范影穎

摘 要：改革開放以來，我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，各個事業(yè)單位的工作也開展的比較順利，會計內(nèi)部控制制度的完善是事業(yè)單位發(fā)展的內(nèi)部需要，本文分析了現(xiàn)階段事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀，并提出了相關(guān)的政策制度。

關(guān)鍵詞：會計內(nèi)部控制 制度

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）04（c）-082-02

現(xiàn)代社會，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展為各國經(jīng)濟(jì)帶來了前所未有的契機(jī)，尤其是我國的事業(yè)單位，受到外部環(huán)境的影響越來越大，事業(yè)單位面臨的外部風(fēng)險也越來越大，與事業(yè)單位緊密聯(lián)系的會計內(nèi)部控制制度也越來越受到事業(yè)單位的重視。不斷完善、健全事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對事業(yè)單位內(nèi)部會計制度理論的研究分析，已成為當(dāng)代社會面臨的一個重要問題。

1 關(guān)于事業(yè)單位內(nèi)部控制的含義

《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》中對內(nèi)部有著這樣的規(guī)定，所謂內(nèi)部控制，指的是各個單位為了保證各項業(yè)務(wù)活動能夠順利有效的進(jìn)行，同時也為了能夠讓資產(chǎn)保存完整，從而保證事業(yè)單位組織能夠?qū)崿F(xiàn)經(jīng)營管理系統(tǒng)的措施和程序?？梢哉f，事業(yè)單位會計內(nèi)部控制制度幾乎涵蓋了事業(yè)單位管理的各個方面，依據(jù)會計內(nèi)部控制目的的不同，可以將會計內(nèi)部控制制度劃分為會計控制和管理控制。

2 現(xiàn)階段會計內(nèi)部控制制度存在的問題

（1）事業(yè)單位對于會計內(nèi)部控制制度沒有給予足夠的重視。有的事業(yè)單位，其僅僅將財務(wù)內(nèi)部控制制度看成了財務(wù)部門的問題，并沒有將會計內(nèi)部控制制度放在整個事業(yè)單位財務(wù)管理戰(zhàn)略的高度來看待。不僅如此，從目前的情況來看，會計內(nèi)部控制制度的建設(shè)本身還不是很完善，目前尚沒有形成一個比較有效的內(nèi)部控制機(jī)制。例如，相當(dāng)一部分事業(yè)單位的會計部門不能對資金成本實現(xiàn)有效的控制，沒有形成統(tǒng)一的操作標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定，而這些制度有可能會給一些不法分子造成可乘之機(jī)，對事業(yè)單位的健康發(fā)展形成了一定的阻礙。

（2）很多制度流于形式。從目前的情況來看，雖然有一部分事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制制度已經(jīng)很完善，但是大多還只是存在于紙上，流于形式，并沒有得到很好的實施，使得會計內(nèi)部控制制度失去了本來應(yīng)有的作用。在相當(dāng)多的事業(yè)單位，由于制度的制定部門與執(zhí)行部門并非一個部門，所以制度從制定到執(zhí)行有很多的阻礙因素，例如有些制度制定的不切合實際，操作性比較弱，以至于在執(zhí)行的過程中不是很順利。

（3）會計內(nèi)部控制制度受到人為的影響因素比較大。由于事業(yè)單位對于員工個人的實際情況缺乏一定的了解，這可能會造成一定的隱患，我們都希望事業(yè)單位能夠按照正常的流程和程序去執(zhí)行，但是有時候又往往會受到來自上級及同事的壓力，偏離既定的辦事流程，有時候甚至?xí)霈F(xiàn)抵制的現(xiàn)象。如果員工對于制度的建立沒有參與到其中，很有可能會引起在執(zhí)行的過程中抵制執(zhí)行現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（4）信息溝通不及時。對于事業(yè)單位的財務(wù)部門來說，及時、準(zhǔn)確并且完整的收集事業(yè)單位各個部門的相關(guān)數(shù)據(jù)是非常重要的，但是從目前的情況來看，事業(yè)單位各個部門之間還沒有實現(xiàn)這種及時有效的溝通，信息溝通的不及時也成為事業(yè)單位順利發(fā)展的一個重要因素。

3 完善內(nèi)部會計控制依據(jù)

《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中對內(nèi)部會計控制定義、目標(biāo)、原則、內(nèi)容、方法及檢查都做了詳細(xì)的規(guī)定，在《內(nèi)部會計控制規(guī)范》中，內(nèi)部會計控制的涵義為“本規(guī)范所稱內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序”。關(guān)于內(nèi)部會計控制的內(nèi)容，《內(nèi)部會計控制規(guī)范》也做了詳細(xì)描述，“內(nèi)部會計控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制”，同時對內(nèi)部會計控制的基本目標(biāo)也做了規(guī)定，主要包括以下三個方面：（1）規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；（2）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；（3）確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

4 關(guān)于內(nèi)部控制制度建設(shè)的對策

在中國人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》文件中指出，內(nèi)部控制是金融機(jī)構(gòu)的一種自律行為。縱觀現(xiàn)代社會，金融工具和產(chǎn)品日益朝著多元化的方向發(fā)展，而且建立有效的會計內(nèi)部控制制度，讓事業(yè)單位朝著合理化、科學(xué)化的方向發(fā)展。根據(jù)這個文件的指導(dǎo)意見，可以從以下幾個方面進(jìn)行努力。

（1）將會計內(nèi)部機(jī)構(gòu)和會計內(nèi)部控制機(jī)制合理化。在這方面，一定要將事業(yè)單位自身的發(fā)展方向和發(fā)展規(guī)劃融入到事業(yè)單位自身的財務(wù)機(jī)構(gòu)當(dāng)中，根據(jù)現(xiàn)行的《會計法》規(guī)定，一定要對負(fù)責(zé)會計工作的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行明確，而且最好是設(shè)定獨立的會計部門，并且配備專職的會計人員，建立科學(xué)、明確的會計制度，在有條件的情況下，加強(qiáng)事業(yè)單位內(nèi)部各個系統(tǒng)之間的聯(lián)系，并使之處于穩(wěn)定運作的狀態(tài)?？偟膩碚f，就是各個事業(yè)單位一定要根據(jù)自身的情況，具體情況具體分析，建立起符合事業(yè)單位自身的內(nèi)部控制制度。

（2）會計人員的繼續(xù)教育培訓(xùn)。不管是哪個崗位的工作人員，一定要保持持續(xù)學(xué)習(xí)的狀態(tài)。要想提升員工的整體素質(zhì)，保持終身學(xué)習(xí)的習(xí)慣是非常重要的，終身學(xué)習(xí)的內(nèi)容不僅僅包含學(xué)習(xí)技能上的進(jìn)一步深造，還應(yīng)該在員工的思政政治教育水平和職業(yè)操守方面進(jìn)行教育。中國有幾千年的歷史文化傳統(tǒng)，以人為核心的管理理念也由來已久。只有從人的思想道德以及職業(yè)操守等多個方面來對員工進(jìn)行教育的和培訓(xùn)，才能從根本上保證員工的工作效率和工作積極性，整個事業(yè)單位的發(fā)展也才會更加的有動力，發(fā)展后勁也才能更充足。

（3）建立會計人員崗位責(zé)任制和領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制。作為事業(yè)單位部門的領(lǐng)導(dǎo)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該肩負(fù)起自身的責(zé)任，尤其應(yīng)該注意的是應(yīng)該保證事業(yè)單位的財務(wù)人員能夠在一個相對寬松和穩(wěn)定的狀態(tài)下進(jìn)行工作，盡量讓財務(wù)人員能夠避免來自其他外界因素的干擾，為事業(yè)單位會計營造一個良好的工作環(huán)境。這樣事業(yè)單位的會計人員才能有效的對事業(yè)單位實現(xiàn)有效的財務(wù)監(jiān)制，也才能為事業(yè)單位的發(fā)展提供良好的財務(wù)環(huán)境。

（4）完善事業(yè)單位內(nèi)部的審計制度。一般情況下，事業(yè)單位的會計內(nèi)部執(zhí)行都是由審計機(jī)構(gòu)來執(zhí)行的，而事業(yè)單位內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的建立主要是為了檢查事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是否健全，其主要包含以下主要內(nèi)容：首先是保證會計資料健全、準(zhǔn)確；其次是保護(hù)資產(chǎn)的完整；再次是督促員工能夠按照內(nèi)部的管理制度來進(jìn)行工作；最后是督促事業(yè)單位能夠守法經(jīng)營。但是，在現(xiàn)實生活當(dāng)中，由于事業(yè)單位的內(nèi)部審計人員大多是直接向董事會或者是高管負(fù)責(zé)，有的事業(yè)單位審計甚至是由財務(wù)人員來擔(dān)任，致使內(nèi)部的審計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，針對這一現(xiàn)象，事業(yè)單位最好是能夠設(shè)立獨立的審計部門，讓其發(fā)揮應(yīng)有的作用，以此來保護(hù)事業(yè)單位的健康發(fā)展。

（5）充分利用信息化的便利條件。現(xiàn)代社會，科學(xué)技術(shù)飛速發(fā)展，計算機(jī)的普及給人類社會帶來了極大的便利。人類工作的效率也大大提高了，會計的工作也越來越依賴計算機(jī)，但是使用計算機(jī)雖然方便了，但是也容易受到互聯(lián)網(wǎng)潛在威脅的影響，所以，各個事業(yè)單位的財務(wù)工作人員一定要在使用計算機(jī)的時候懂得規(guī)避來自互聯(lián)網(wǎng)潛在的威脅，保證會計工作安全進(jìn)行。

隨著我國社會主義經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，為了適應(yīng)市場發(fā)展需求，內(nèi)部會計控制制度仍然需要進(jìn)行不斷的改革創(chuàng)新，逐漸加以完善，促使政府部門、監(jiān)督部門和執(zhí)行單位三管齊下，實現(xiàn)內(nèi)部會計控制制度制定科學(xué)合理、執(zhí)行規(guī)范可行、監(jiān)控明顯有效的目的，這樣，擁有了較為完善以及符合自身情況的內(nèi)部控制制度，我國事業(yè)單位的發(fā)展才會更加的順利，我國的社會主義社會建設(shè)也才能更加順暢。

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