陸葉鋒

摘要：街鎮(zhèn)財(cái)力與基建規(guī)模不斷擴(kuò)大，新制度對(duì)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的核算有了本質(zhì)的變化。通過(guò)對(duì)基建項(xiàng)目重新的劃分及新舊制度的比較分析，提出合理建議。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；基建項(xiàng)目；賬務(wù)處理

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，現(xiàn)有行政事業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系難以滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度及新形勢(shì)的需求。為此，財(cái)政部相繼出臺(tái)了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》和六個(gè)具體準(zhǔn)則，并于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)〔2017〕25號(hào)），自2019年1月1日起施行。此項(xiàng)制度的實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系更具統(tǒng)一性、科學(xué)性及規(guī)范性。

目前我國(guó)各級(jí)政府的基建規(guī)模巨大，每年都有相當(dāng)一部分財(cái)力投入基建項(xiàng)目中，并形成巨大固定資產(chǎn)及公共基礎(chǔ)設(shè)施等，本文以街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的現(xiàn)狀、存在問(wèn)題、新舊制度對(duì)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的影響及建議進(jìn)行探究。

一、街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的現(xiàn)狀解析

（一）街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目劃分

根據(jù)財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)—固定資產(chǎn)》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》、《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)—公共基礎(chǔ)設(shè)施》及未來(lái)需要制定《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—保障性住房》分析，目前我國(guó)政府投入的基建工程交付使用時(shí)主要轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施、保障性住房四大類。

固定資產(chǎn)一般分為：房屋及建筑物、通用設(shè)備、專用設(shè)備、家具、用具及裝具。無(wú)形資產(chǎn)主要是政府會(huì)計(jì)主體控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。公共基礎(chǔ)設(shè)施是指政府會(huì)計(jì)主體為滿足社會(huì)公共需求而控制的包括市政基礎(chǔ)設(shè)施、交通基礎(chǔ)設(shè)施、水利基礎(chǔ)設(shè)施和其他公共基礎(chǔ)設(shè)施。保障性住房是指政府為中低收入住房困難家庭所提供的限定標(biāo)準(zhǔn)、限定價(jià)格或租金的住房。

（二）街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目核算變化

即將實(shí)施的新準(zhǔn)則，對(duì)街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目在核算上有兩大變化。一是基建項(xiàng)目不單獨(dú)建賬?，F(xiàn)行相關(guān)制度規(guī)定，單位對(duì)于基建投資的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)基建會(huì)計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算，同時(shí)應(yīng)將基建相關(guān)數(shù)據(jù)并入單位“大帳”，保證單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整性。而按照最新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，單位應(yīng)對(duì)基本建設(shè)投資統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬。

二是整合原有基建賬會(huì)計(jì)科目，統(tǒng)一納入《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的“在建工程”等科目核算，下設(shè)“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細(xì)科目，并按照具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。交付使用后，直接轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等科目。

二、現(xiàn)行制度中街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目核算存在的問(wèn)題

現(xiàn)行制度街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目核算過(guò)程中，存在兩個(gè)主要問(wèn)題：

一是基建項(xiàng)目“業(yè)務(wù)歸口”沒(méi)有落實(shí)到位。有些街鎮(zhèn)動(dòng)用財(cái)政性資金安排基建項(xiàng)目時(shí)，往往將預(yù)算安排在街鎮(zhèn)直屬公司，由直屬公司對(duì)基建項(xiàng)目進(jìn)行立項(xiàng)，項(xiàng)目預(yù)算資金由街鎮(zhèn)財(cái)政部門下?lián)苤林睂俟净蛑苯訐芨督o施工單位，而基建項(xiàng)目交付使用時(shí)所形成的資產(chǎn)直接計(jì)入直屬公司賬上，歸集體所有。在編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，卻沒(méi)有將直屬公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)合并納入，導(dǎo)致無(wú)法真實(shí)、完整反映街鎮(zhèn)政府資產(chǎn)負(fù)債的“家底”。

二是執(zhí)行基建會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不到位。街鎮(zhèn)基建主管部門即使對(duì)項(xiàng)目業(yè)務(wù)歸口落實(shí)到位，但也沒(méi)有落實(shí)財(cái)政部《關(guān)于解釋基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定執(zhí)行中有關(guān)問(wèn)題的通知》提出的，一個(gè)建設(shè)單位同時(shí)承建多個(gè)獨(dú)立概算的基建項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)基本建設(shè)項(xiàng)目都必須單獨(dú)建賬，單獨(dú)核算要求，只是在同一個(gè)基建賬戶中對(duì)基建項(xiàng)目做項(xiàng)目明細(xì)核算，且也出現(xiàn)未將基建賬合并到單位“大帳”中。

三、新舊制度對(duì)相同案例的分析

甲人民政府是街鎮(zhèn)一級(jí)政府，具有財(cái)力支配權(quán)，依據(jù)當(dāng)年財(cái)力情況，計(jì)劃新建一條鎮(zhèn)屬道路，所需資金為鎮(zhèn)級(jí)財(cái)政性資金，以現(xiàn)行制度與最新《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)同一案例進(jìn)行比較分析：

（一）現(xiàn)行制度處理辦法

按照現(xiàn)行制度規(guī)定，由甲人民政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)村鎮(zhèn)建設(shè)辦公室負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目立項(xiàng)、資金預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、單獨(dú)開戶、建賬及會(huì)計(jì)核算。按規(guī)定對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理，并定期將村鎮(zhèn)辦基建賬合并到人民政府“大帳”中。

假設(shè)該基建項(xiàng)目所有資金都由鎮(zhèn)財(cái)政部門依據(jù)第三方出具的撥款建議書直接劃撥至施工單位，而村鎮(zhèn)辦依據(jù)鎮(zhèn)財(cái)政部門出具的入賬通知單進(jìn)行賬務(wù)處理。

鎮(zhèn)財(cái)政部門賬務(wù)處理如下：

借：城鄉(xiāng)社區(qū)公共設(shè)施 （支出科目）

貸：一般預(yù)算存款；

村鎮(zhèn)辦賬務(wù)處理如下：

借：預(yù)付工程款/建筑安裝工程投資/待攤投資等—項(xiàng)目支出

貸：基建撥款—項(xiàng)目支出；

待基建項(xiàng)目交付使用后，將基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，村鎮(zhèn)辦賬務(wù)處理如下：

借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn)

貸：預(yù)付工程款/建筑安裝工程投資/待攤投資等—項(xiàng)目支出

按月將基建賬并入“大帳”時(shí)，需要“雙分錄”核算，甲人民政府財(cái)務(wù)處理如下：

借：經(jīng)費(fèi)支出—項(xiàng)目支出—基本建設(shè)支出—基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)

貸：財(cái)政撥款—項(xiàng)目支出

借：固定資產(chǎn)/預(yù)付賬款/在建工程

貸：資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)/預(yù)付賬款/在建工程

依據(jù)現(xiàn)行制度進(jìn)行賬務(wù)處理，具有積極性一面，主要表現(xiàn)在基建賬與經(jīng)費(fèi)賬的適度分離，賬務(wù)處理清晰明了，但也存在一些問(wèn)題：一是無(wú)法并賬的問(wèn)題?；ㄙ~與行政事業(yè)賬會(huì)計(jì)科目不統(tǒng)一，在定期并賬中往往會(huì)出現(xiàn)差錯(cuò)。個(gè)別單位基建賬沒(méi)有依照有關(guān)規(guī)定按項(xiàng)目核算，導(dǎo)致基建賬混亂，無(wú)法合并到單位賬。有時(shí)出現(xiàn)不并賬現(xiàn)象，導(dǎo)致無(wú)法全面反映各級(jí)政府資產(chǎn)負(fù)債情況，無(wú)法反映“家底”。二是項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理的缺失?；I(yè)務(wù)對(duì)于大部分單位而言不是經(jīng)常性發(fā)生，因而沒(méi)有引起財(cái)務(wù)人員的重視，單位一旦發(fā)生基建業(yè)務(wù)，財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)核算工作便無(wú)從著手，更談不上對(duì)基建業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)管理。

（二）最新準(zhǔn)則處理辦法

按最新《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《政府會(huì)計(jì)制度》相關(guān)規(guī)定，由甲人民政府統(tǒng)一安排項(xiàng)目（包括項(xiàng)目立項(xiàng)、資金預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、賬務(wù)處理、部門決算），下設(shè)村鎮(zhèn)建設(shè)辦公司不再單獨(dú)建賬，負(fù)責(zé)基建項(xiàng)目日常管理工作，其他條件不變。

鎮(zhèn)財(cái)政部門的賬務(wù)處理與之前處理一致，沒(méi)有變化。但人民政府賬務(wù)處理與之前處理截然不同，需要“平行記賬”，具體如下：

借：預(yù)付工程款/在建工程等—項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政撥款收入—項(xiàng)目支出

借：行政支出—項(xiàng)目支出

貸：財(cái)政撥款預(yù)算收入—項(xiàng)目支出

待基建項(xiàng)目交付使用后，將基建項(xiàng)目轉(zhuǎn)入公共基礎(chǔ)設(shè)施：

借：公共基礎(chǔ)設(shè)施—道路

貸：預(yù)付工程款/在建工程等—項(xiàng)目支出

按照新制度規(guī)定，街鎮(zhèn)基建項(xiàng)目的業(yè)務(wù)流程發(fā)生了重大變化，所有基建項(xiàng)目都將由人民政府統(tǒng)一立項(xiàng)、安排預(yù)算、資金撥付、賬務(wù)處理。而所有與資金相關(guān)業(yè)務(wù)全部在人民政府賬上體現(xiàn)、所形成的資產(chǎn)直接計(jì)入單位賬上，這樣的變化具有積極的意義。

首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)“平衡記賬”同步，減少“并賬”環(huán)節(jié)，可以直接從人民政府賬中看到政府基建項(xiàng)目當(dāng)年或者累計(jì)年度累計(jì)發(fā)生額及竣工完成轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)等科目的金額；其次，政府“家底”一目了然，單位會(huì)計(jì)信息更具全面性，更能準(zhǔn)確編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，有助于單位對(duì)基建項(xiàng)目按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡(jiǎn)化了單位基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，提高了會(huì)計(jì)信息的完整性。但也應(yīng)當(dāng)注意以下三點(diǎn)問(wèn)題：

一是應(yīng)克服“等”的弊病，主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)。《政府會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)制定，并通過(guò)各種渠道進(jìn)行了宣傳，相關(guān)文件也下發(fā)給各行政事業(yè)單位，但是有些單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)新制度學(xué)習(xí)的主動(dòng)性比較差，出現(xiàn)等待“被”培訓(xùn)的情況。上級(jí)部門應(yīng)主動(dòng)引導(dǎo)，基層單位財(cái)務(wù)人員一定要轉(zhuǎn)變觀念，主動(dòng)對(duì)接新任務(wù)、新知識(shí)，只有這樣，才能更好的完成改革任務(wù)。

二是加快政府會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)建設(shè)。將原行政事業(yè)單位相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行“雙分錄”管理，改為對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行“平行記賬”核算及財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間要建立勾稽關(guān)系等變化，應(yīng)加快對(duì)政府會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)改造，一定要讓財(cái)務(wù)人員對(duì)新系統(tǒng)有一個(gè)熟悉的過(guò)渡期，也為新制度的順利實(shí)施，保駕護(hù)航。

三是科學(xué)合理建賬。街鎮(zhèn)人民政府有其特殊性，它對(duì)接區(qū)各委辦局職能部門。如街鎮(zhèn)人民政府內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)社事辦對(duì)接區(qū)民政局、區(qū)殘聯(lián)等，相應(yīng)的項(xiàng)目本來(lái)就已經(jīng)很多，如果將基建項(xiàng)目統(tǒng)一納入單位賬，勢(shì)必會(huì)加大工作量，也不利于工作分工。街鎮(zhèn)基建賬的合并應(yīng)綜合考慮，建議街鎮(zhèn)基建賬單獨(dú)建賬，會(huì)計(jì)科目的使用與行政賬同步，通過(guò)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，直接將基建賬與單位“大帳”財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)接取數(shù)，合并財(cái)務(wù)報(bào)表，但必須要注意基建賬與單位“大帳”除收入、支出以外的往來(lái)數(shù)據(jù)的抵消。

（作者單位：上海市松江區(qū)葉榭鎮(zhèn)財(cái)政所）