企業(yè)ZBB預(yù)算管理

常彩平

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，反映企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動的具體行動計(jì)劃，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和盈利能力。ZBB是全面預(yù)算編制的一種方法。

關(guān)鍵詞：ZBB預(yù)算；預(yù)算管理

ZBB預(yù)算是指不考慮以前的預(yù)算項(xiàng)目和發(fā)生情況，以零為基點(diǎn)編制預(yù)算；基本特征是不受歷史預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在成本費(fèi)用效益的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來編制預(yù)算。下面主要概括介紹ZBB預(yù)算在一個企業(yè)的應(yīng)用：

一、ZBB預(yù)算編制方法簡介

（一）實(shí)行ZBB費(fèi)用的管理分類

ZBB費(fèi)用分類：為便于管理和控制，更加直觀地反映各個期間的費(fèi)用預(yù)算控制結(jié)果，可以將實(shí)行ZBB預(yù)算的費(fèi)用進(jìn)行分類：采用按“項(xiàng)”來分類管理，可分為幾“大項(xiàng)”和若干“子項(xiàng)”，具體情況如下：市場費(fèi)用（營銷、銷售等），物流費(fèi)用（運(yùn)輸、物流支持、供應(yīng)鏈損失等），行政費(fèi)用（差旅費(fèi)用、辦公費(fèi)用、車輛費(fèi)用，租賃費(fèi)用、法律、審計(jì)咨詢保險(xiǎn)等費(fèi)用），人力成本費(fèi)用，信息技術(shù)費(fèi)用等。

1.市場費(fèi)用：營銷費(fèi)用指為推廣和支持公司產(chǎn)品所發(fā)生的推廣費(fèi)用、宣傳費(fèi)用，媒體費(fèi)用等（包括公司內(nèi)部、外請第三方 ）。

銷售費(fèi)用指支付與產(chǎn)品銷售有關(guān)的所有費(fèi)用，不包括在“營銷”項(xiàng)下列支的費(fèi)用。

營銷與銷售的區(qū)別：營銷是發(fā)現(xiàn)消費(fèi)者的欲望并滿足他們；銷售以賣方需要為出發(fā)點(diǎn)，考慮如何把產(chǎn)品變成現(xiàn)金。

2.物流費(fèi)用：運(yùn)輸費(fèi)用指與貨物運(yùn)輸有關(guān)的所有第三方運(yùn)輸成本，以及內(nèi)部運(yùn)輸產(chǎn)成品發(fā)生的燃料和維護(hù)費(fèi)用。

轉(zhuǎn)庫費(fèi)用指各工廠之間、自有倉庫和租賃倉庫之間的物流所發(fā)生的一切費(fèi)用（如：叉車、貨盤、倉庫助理等）。

倉儲費(fèi)用指為存放要銷售的產(chǎn)品而租賃的倉庫產(chǎn)生的費(fèi)用。

供應(yīng)鏈損失指在銷售過程中產(chǎn)生的、并且無法通過任何保險(xiǎn)形式彌補(bǔ)的成品、原料和資產(chǎn)有關(guān)的一切損失。

3.行政費(fèi)用：差旅費(fèi)用指與出差住宿和交通費(fèi)用有關(guān)的所有費(fèi)用或報(bào)銷。

辦公費(fèi)用指購買辦公人員所需的辦公用品費(fèi)用。

車輛費(fèi)用指日常辦公的車輛發(fā)生的油費(fèi)，停車費(fèi)，過路過橋費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)等。

租賃費(fèi)指租賃辦公場所的相關(guān)租賃費(fèi)用。

法律費(fèi)用指支付給律師事務(wù)所、獨(dú)立律師、法律專家或公證人的，有關(guān)法律建議和程序的所有酬金和費(fèi)用。

另外還有付給第三方的審計(jì)、咨詢、保險(xiǎn)服務(wù)的費(fèi)用以及稅費(fèi)和罰款。

4.人力成本費(fèi)用：指支付給與公司簽訂用工合同人員的工資薪酬，福利、保險(xiǎn)，培訓(xùn)等所有費(fèi)用。

5.信息技術(shù)費(fèi)用：指支付與技術(shù)和信息系統(tǒng)有關(guān)的所有費(fèi)用。

（二） ZBB費(fèi)用與財(cái)務(wù)核算和報(bào)告的匹配管理

為保證ZBB費(fèi)用控制的準(zhǔn)確性和有效性，需要將ZBB費(fèi)用按大項(xiàng)和子項(xiàng)歸集的費(fèi)用與財(cái)務(wù)系統(tǒng)的核算口徑、財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)相互匹配，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確一致，具體方法如下：

1.合理劃定成本中心，在公司當(dāng)前管理能力所及的能為公司控制成本費(fèi)用或創(chuàng)造績效的最小崗位組合來確定單個成本中心。

2.明確定義會計(jì)核算科目，將科目盡可能的細(xì)化，以達(dá)到一個會計(jì)科目只能映射到一個費(fèi)用子項(xiàng)的為止。建議，最好不要設(shè)立或保留“其他”科目，此類科目無法映射到合適的費(fèi)用子項(xiàng)。

3.如果成本中心和會計(jì)科目這兩維度組合都不能映射到單一的費(fèi)用子項(xiàng)，則需要繼續(xù)拆分成本中心或會計(jì)科目。

二、ZBB預(yù)算管理和控制方法

實(shí)行ZBB預(yù)算管理的企業(yè)，ZBB費(fèi)用可采用授權(quán)審批制度和預(yù)算額度相結(jié)合的方式來管理和控制，嚴(yán)格管控、及時(shí)追責(zé)、違者重罰。

（一） ZBB預(yù)算管理流程和目標(biāo)

1.制定節(jié)省目標(biāo)&建立預(yù)算，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定每個項(xiàng)/子項(xiàng)的節(jié)省目標(biāo)，并找出節(jié)省機(jī)會；根據(jù)目標(biāo)方針制定來年詳細(xì)的ZBB預(yù)算。

2.建立最新估計(jì)，從子項(xiàng)層面比較至今為止的實(shí)際發(fā)生金額和預(yù)算金額，根據(jù)觀察到的趨勢完成最新估計(jì)的預(yù)測，來推動預(yù)算的分析、協(xié)商和完成。

3.跟蹤/監(jiān)控，分析、理解并解釋項(xiàng)/子項(xiàng)內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行金額，制定行動計(jì)劃來找出機(jī)會、減少風(fēng)險(xiǎn)、解決問題。

（二） ZBB預(yù)算管理控制

1.跟蹤和監(jiān)控：月度跟蹤監(jiān)控是ZBB控制的主要部分；管理流程需要機(jī)構(gòu)責(zé)任人、項(xiàng)責(zé)任人與支持人員的參與；通過召開多層次的會議分析預(yù)算執(zhí)行情況與差異。

2.流程概述：跟蹤監(jiān)控每月分析ZBB績效，發(fā)現(xiàn)和分析差距原因，并采取相應(yīng)措施。

3.各級會議：月度逐級回顧，自下而上進(jìn)行3-5級的會議，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理和追責(zé)，各級會議中各項(xiàng)責(zé)任人在會議上匯報(bào)所負(fù)責(zé)項(xiàng)預(yù)算執(zhí)行情況，并給上一級匯報(bào)。

4.建立授權(quán)審批制度：原則上所有員工必須按照費(fèi)用審批權(quán)限獲得最終審批后方可進(jìn)行費(fèi)用支出或者合同簽訂，違反者將按照企業(yè)制度規(guī)定的內(nèi)容進(jìn)行考核，受到處罰。

總之，采用ZBB費(fèi)用管控后，預(yù)算和實(shí)際數(shù)額應(yīng)該能夠通過子項(xiàng)和機(jī)構(gòu)維度來進(jìn)行全方位的觀察和分析，可以及時(shí)掌握費(fèi)用使用進(jìn)度和超支區(qū)域、項(xiàng)目、原因，及時(shí)擬定整改計(jì)劃，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi)。彌補(bǔ)了以前只能通過科目和成本中心維度管理的局限性，極大的縮短了相關(guān)人員歸集和整理數(shù)據(jù)的時(shí)間，能有更多的時(shí)間和精力來進(jìn)行分析、管理工作。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳昌秀.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京大學(xué)出版社，2007.03.

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（作者單位：青島啤酒股份有限公司）