王正斌

摘要：在管理審計(jì)視角下如何更好地發(fā)揮審計(jì)的作用，有效防范風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展是企業(yè)必須認(rèn)真思考的重要問題。本文將在管理審計(jì)的基本內(nèi)涵基礎(chǔ)上，梳理管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險之間存在的內(nèi)在關(guān)聯(lián)，立足現(xiàn)階段管理審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理的問題，提出基于審計(jì)層面的優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的具體策略。

關(guān)鍵詞：管理審計(jì)；企業(yè)風(fēng)險管理；風(fēng)險防范

伴隨經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了重大改變。目前，在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)的各項(xiàng)管理活動中面臨著一定的風(fēng)險。為有效地降低企業(yè)風(fēng)險的發(fā)展概率，提升企業(yè)的管理水平，必須借助并發(fā)揮企業(yè)管理審計(jì)的重要作用，形成對企業(yè)面臨的風(fēng)險的有效預(yù)測和評估，強(qiáng)化企業(yè)風(fēng)險管理工作，實(shí)現(xiàn)管理審計(jì)工作與企業(yè)風(fēng)險管理工作的有效結(jié)合，從而促進(jìn)審計(jì)在企業(yè)管理中的關(guān)鍵效果的發(fā)揮，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。本文中將重點(diǎn)管理審計(jì)視角下我國企業(yè)風(fēng)險管理展開研究。

一、管理審計(jì)與的基本內(nèi)涵

管理審計(jì)是審計(jì)人員針對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評價并深入剖析的一種活動。管理審計(jì)的目的是使被審計(jì)單位的資源配置更有效率。管理審計(jì)的最大特點(diǎn)在于對表面經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象監(jiān)督、檢查，并根據(jù)檢查結(jié)果，由表及里，對企業(yè)管理進(jìn)行深入剖析，從而對審計(jì)對象進(jìn)行評價并提出審計(jì)意見。一般而言，管理審計(jì)的重點(diǎn)是價格、經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)部控制以及管理過程。管理審計(jì)的作用在于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)管理、防范企業(yè)風(fēng)險、為企業(yè)增加價值。其中，防范企業(yè)風(fēng)險是重點(diǎn)，增加企業(yè)價值是目的，而加強(qiáng)內(nèi)部控制則是基礎(chǔ)。如上所述，防范企業(yè)風(fēng)險是管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。在企業(yè)風(fēng)險管理中，開展有效地管理審計(jì)可以降低企業(yè)風(fēng)險的發(fā)生概率，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)及管理我活動的規(guī)范性、合理性核查，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制水平和管理水平的提升。同時，利用完善的企業(yè)管理審計(jì)優(yōu)化風(fēng)險管理時，應(yīng)及時發(fā)現(xiàn)存在的問題，并且發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過程中不足之處，有效的預(yù)測和評估風(fēng)險，降低風(fēng)險的發(fā)生率，提升自身整體管理水平，達(dá)到獲取更好經(jīng)濟(jì)效益的效果。

二、管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理的關(guān)聯(lián)性分析

對任何企業(yè)而言，風(fēng)險管理依靠治理層級、管理層級以及基礎(chǔ)層級等三個層級的共同參與，形成完善的風(fēng)險管理體系。企業(yè)中管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理之間的關(guān)聯(lián)性主要體現(xiàn)在二者具備一定的融合點(diǎn)。一方面，企業(yè)管理審計(jì)以特殊的形式存在于企業(yè)風(fēng)險管理之中，評估企業(yè)可能面臨的風(fēng)險并提出對應(yīng)的建議。企業(yè)管理審計(jì)工作和企業(yè)風(fēng)險管理工作，在評估企業(yè)風(fēng)險層面存在融合點(diǎn)，即防范風(fēng)險是企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)，而開展管理審計(jì)則是企業(yè)風(fēng)險管理的重要構(gòu)成，二者之間存在著緊密的關(guān)聯(lián)性。審計(jì)工作人員在企業(yè)風(fēng)險管理中主要負(fù)責(zé)對企業(yè)面臨的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管、評估、反饋并提出建議。同時，負(fù)責(zé)依據(jù)國家審計(jì)法律法規(guī)核查的落實(shí)情況，向企業(yè)管理者提出風(fēng)險管理意見。另一方面，二者側(cè)重對企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險和內(nèi)部管理有效性的評估，關(guān)注企業(yè)的未來發(fā)展。實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理審計(jì)與企業(yè)風(fēng)險管理二者的緊密相連，有機(jī)融合，將風(fēng)險作為審計(jì)的重點(diǎn)對象，對風(fēng)險識別以及評估等方式，側(cè)重對企業(yè)內(nèi)部管理情況評估基礎(chǔ)上的風(fēng)險評估，明確對企業(yè)發(fā)展造成影響的各類風(fēng)險，提出風(fēng)險管理建議。

三、管理審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險管理存在問題及原因分析

（一）管理審計(jì)獨(dú)立性和地位體現(xiàn)不足

現(xiàn)行企業(yè)組織模式下，企業(yè)管理審計(jì)委員會與企業(yè)其他部門在職能上存在交叉和沖突，管理審計(jì)的獨(dú)立性未得到充分體現(xiàn)。在一些企業(yè)中，由于存在雙重領(lǐng)導(dǎo)模式管理，造成愜意管理審計(jì)的有效性和獨(dú)立性得不到保障，無法形成標(biāo)準(zhǔn)化的管理、監(jiān)督、反饋機(jī)制，不利于企業(yè)風(fēng)險管理體系的形成。同時，目前企業(yè)的審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)層次相對較低，當(dāng)管理審計(jì)部門通過對企業(yè)管理活動、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制等各個方面進(jìn)行審計(jì)后，形成審計(jì)結(jié)論無法第一時間反饋給最高管理層，且相關(guān)審計(jì)決定的執(zhí)行存在困難。同時，在審計(jì)工作開展中，無法拓展審計(jì)工作范圍，局限于財務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等層面，無法全面地對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層和監(jiān)事會的相關(guān)經(jīng)營活動與投資行為所執(zhí)行決策進(jìn)行有力的監(jiān)督，管理審計(jì)的重要作用未得到充分地發(fā)揮。這些問題的存在不利于企業(yè)風(fēng)險評估和控制管理的形成，成為了阻礙企業(yè)發(fā)展的不利因素。

（二）管理審計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)滯后

企業(yè)管理審計(jì)工作隊(duì)伍是企業(yè)管理審計(jì)工作得以順利高效開展的重要保障。審計(jì)隊(duì)伍是否具備專業(yè)知識、熟練的業(yè)務(wù)技能，對審計(jì)工作的開展以及審計(jì)作用的發(fā)揮有著十分關(guān)鍵的作用?，F(xiàn)階段，企業(yè)管理審計(jì)工作隊(duì)伍主要由具備財會專業(yè)背景的從業(yè)人員構(gòu)成，能夠較好的對企業(yè)的財務(wù)現(xiàn)狀、經(jīng)濟(jì)活動情況等進(jìn)行有效地分析，但他們普遍缺乏在風(fēng)險意識、風(fēng)險預(yù)測與評估、風(fēng)險控制與管理等層面的知識儲備和專業(yè)能力，無法高質(zhì)量地完成企業(yè)管理審計(jì)工作，無法有效地為企業(yè)風(fēng)險識別與防范貢獻(xiàn)力量。

（三）管理審計(jì)職能不能有效發(fā)揮

企業(yè)管理審計(jì)中，根據(jù)具體審計(jì)對象的不同，細(xì)分了具體的審計(jì)部門，例如針對企業(yè)營銷活動設(shè)立營銷審計(jì)部；針對經(jīng)濟(jì)活動設(shè)立發(fā)展審計(jì)部等。但實(shí)質(zhì)上，管理審計(jì)業(yè)務(wù)與職能并未發(fā)生變化，依然是針對企業(yè)司例行審計(jì)、離任審計(jì)等傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)上，并未完全涵蓋管理審計(jì)所涉及的價格、經(jīng)濟(jì)合同、內(nèi)部控制以及管理過程等方方面面。企業(yè)風(fēng)險管理依賴于完善的風(fēng)險管控機(jī)制，而管理審計(jì)中是否有科學(xué)、合理的審計(jì)程序，全面的審計(jì)內(nèi)容，對管理審計(jì)職能的發(fā)揮將造成重要影響，更關(guān)系著風(fēng)險管理的實(shí)效。

四、基于審計(jì)層面的優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理策略探索

（一）明確企業(yè)管理審計(jì)的定位和地位

第一，單獨(dú)設(shè)立企業(yè)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性是審計(jì)工作得以順利、高效開展的重要前提。通過設(shè)立獨(dú)立的企業(yè)管理審計(jì)機(jī)構(gòu)，擺正企業(yè)員工對審計(jì)工作的認(rèn)識和態(tài)度，使企業(yè)員工認(rèn)識到管理審計(jì)是公司治理的有效途徑，是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要保障。

第二，完善審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，明確管理審計(jì)的重要地位。企業(yè)管理審計(jì)是否在企業(yè)內(nèi)部管理、風(fēng)險管理中居于重要地位，直接影響企業(yè)管理審計(jì)工作的開展。同時，避免審計(jì)部門與其它部門的職能交叉，提升企業(yè)管理審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)層次，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)管理活動、經(jīng)濟(jì)活動、內(nèi)部控制的全方位審計(jì)和有利監(jiān)督，確保管理審計(jì)在風(fēng)險管理中作用的發(fā)揮。

第三，進(jìn)一步強(qiáng)化管理審計(jì)在企業(yè)中的權(quán)威性。應(yīng)根據(jù)目前企業(yè)的實(shí)際情況科學(xué)合理低制定企業(yè)審計(jì)目標(biāo)，規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)的審計(jì)程序，提出客觀反映實(shí)際情況的審計(jì)結(jié)果，并提出切實(shí)可行的審計(jì)反饋建議。

（二）把握管理審計(jì)重點(diǎn)建構(gòu)信息管理體系

第一，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)制定的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)明確企業(yè)管理審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容和難點(diǎn)。首先，應(yīng)對企業(yè)管理審計(jì)的范圍和主體進(jìn)行調(diào)整和優(yōu)化。其次，應(yīng)針對審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容中出現(xiàn)的風(fēng)險，運(yùn)用有效地途徑識別可能存在的風(fēng)險，做好風(fēng)險的防范措施。

第二，構(gòu)建完善的信息管理體系。利用現(xiàn)代化的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和大數(shù)據(jù)技術(shù)，借助云數(shù)據(jù)庫實(shí)現(xiàn)對企業(yè)各類數(shù)據(jù)采集和處理，依靠完善對數(shù)據(jù)庫體系架構(gòu)，采用量化標(biāo)準(zhǔn)評估體系實(shí)現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險的評估，做好風(fēng)險預(yù)警管控工作。同時，應(yīng)在明確把握管理審計(jì)重點(diǎn)基礎(chǔ)上，對管理審計(jì)工作予以監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出處理措施，避免風(fēng)險的發(fā)生。

（三）強(qiáng)化企業(yè)管理審計(jì)工作隊(duì)伍建設(shè)

第一，提升管理審計(jì)工作隊(duì)伍的專業(yè)能力和綜合素養(yǎng)。其中，專業(yè)能力主要是管理審計(jì)工作開展需要具備的審計(jì)業(yè)務(wù)能力、風(fēng)險識別能力等，而綜合素養(yǎng)則要求審計(jì)工作人員應(yīng)具備足夠的應(yīng)變能力、溝通能力等，使審計(jì)工作人員能夠靈活地處理工作中遭遇的各類人際關(guān)系。

第二，強(qiáng)化企業(yè)審計(jì)工作隊(duì)伍培訓(xùn)。應(yīng)根據(jù)企業(yè)管理審計(jì)工作、風(fēng)險管理工作的切實(shí)需求，加強(qiáng)對企業(yè)審計(jì)工作人員的培訓(xùn)力度。培訓(xùn)中，既要注重審計(jì)專業(yè)知識和技能培訓(xùn)，也要為其提供更多的培訓(xùn)機(jī)會和實(shí)踐機(jī)會。此外，也可以選拔一些優(yōu)秀員工到其他企業(yè)學(xué)習(xí)風(fēng)險管理經(jīng)驗(yàn)。

第三，注重優(yōu)秀審計(jì)人才的內(nèi)培外引。為推動審計(jì)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)應(yīng)不斷地培養(yǎng)優(yōu)秀的管理審計(jì)人才，滿足企業(yè)管理審計(jì)工作和風(fēng)險管理工作的人才需求。同時，也可以通過引進(jìn)優(yōu)秀的審計(jì)人才來完善企業(yè)審計(jì)工作隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)審計(jì)工作隊(duì)伍在知識、能力、年齡等各方面的合理性，給企業(yè)風(fēng)險管理工作的開展?fàn)I造條件。

（四）注重管理審計(jì)與風(fēng)險管理的融合

注重管理審計(jì)與風(fēng)險管理的融合，確保企業(yè)風(fēng)險管理工作的穩(wěn)定開展，對風(fēng)險管理實(shí)現(xiàn)客觀評估，給予風(fēng)險管理工作開展提供支撐和引導(dǎo)。具體而言，一方面應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)管理層對管理審計(jì)融入風(fēng)險管理工作的關(guān)注度，重視企業(yè)管理審計(jì)作用的有效發(fā)揮。例如，放寬管理審計(jì)部門的職責(zé)范圍，使管理設(shè)計(jì)部門得以全面地參與到企業(yè)的風(fēng)險管理之中。另一方面，應(yīng)積極學(xué)習(xí)和引入成功企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和方式，充分結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，對企業(yè)管理審計(jì)職責(zé)予以優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理審計(jì)與風(fēng)險管理工作的融合，從而有效地防范企業(yè)風(fēng)險發(fā)生。

五、結(jié)語

總之，企業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性使得企業(yè)不可避免地面臨多樣性的風(fēng)險，增加了企業(yè)遭遇風(fēng)險的概率。為確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)的重要作用，增強(qiáng)企業(yè)管理審計(jì)的力度和針對性，增強(qiáng)審計(jì)在降低企業(yè)風(fēng)險，提升企業(yè)管理水平中的關(guān)鍵效果，通過加強(qiáng)審計(jì)人才培育，完善企業(yè)風(fēng)險管理機(jī)制，改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)審計(jì)模式等層面提出基于審計(jì)層面的優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險管理的優(yōu)化建議，促進(jìn)企業(yè)的更好發(fā)展。

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（作者單位：呂英 西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 蘭州理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院；王正斌 西北大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）