法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持

郝慧俊

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)一體化的飛速發(fā)展，很多大型企業(yè)如雨后春筍般崛起，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也愈加復(fù)雜化和多樣化。市場(chǎng)上出現(xiàn)了大量復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)案件，訴訟中的某些問題超出了會(huì)計(jì)人員的專業(yè)能力，這說明法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持已經(jīng)迫在眉睫。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；訴訟支持；專家證人

一、法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持概述

法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的案例最早出現(xiàn)于1987年，有一個(gè)會(huì)計(jì)人員被破格允許出現(xiàn)在法庭上陳述破產(chǎn)者賬戶的事實(shí)，之所以說是“破格”，是因?yàn)椤皬陌讣谋举|(zhì)來說，在法庭上不允許做這樣的質(zhì)詢。”Maurice E.Peloubet 于1946年發(fā)表的《法務(wù)會(huì)計(jì)：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)中的地位》，文中出現(xiàn)forensic accounting一詞，這是法務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)名詞第一次出現(xiàn)在學(xué)術(shù)文獻(xiàn)中。美國(guó)學(xué)者Francis C.Dykeman 于1982年編著的《法務(wù)會(huì)計(jì)：作為專家證人的會(huì)計(jì)師》，是世界上第一本系統(tǒng)論述法務(wù)會(huì)計(jì)作為專家證人參與訴訟的書籍。

我國(guó)學(xué)者國(guó)赟（2003）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持是用會(huì)計(jì)語(yǔ)言對(duì)特定經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)濟(jì)糾紛進(jìn)行計(jì)量與反映，并提供會(huì)計(jì)分析，從而對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)案件的最終裁決提供依據(jù)，成為提供專門服務(wù)的會(huì)計(jì)。張英（2006）認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持旨在解決涉及相關(guān)會(huì)計(jì)訴訟事件中存在的問題。

雖然對(duì)此還較為陌生，但是早在我國(guó)證券市場(chǎng)上的“瓊民源”、“銀廣夏”等案件出現(xiàn)時(shí)，“法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持”在實(shí)踐中的應(yīng)用就已出現(xiàn)，當(dāng)時(shí)國(guó)家有關(guān)審計(jì)機(jī)關(guān)接受國(guó)家證監(jiān)會(huì)的委托進(jìn)行審計(jì)，對(duì)出具虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為進(jìn)行調(diào)查與取證。這就是我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的雛形。

二、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)及其訴訟支持的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比，由于引進(jìn)不久，我國(guó)學(xué)者對(duì)其研究大都停留在概念層面，缺乏一個(gè)完整的概念框架理論體系。因此，在實(shí)務(wù)中，法務(wù)會(huì)計(jì)在處理此類案件時(shí)往往手足無措，沒有一個(gè)可以遵循的慣例或準(zhǔn)則。

（二）法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員隊(duì)伍薄弱。我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持案例雖然比較多，但是缺乏正確的指引，由此給會(huì)計(jì)從業(yè)人員一個(gè)錯(cuò)誤的信號(hào)，認(rèn)為法務(wù)會(huì)計(jì)前景不如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；法務(wù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員不僅需要具備過硬的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還需具備訴訟中的法律知識(shí)，其獲取成本高，時(shí)間長(zhǎng)，短期得不到回報(bào)。

（三）法務(wù)會(huì)計(jì)專家的訴訟支持業(yè)務(wù)面較窄。美國(guó)最大的100家會(huì)計(jì)師事務(wù)所中有40%開展了法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而美國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)專家的搖籃—注冊(cè)舞弊師協(xié)會(huì)，1992年還僅有5500個(gè)成員，2002年時(shí)已達(dá)到25000人。但目前我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接收的法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)仍偏于會(huì)計(jì)方向，依然局限于日常普通的會(huì)計(jì)案件，提供的法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)涉及面非常狹窄。

（四）我國(guó)缺乏完善的專家證人制度。專家證人制度源于英美法系國(guó)家，它是指專家證人利用其自身所具備的專業(yè)知識(shí)就案件涉及的事實(shí)向法庭提供專業(yè)意見的一種制度。會(huì)計(jì)專家證人由當(dāng)事人自行委托，而我國(guó)的實(shí)際情況是，專家往往成為協(xié)助法官辦案的特殊人員。

我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展前景很廣闊，市場(chǎng)需求很大。但如果沒有統(tǒng)一的法律規(guī)范法務(wù)會(huì)計(jì)人員的行為并對(duì)其執(zhí)行業(yè)務(wù)提供可供參考的準(zhǔn)則，那么法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)剛開始就會(huì)存在各種問題，若不加以規(guī)范和引導(dǎo)，極易發(fā)生串通舞弊，法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的前景也會(huì)曲折而又坎坷。

三、我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的改進(jìn)意見

（一）加快構(gòu)建我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)理論框架。這需要法律界和會(huì)計(jì)界學(xué)者的共同努力。應(yīng)結(jié)合當(dāng)下我國(guó)實(shí)情，逐步構(gòu)建一個(gè)完善而又健康的理論體系，可以在業(yè)內(nèi)有重大影響力的學(xué)術(shù)期刊上專門開辟“法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持”專欄，供學(xué)者們交流思想。同時(shí)，應(yīng)從訴訟案例中提取有用的信息，總結(jié)出提綱挈領(lǐng)的思想，應(yīng)用于更多的案例中去。

（二）加大宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)的理念深入人心，提高公民對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)訴訟支持的認(rèn)知度。業(yè)內(nèi)組織如注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以聯(lián)合高校或其他國(guó)際組織舉辦法務(wù)會(huì)計(jì)研討會(huì)，為學(xué)者們提供一個(gè)交流思想的平臺(tái)，在學(xué)術(shù)期刊上多刊登高質(zhì)量的法務(wù)會(huì)計(jì)前沿理論知識(shí)，為學(xué)者們提供可參考的研究方向思路。

（三）完善專家證人制度。明確專家證人的法律地位，使其證言成為具有法律效力的證據(jù)；此外，明確鑒定人與專家證人的法律責(zé)任，專家證人就是受托于當(dāng)事人，其在為委托方服務(wù)的同時(shí)應(yīng)將自己的責(zé)任了然于胸。

（四）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)行業(yè)建設(shè)。首先，加大高校法務(wù)會(huì)計(jì)的培養(yǎng)投入。各具備教學(xué)資格的財(cái)經(jīng)類院校應(yīng)當(dāng)從生源、師資力量方面進(jìn)行系統(tǒng)化培養(yǎng)。其次，對(duì)律師進(jìn)行系統(tǒng)地財(cái)務(wù)理論與實(shí)務(wù)培訓(xùn)，這樣，專業(yè)人員可以進(jìn)行專業(yè)互補(bǔ)，提升綜合素質(zhì)。再次，設(shè)立嚴(yán)格的職業(yè)準(zhǔn)入制度、后續(xù)教育制度，如：規(guī)定每年參加后續(xù)教育服務(wù)的時(shí)間、形式等。此外，對(duì)于年檢、評(píng)級(jí)等也應(yīng)出臺(tái)規(guī)定。

四、結(jié)論

法務(wù)會(huì)計(jì)有著自己獨(dú)特的辦案特點(diǎn)和流程，無論是政府還是業(yè)內(nèi)組織，在引導(dǎo)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的同時(shí)要注重結(jié)合它的特點(diǎn)，不要與會(huì)計(jì)和審計(jì)混為一談，這樣在實(shí)際辦案時(shí)才能充分發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)的職能和作用，法務(wù)會(huì)計(jì)才能為訴訟提供支持。

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（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)）