會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策

殷萍

摘要：審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)事務(wù)所的重要責(zé)任之一，關(guān)系到事務(wù)所未來(lái)的發(fā)展與管理水平。目前會(huì)計(jì)事務(wù)所存在內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏高水平審計(jì)工作人員，事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理等諸多問(wèn)題，本文針對(duì)這些問(wèn)題，提出相應(yīng)的解決措施，希望幫助會(huì)計(jì)事務(wù)所做好自我管理工作，提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；質(zhì)量；事務(wù)所

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)展示出強(qiáng)大的活力，成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分。會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠?yàn)槠髽I(yè)提供專業(yè)的會(huì)計(jì)、審計(jì)服務(wù)，是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)。但是近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的案例層出不窮，各個(gè)地方媒體也不斷披露虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象，大大影響了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形象，不利于我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。如審計(jì)質(zhì)量控制制度不健全，審計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)能力有待提高以及會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理，這些問(wèn)題都制約著會(huì)計(jì)事務(wù)所的擴(kuò)張與推廣。在此背景下，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題的研究對(duì)于提高我國(guó)審計(jì)控制質(zhì)量有重要的意義[1]。

審計(jì)質(zhì)量控制主要是指將審計(jì)工作置于多種因素共同作用的環(huán)境下，對(duì)審計(jì)控制流程從多個(gè)方面的因素進(jìn)行分析和考慮，包括審計(jì)的主體，審計(jì)對(duì)象以及審計(jì)的大環(huán)境等。此外，狹義上的審計(jì)質(zhì)量控制主要是指會(huì)計(jì)事務(wù)所為了控制審計(jì)主體行為而實(shí)施的一系列措施[2]。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)控制質(zhì)量問(wèn)題分析

（一）內(nèi)部控制制度有待完善

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所主要以中小規(guī)模組織的形式存在，不像大企業(yè)擁有眾多的人力以及資金資源，會(huì)計(jì)事務(wù)所的人員是有限的。每年在審計(jì)會(huì)計(jì)工作的忙碌時(shí)期，往往需要從社會(huì)雇傭外部人員參與企業(yè)項(xiàng)目工作。而這些外聘的臨時(shí)工作人員質(zhì)量得不到有效保證，可能會(huì)影響到項(xiàng)目的最終結(jié)果。存在這一現(xiàn)象的原因之一就是會(huì)計(jì)及事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不夠完善，由于缺少詳細(xì)的規(guī)章制度，因此，在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的過(guò)程中較為隨意，事務(wù)所對(duì)員工的操作規(guī)范性沒(méi)有明確的質(zhì)量規(guī)定要求。加上在項(xiàng)目忙碌期間，績(jī)效考核以及監(jiān)督力度也比以往有所下降，導(dǎo)致事務(wù)所的審計(jì)控制質(zhì)量有所降低，審計(jì)工作人員在工作中也會(huì)表現(xiàn)出力不從心，態(tài)度不端正等諸多問(wèn)題。

（二）缺乏高素質(zhì)審計(jì)工作人員

目前，我國(guó)許多會(huì)計(jì)事務(wù)所，尤其是中小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所，面臨較為嚴(yán)重的人才缺失情況，在職審計(jì)員工的專業(yè)素質(zhì)能力普遍不高。一方面，受到事務(wù)所內(nèi)部資金以及資源的限制，小型事務(wù)所沒(méi)有能力聘用優(yōu)秀的審計(jì)專家，降低了聘用工作人員的門(mén)檻，導(dǎo)致工作質(zhì)量的降低，也不利于在后期拓展團(tuán)隊(duì)，接納人才，直接導(dǎo)致事務(wù)所招進(jìn)來(lái)的新工作人員專業(yè)素質(zhì)能力較低，甚至沒(méi)有獲取CPA證書(shū)，缺乏必要的工作經(jīng)驗(yàn)，難以提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，許多在職的審計(jì)工作人員對(duì)國(guó)家的相關(guān)法律知識(shí)了解程度不夠，如《經(jīng)濟(jì)法》，《會(huì)計(jì)法》等，這也會(huì)直接影響事務(wù)所審計(jì)控制工作的質(zhì)量。

（三）事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理

目前，許多會(huì)計(jì)事務(wù)所面臨著組織結(jié)構(gòu)不合理的問(wèn)題。從國(guó)際的角度看來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所主要有以下幾種構(gòu)成形式：有限責(zé)任制形式；有限責(zé)任合伙形式；普通合伙制形式以及獨(dú)資形式。但由于我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所出現(xiàn)較晚，相關(guān)的法律建設(shè)以及社會(huì)環(huán)境建設(shè)還不夠完善，因此我國(guó)大陸范圍內(nèi)尚且僅存在兩種形式：有限責(zé)任形式以及合伙制形式，且絕大多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所都是采取有限責(zé)任制形式進(jìn)行管理。從我國(guó)這些年有限責(zé)任制形式的會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)展實(shí)踐看來(lái)，該種制度的推行降低了會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制，事務(wù)所需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較低，但能夠獲得的收益更大。間接導(dǎo)致某些會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作人員為了追求短期的利益，在審計(jì)工作中不遵守職業(yè)道德操守，帶來(lái)審計(jì)工作質(zhì)量的降低。

（四）缺乏審計(jì)法律意識(shí)

目前，我國(guó)中小型的會(huì)計(jì)事務(wù)所數(shù)量較多，但中小型事務(wù)所中員工進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，存在缺乏必要法律意識(shí)的問(wèn)題，如不簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，或業(yè)務(wù)約定書(shū)中的內(nèi)容不夠合適，缺乏完整的記錄，也沒(méi)有協(xié)議日期，甚至出現(xiàn)報(bào)告中的日期早于簽約日期的情況。在審計(jì)過(guò)程中，許多工作人員編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)往往流于形式，審計(jì)底稿不夠規(guī)范，審計(jì)報(bào)告的意見(jiàn)填寫(xiě)不夠恰當(dāng)。這些都是會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)法律意識(shí)不夠強(qiáng)的表現(xiàn)，對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量帶來(lái)了負(fù)面影響[3]。

二、提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量對(duì)策分析

（一）加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的完善

對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的制定與完善。首先，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制以及監(jiān)督考核流程，深刻結(jié)合業(yè)務(wù)特征以及工作人員的表現(xiàn)，通過(guò)制度化的管理鼓勵(lì)審計(jì)工作人員積極工作并仔細(xì)對(duì)待審計(jì)過(guò)程中的每個(gè)問(wèn)題。對(duì)于工作表現(xiàn)突出，審計(jì)質(zhì)量高的員工提供充足的獎(jiǎng)勵(lì)，而對(duì)于出現(xiàn)的審計(jì)錯(cuò)誤甚至存在違法不端行為的員工進(jìn)行懲罰，以規(guī)范工作人員的審計(jì)工作行為。其次，事務(wù)所也要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制程序的管理與完善，制定全套制度標(biāo)準(zhǔn)，包括業(yè)務(wù)工作的責(zé)任分配機(jī)制，審計(jì)底稿的保存與整理，客戶關(guān)系的經(jīng)營(yíng)與管理以及從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)問(wèn)題等。最后，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所可以積極吸收西方先進(jìn)的審計(jì)工作管理制度以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合自身項(xiàng)目特征以及我國(guó)法律環(huán)境進(jìn)行創(chuàng)新與改進(jìn)，使之更加符合自身實(shí)際情況。

（二）提高審計(jì)工作人員綜合素質(zhì)能力

審計(jì)工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力以及思想道德修養(yǎng)直接影響著審計(jì)工作質(zhì)量。具有較高專業(yè)素質(zhì)能力的審計(jì)人員，能夠熟練的掌握審計(jì)操作流程，也能夠有效提高審計(jì)工作效率以及質(zhì)量。因此，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)高素質(zhì)審計(jì)工作人員的引進(jìn)以及培訓(xùn)。一方面，提高招聘員工標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)較高的薪酬以及福利機(jī)制吸引優(yōu)秀的審計(jì)人才加入項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)，帶領(lǐng)其他工作人員共同學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步。另一方面，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)為所有在職的工作人員提供定期的培訓(xùn)機(jī)制，鼓勵(lì)在職員工積極參與自己的短板知識(shí)課程，邀請(qǐng)行業(yè)大咖以及高校教授前來(lái)進(jìn)行審計(jì)工作的案例以及行業(yè)動(dòng)態(tài)分享，開(kāi)拓工作人員視野，積累經(jīng)驗(yàn)，此外，也應(yīng)該對(duì)所有在職員工建立硬性的考證標(biāo)準(zhǔn)，如CPA證書(shū)以及CFA證書(shū)，從而激勵(lì)在職審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)新理論知識(shí)，提升自身專業(yè)技能以及素質(zhì)修為，更好的進(jìn)行審計(jì)工作[4]。

（三）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)改革

許多會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式以有限責(zé)任制為主，在此模式下，提高事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量存在一定的局限性。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，參考西方國(guó)家成熟的事務(wù)所建設(shè)經(jīng)驗(yàn)以及改革方式，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的變化。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)事務(wù)所采用合伙制的方式開(kāi)展業(yè)務(wù)。合伙人對(duì)于會(huì)計(jì)事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，同時(shí)，事務(wù)所的業(yè)績(jī)水平與合伙人的工資掛鉤，這種形式能夠提高合伙人的管理意識(shí)，積極塑造良好的事務(wù)所品牌形象，進(jìn)而提高審計(jì)工作質(zhì)量水平。

（四）制定完善的審計(jì)質(zhì)量控制程序

事務(wù)所在制定審計(jì)質(zhì)量控制程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身規(guī)模以及業(yè)務(wù)形式。合理的制度應(yīng)當(dāng)包括以下幾個(gè)方面：業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范制度，審計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范制度，項(xiàng)目工作底稿保存與管理制度，客戶關(guān)系管理以及維護(hù)制度，在職員工責(zé)任以及義務(wù)制度等。落實(shí)三級(jí)復(fù)核機(jī)制，詳細(xì)記錄每個(gè)項(xiàng)目的審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行流程，由項(xiàng)目經(jīng)理簽字，注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及主任會(huì)計(jì)師共同審核，嚴(yán)格保證審計(jì)工作質(zhì)量。

三、結(jié)論

我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作中仍然存在一些問(wèn)題，不利于事務(wù)所的擴(kuò)張與發(fā)展。會(huì)計(jì)事務(wù)所要走出困境尋求發(fā)展機(jī)遇，就必須重視審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。只有不斷完善內(nèi)部治理機(jī)制，提高在職審計(jì)工作人員的專業(yè)能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)，通過(guò)制度政策來(lái)規(guī)范員工審計(jì)工作操作行為，才能提高會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作質(zhì)量，推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：浙江省長(zhǎng)興絲綢有限公司）