探析全面“營(yíng)改增”對(duì)科學(xué)事業(yè)單位的影響及籌劃措施

張淑君

摘要：科學(xué)事業(yè)單位追求的是科研的成果，其每一項(xiàng)的科研成果都意味著社會(huì)的進(jìn)步，牽動(dòng)著國(guó)計(jì)民生。所以科技是一項(xiàng)大工程，資金的需求量也是龐大的。而“營(yíng)改增”能夠通過(guò)稅收的改革來(lái)提高單位資金的利用率，增加單位的產(chǎn)出效益。本文的主要內(nèi)容為簡(jiǎn)要闡述“營(yíng)改增”為科學(xué)事業(yè)單位帶來(lái)的影響并提出切實(shí)可行的改革策略。

關(guān)鍵詞：科學(xué)事業(yè)單位；營(yíng)改增；改革舉措

我國(guó)的人口紅利不再處于優(yōu)勢(shì)地位，因此科學(xué)技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展便被高度重視?？茖W(xué)事業(yè)單位作為科技的孵化中心，其能否高效地完成科研便成為所有人關(guān)注的焦點(diǎn)。全面“營(yíng)改增”的實(shí)施將科學(xué)事業(yè)單位納入其中，改革的初衷是為了解決征納稅過(guò)程中出現(xiàn)的重復(fù)課征的問(wèn)題。但是如此大規(guī)模的改革畢竟是相當(dāng)于脫胎換骨的，只有當(dāng)科學(xué)事業(yè)單位走上正確的“營(yíng)改增”之路，才能享受到其帶來(lái)的利益。

一、“營(yíng)改增”為科學(xué)事業(yè)單位帶來(lái)的影響

（一）納稅業(yè)務(wù)的大規(guī)模變動(dòng)

科學(xué)事業(yè)單位中由營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的業(yè)務(wù)眾多，增加了單位改革的工作量。其主要原因在于大部分的業(yè)務(wù)均涉及服務(wù)領(lǐng)域，如研發(fā)與技術(shù)服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)兩大類別，這兩大類別中還包括六小類，每個(gè)小類還有眾多的細(xì)類劃分。[1]與此同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)核算方式上也發(fā)生了重大變化，涉及到的相關(guān)人員數(shù)量較多，需要重新學(xué)習(xí)與運(yùn)用的內(nèi)容較廣。稅收改革的內(nèi)容與形式上同步且大幅度的轉(zhuǎn)變，需要單位投入更多的時(shí)間與精力，引進(jìn)大量這一領(lǐng)域的人才，無(wú)形中就增加了人力與物力成本。那么“營(yíng)改增”帶來(lái)的成本的降低是否能夠充分削減此時(shí)增加的成本就具有極強(qiáng)的不確定性。

（二）納稅方案的選擇

在“營(yíng)改增”實(shí)施的過(guò)程當(dāng)中，國(guó)家給予了納稅人兩種選擇方案：一種是選擇申請(qǐng)成為一般納稅人，另一種是成為小規(guī)模納稅人。納稅方案的選擇就需要根據(jù)單位自身的情況進(jìn)行抉擇。成為一般納稅人有一個(gè)硬性條件，就是應(yīng)稅年銷售額需要在五百萬(wàn)元以上，納稅人可以先根據(jù)這一條件進(jìn)行選擇，但是科學(xué)事業(yè)單位基本上是符合這一要求的。增值稅最吸引納稅人的地方在于可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是有一個(gè)前提是首先要取得增值稅專用發(fā)票。在具體進(jìn)行核算的時(shí)候需要分別計(jì)算銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算方法較繁瑣。筆者認(rèn)為在沒有很高并且穩(wěn)定的年銷售額之前，可以暫時(shí)作為小規(guī)模納稅人繳納稅款，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人所承擔(dān)的比例稅額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于一般納稅人。此時(shí)雖然沒有了進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，但是也免去了成為一般納稅人的“學(xué)費(fèi)”。[2]

二、使用正確的稅收籌劃方式

（一）研究相關(guān)政策，減少應(yīng)稅項(xiàng)目

對(duì)于政策的研究是稅收籌劃的基礎(chǔ)。國(guó)家對(duì)于科技有著高度的重視，所以在稅收方面常常有著相應(yīng)的優(yōu)惠政策。筆者認(rèn)為制定稅收籌劃的第一步就是研究相關(guān)政策，如果一家單位根本就不了解稅收政策又如何進(jìn)行稅收政策的搭配來(lái)獲得自身的利益呢？科學(xué)事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究相關(guān)政策，減少不必要的稅收支出，降低研發(fā)成本。

（二）提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)，降低出錯(cuò)率

每家單位是由眾多員工組成的，人的因素在單位改革中也應(yīng)放在首要位置。在“營(yíng)改增”的征程中，財(cái)會(huì)人員的知識(shí)的更新與運(yùn)用是任重道遠(yuǎn)的。任何一家單位的財(cái)會(huì)人員都是單位資金的主要參與者，也就相當(dāng)于在單位的財(cái)務(wù)處理中處于基礎(chǔ)地位。[3]提高財(cái)會(huì)人員的財(cái)務(wù)處理素質(zhì)，能夠在一定程度上穩(wěn)定單位財(cái)務(wù)狀況，調(diào)動(dòng)資金的使用效率。

（三）建立健全收支管理制度

收入與支出的管理有一個(gè)較為簡(jiǎn)便易行的策略就是實(shí)行全面預(yù)算管理方式，[4]對(duì)于資金的運(yùn)用，首先確定一套方案來(lái)限制其浮動(dòng)的上下限，使得資金的使用可以量化。在之后的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷對(duì)方案做出微調(diào)，方案的使用期限越長(zhǎng)也就意味著方案的數(shù)據(jù)越可靠，單位面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就越小。方案的選擇應(yīng)該與實(shí)際情況相聯(lián)系，可以實(shí)行“拿來(lái)主義”，即將之前年度的資金使用情況匯總整合，或者根據(jù)本年度的研發(fā)計(jì)劃制定收支明細(xì)。

簡(jiǎn)便快捷地建立健全收支管理制度可以實(shí)行三步走的策略。一是科學(xué)的編制預(yù)算方案?？茖W(xué)的預(yù)算方案就像燈塔一樣，給予明確的經(jīng)營(yíng)方向。但是一定要結(jié)合自身的情況來(lái)制定方案，切不可有錯(cuò)誤或者虛假的數(shù)據(jù)存在。因?yàn)榉桨敢坏﹫?zhí)行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候也許已經(jīng)難以挽救。所以擁有切實(shí)可行的方案便成功了一半。預(yù)算的編制還應(yīng)該保證基礎(chǔ)的科研項(xiàng)目最基本的資金，加大重點(diǎn)科研項(xiàng)目的資金投入。二是要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案。這一步驟能夠使得單位資金的收支相匹配，有助于資金的利用效率。預(yù)算的執(zhí)行可以依靠績(jī)效的評(píng)估來(lái)評(píng)判，同時(shí)輔之以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。三就是預(yù)算執(zhí)行需要全過(guò)程的監(jiān)督。

三、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，科學(xué)事業(yè)單位要想在“營(yíng)改增”的改革激流中取得成效，首先應(yīng)該采取積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度。積極組織相關(guān)人員進(jìn)行政策的學(xué)習(xí)，積極監(jiān)督政策的落實(shí)全過(guò)程，積極應(yīng)對(duì)改革過(guò)程中出現(xiàn)的負(fù)面影響。就“營(yíng)改增”的具體措施而言，應(yīng)當(dāng)將稅收籌劃從方法層面提升到思想層面?？茖W(xué)事業(yè)單位不論是采用新的管理體系還是建立健全全面預(yù)算制度，都是以稅收籌劃作為指導(dǎo)思想，所以僅僅將其視為一種方法是片面。只有運(yùn)用了科學(xué)的改革方案，才能最大限度地為單位與社會(huì)帶來(lái)正面且積極的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張?zhí)m萍.淺析營(yíng)改增對(duì)科學(xué)事業(yè)單位稅負(fù)的影響[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù)，2015（30）：17-18.

[2]王芳，張?zhí)鞁?探討科研事業(yè)單位“營(yíng)改增”后的有關(guān)問(wèn)題[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2016（16）：319-320.

[3]劉紅.軍工科研事業(yè)單位“營(yíng)改增”后的選擇和影響[J].納稅，2017（33）：9-12.

[4]楊赟.淺析科學(xué)事業(yè)單位全面預(yù)算管理[J].中國(guó)國(guó)土資源經(jīng)濟(jì)，2010，23（03）：51-53-56.

（作者單位：廣東省微生物研究所）