經(jīng)營租賃相關(guān)國際準(zhǔn)則變更對(duì)我國的啟示

摘 要：2016年1月13日《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第16號(hào) — —租賃》（IFRS 16）頒布，所有租賃交易要求納入財(cái)務(wù)報(bào)表，這一變革將給很多企業(yè)帶來前所未有的挑戰(zhàn)。基于此，對(duì)國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行新舊比較，揭示其變化，并分析變化對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告和財(cái)務(wù)指標(biāo)帶來的影響就顯得十分必要。從承租人和出租人兩個(gè)角度來分析新準(zhǔn)則中租賃會(huì)計(jì)處理的變化及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響可以發(fā)現(xiàn)，新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)對(duì)我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都會(huì)產(chǎn)生影響。

關(guān)鍵詞：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更；經(jīng)營租賃；表外融資轉(zhuǎn)表內(nèi)融資；會(huì)計(jì)處理

1 前言

我國經(jīng)營租賃市場(chǎng)發(fā)展迅速，投資者對(duì)經(jīng)營租賃市場(chǎng)的關(guān)注越來越密切，這使得經(jīng)營租賃市場(chǎng)越來越受到各方的關(guān)注。2016年新的國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出”兩租合一”，承租人的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)將受到較大影響。我國現(xiàn)行準(zhǔn)則與國際租賃準(zhǔn)則的差異以及我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同化的政策趨勢(shì)間的矛盾，引起了我國社會(huì)各界的關(guān)注。

在這種背景下，許多會(huì)計(jì)研究人員對(duì)經(jīng)營租賃相關(guān)國際準(zhǔn)則變更對(duì)我國的啟示進(jìn)行了研究分析，本文將圍繞此話題，淺析國際經(jīng)營租賃準(zhǔn)則變更帶給我國的啟示和思考。

2 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則有關(guān)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的變更

IFRS 16最根本的變化在于不再區(qū)分經(jīng)營租賃和融資租賃，除了租賃期短于12個(gè)月或是小額資產(chǎn)的租賃，其他所有租賃都要在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，這將大大提高企業(yè)租賃資產(chǎn)和租賃負(fù)債的透明度。

“兩租合一”有助于財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，并且表外融資所帶來的隱患在一定程度上可得以消除。目前我國中小企業(yè)普遍存在負(fù)債率高、融資難問題，而經(jīng)營租賃恰是改變這種情況的最佳途徑。

3 我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)相關(guān)規(guī)定及使用現(xiàn)狀

3.1 我國經(jīng)營租賃現(xiàn)狀，現(xiàn)行準(zhǔn)則的使用背景

我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006年已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，租賃業(yè)同樣受到經(jīng)營租賃表外化的影響，但由于特色的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和相對(duì)較小的行業(yè)滲透率，我國租賃行業(yè)尚有較大的發(fā)展空間和發(fā)展?jié)摿?。?007 年金融租賃業(yè)務(wù)開閘以來，我國租賃行業(yè)飛速發(fā)展，經(jīng)營租賃拓寬了業(yè)務(wù)范圍，加快了發(fā)展步伐，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用。

3.2 國內(nèi)現(xiàn)行準(zhǔn)則的概述

根據(jù)我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 21 號(hào)——租賃》規(guī)定，租賃雙方應(yīng)該在租賃開始日將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。在經(jīng)營租賃下，與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給承租人。所以，承租人在會(huì)計(jì)處理時(shí)，不需要將其作為自有資產(chǎn)，只需要確認(rèn)與計(jì)量支付的租金、初始直接費(fèi)用、履約成本等，不需要在資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)其進(jìn)行列報(bào)。但對(duì)于重大的經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。

3.3 對(duì)現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則經(jīng)營租賃的評(píng)價(jià)

（1）經(jīng)營租賃會(huì)導(dǎo)致人為構(gòu)造表外融資。租賃雙方通過設(shè)計(jì)租賃契約使得融資租賃業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為一系列的經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)，合理的粉飾了報(bào)表狀況；另外，經(jīng)營租賃還隱匿租賃資產(chǎn)。當(dāng)存在第三方擔(dān)保余值時(shí)，最低租賃收款額必然大于等于最低租賃付款額，此時(shí)，出租人很可能將租賃劃分為融資租賃，將資產(chǎn)從資產(chǎn)負(fù)債表中轉(zhuǎn)出，而承租人將其劃分為經(jīng)營租賃，將租賃資產(chǎn)在報(bào)表附注中披露，這不僅降低了會(huì)計(jì)信息的可比性，也導(dǎo)致承租人和出租人的報(bào)表上均不反映該租賃資產(chǎn)，造成資產(chǎn)總額的減少。

（2）相較于融資租賃，經(jīng)營租賃更為受承租人偏好，這是因?yàn)榻?jīng)營租賃能起到合理避稅的作用，資產(chǎn)負(fù)債表未列示經(jīng)營租賃，損益表卻列示了費(fèi)用，由此帶來的利息減稅作用提高了企業(yè)的財(cái)務(wù)杠桿，為企業(yè)所有者創(chuàng)造了額外收益，從而增加了投資回報(bào)率。

4 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則在經(jīng)營租賃方面存在的缺陷

隨著全球經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的融資需求不斷上升，表外融資作為低成本的融資渠道而備受青睞，然而，在發(fā)展過程中也揭露了表外融資存在的弊端。

李斌（2016）指出，我國現(xiàn)行準(zhǔn)則存在的缺陷有以下幾點(diǎn)：

（1）與現(xiàn)有準(zhǔn)則中資產(chǎn)和負(fù)債定義沖突。承租方享有標(biāo)的資產(chǎn)使用權(quán)，并且預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，符合資產(chǎn)定義；同時(shí)負(fù)有按期支付租金義務(wù)，這也符合負(fù)債定義。但是在經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)處理中，并沒有確認(rèn)任何資產(chǎn)和負(fù)債，與準(zhǔn)則中資產(chǎn)和負(fù)債定義不符。

（2）與決策有用性目標(biāo)相違背。經(jīng)營租賃的資產(chǎn)不表現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，導(dǎo)致企業(yè)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債率低于實(shí)際的資產(chǎn)負(fù)債率，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性無法保證，無法實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的決策有用性。

（3）缺乏可比性。一方面，對(duì)同一租賃業(yè)務(wù)，出租人和承租人選擇和確認(rèn)的租賃類型不同，租賃資產(chǎn)沒有在任何一方的報(bào)表中體現(xiàn)；另一方面，不同公司之間的會(huì)計(jì)處理方法不同，降低不同公司財(cái)務(wù)信息的可比性。

（4）不利于風(fēng)險(xiǎn)分類管理。按照現(xiàn)有準(zhǔn)則，出租人對(duì)租賃資產(chǎn)計(jì)提折舊、進(jìn)行減值等，在報(bào)表中不能體現(xiàn)相關(guān)的信用風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，不利于出租人對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

5 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則的改革方向

對(duì)于我國租賃制度是否與國際新準(zhǔn)則趨同的問題，潘德婧 （2012）認(rèn)為，我國還應(yīng)該慎重考慮是否應(yīng)立即接受并適應(yīng)國際租賃新準(zhǔn)則的問題：

對(duì)于企業(yè)而言，新模式將大幅增加會(huì)計(jì)核算成本，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表也會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)，然而從我國的企業(yè)租賃現(xiàn)狀看，這樣巨大的改動(dòng)成本是否值得有待商榷；另一方面，就目前企業(yè)租賃的形勢(shì)而言，我國也毋須急于跟隨國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中 《租賃》修訂的步伐。其次，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則堅(jiān)持的是“趨同”而不是“直接采用”的立場(chǎng)。所以關(guān)于不遠(yuǎn)的將來很可能發(fā)布的新的《租賃》制度，應(yīng)該先采取觀望態(tài)度，從而避免走一些探索上的歪路所帶來的損失，所以對(duì)于是否緊跟最新國際準(zhǔn)則我國更要三思而行。

6 結(jié)論

本文通過對(duì)現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問題和我國應(yīng)對(duì)國際租賃準(zhǔn)則改革的措施進(jìn)行了分析，經(jīng)分析得出，多數(shù)學(xué)者一方面肯定了現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則對(duì)我國租賃行業(yè)發(fā)展的優(yōu)勢(shì)作用；由于中國租賃業(yè)所處的特殊環(huán)境，我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)保留自己的特色，適應(yīng)行業(yè)發(fā)展，符合國家國情；對(duì)于尚在發(fā)展中的租賃行業(yè)，應(yīng)保留對(duì)于新準(zhǔn)則的相關(guān)意見，避免扼殺飛速發(fā)展的租賃行業(yè)。另一方面，現(xiàn)行租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確實(shí)存在一些缺陷，如與決策有用性目標(biāo)相違背、缺乏可比性以及不利于風(fēng)險(xiǎn)分類管理等，國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革雖然產(chǎn)生了新的問題，但的確能夠彌補(bǔ)解決現(xiàn)行租賃準(zhǔn)則的一些缺陷。雖然我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未變更，但與國際準(zhǔn)則趨同化已是必然趨勢(shì)，希望本文的研究能為我國租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和完善提供有益參考，也希望我國租賃業(yè)能抓住會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的機(jī)遇加強(qiáng)自身建設(shè)，促進(jìn)我國租賃業(yè)乃至經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]孟曉俊，楊嘉婷.論國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變化影響及在我國的適用性[J].財(cái)會(huì)研究，2016，7：39-41.

[2]方嘉玲.經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)國際準(zhǔn)則變化探析[J].財(cái)會(huì)通訊.2016，7：39-41.

[3]馬莉，劉夢(mèng)琴，鄭珺.淺析經(jīng)營租賃納入資產(chǎn)負(fù)債表的影響[J].財(cái)會(huì)研究，2017，7：35-38.

[4]孟曉俊，夏菁.試析新國際租賃準(zhǔn)則的變化及影響[J].財(cái)會(huì)月刊.2016

[5]潘德婧.淺析“ 兩租合一”變革對(duì)我國企業(yè)的潛在影響[D]，2012

[6]李斌.國際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革對(duì)我國企業(yè)的預(yù)期影響研究[D].杭州電子科技大學(xué)，2016.

作者簡(jiǎn)介

杜妍（1996—）女，漢族，山西運(yùn)城人，長安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，本科生，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)