潘紹立 國網(wǎng)浙江省電力有限公司臺州供電公司

近年來，計(jì)算機(jī)技術(shù)日益成熟，互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，以此為基礎(chǔ)形成的數(shù)字化技術(shù)逐漸步入人們的視線。隨著數(shù)字化技術(shù)的不斷發(fā)展和改進(jìn)，審計(jì)人員的工作效率得以大幅提高，基于此，該技術(shù)被各行各業(yè)紛紛引進(jìn)，審計(jì)工作也不例外。將數(shù)字化技術(shù)應(yīng)用于以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念為基礎(chǔ)的審計(jì)工作中，不僅可以提高審計(jì)工作的效率，而且對審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展和改進(jìn)具有十分重要的意義。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

審計(jì)的實(shí)現(xiàn)通常需要一個(gè)相對復(fù)雜和持續(xù)的過程，在這個(gè)過程中需要大量人力和物力的消耗，因此審計(jì)的實(shí)施對象通常要有選擇。以風(fēng)險(xiǎn)為企業(yè)開展審計(jì)工作導(dǎo)向，是審計(jì)成本效益原則的具體體現(xiàn)之一。

（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的內(nèi)涵

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通是以企業(yè)的預(yù)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為風(fēng)向標(biāo)，從而確定企業(yè)審計(jì)范圍和內(nèi)容的一種審計(jì)方法。該方法將企業(yè)的內(nèi)部控制和外部環(huán)境進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，通過對其進(jìn)行盡量充分了解和測試，評估企業(yè)的當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)程度與水平，進(jìn)而決定審計(jì)工作開展的內(nèi)容與范圍。以此為基礎(chǔ)，制定審計(jì)有關(guān)計(jì)劃并予以執(zhí)行。

（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

審計(jì)的進(jìn)步和發(fā)展經(jīng)歷了幾個(gè)階段，作為其中的一個(gè)重要階段和節(jié)點(diǎn)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有其獨(dú)特的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心目標(biāo)是對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，并在此基礎(chǔ)上對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行改善，其他職能據(jù)此衍生和延伸。其職能大體來說可以分為兩類：一方面審計(jì)人員可以利用其收集到的信息對企業(yè)在內(nèi)部管理方面的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行評估，并將評估結(jié)果向企業(yè)管理者進(jìn)行反應(yīng)和報(bào)告。另一方面可以利用其評估職能為管理者提供決策幫助。

2.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)更加關(guān)注于風(fēng)險(xiǎn)的事前評估和事后改善。該審計(jì)方法以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，在事前進(jìn)行評估，將審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)定位于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)在在審計(jì)結(jié)束之后給出相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意見，進(jìn)行事后改善。

3.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)能夠在一定程度上完善現(xiàn)有的風(fēng)險(xiǎn)管理體系。以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)致力于評估和改善風(fēng)險(xiǎn)，從而完善企業(yè)的相關(guān)內(nèi)部控制，減少舞弊發(fā)生的可能性，保證企業(yè)經(jīng)營效率的提高和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管的目標(biāo)具有內(nèi)在一致性。

二、數(shù)字化審計(jì)

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來不僅意味數(shù)據(jù)獲得更加全面，而且意味著各種數(shù)據(jù)處理技術(shù)的不斷進(jìn)步和革新，因此以此為基礎(chǔ)的審計(jì)數(shù)字化是大勢所趨。

（一）數(shù)字化審計(jì)的內(nèi)涵

數(shù)字化審計(jì)以電子信息技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)為基礎(chǔ)開展審計(jì)工作。在這個(gè)過程中，審計(jì)組人員將相關(guān)的審計(jì)收集到的信息通過一定的數(shù)字化技術(shù)轉(zhuǎn)化為數(shù)字，對這些數(shù)據(jù)進(jìn)行整理并分析之后做出相應(yīng)的審計(jì)判斷。具體來說，數(shù)字化審計(jì)是立足于企業(yè)現(xiàn)有的基本數(shù)據(jù)庫中所包含的所有原始數(shù)據(jù)，利用經(jīng)檢查測評的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，通過采集有關(guān)原始數(shù)據(jù)并對其進(jìn)行轉(zhuǎn)換和驗(yàn)證后，運(yùn)用包含多種技術(shù)方法（例如，多維度分析和查詢分析）構(gòu)建而成的數(shù)學(xué)或經(jīng)濟(jì)學(xué)模型對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，最后形成有關(guān)報(bào)告并找出異常的一個(gè)過程。

（二）數(shù)字化審計(jì)的特點(diǎn)

數(shù)字化審計(jì)的是結(jié)合現(xiàn)有計(jì)算機(jī)技術(shù)對審計(jì)方法進(jìn)行的創(chuàng)新和變革，它具有的以下三個(gè)特點(diǎn)：

1.數(shù)字化審計(jì)的對象由有關(guān)賬簿信息變?yōu)殡娮淤~簿信息和其他相關(guān)電子數(shù)據(jù)。這些電子數(shù)據(jù)整體上可以分為兩類，一類是數(shù)值型的，一類是非數(shù)值型的。數(shù)值型數(shù)據(jù)是指那些以數(shù)值形式存在的數(shù)據(jù)，例如有關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)表，這些數(shù)據(jù)在使用時(shí)不需要在轉(zhuǎn)化成數(shù)值，為審計(jì)工作的開展提供主要證據(jù)。非數(shù)值型數(shù)據(jù)是指那些以數(shù)值之外的其他方式存在的各種數(shù)據(jù)，可以是文本、音頻等等。這些數(shù)據(jù)在使用時(shí)要通過計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行轉(zhuǎn)換，構(gòu)成審計(jì)工作順利開展的必要證據(jù)。

2.改進(jìn)了現(xiàn)有的審計(jì)技術(shù)。數(shù)字化審計(jì)引進(jìn)了更加有效的數(shù)據(jù)分析和處理方法，在很大程度上改善了現(xiàn)有審計(jì)模式。在這種審計(jì)模式之下，企業(yè)獲得審計(jì)數(shù)據(jù)可以進(jìn)行共享，不同的審計(jì)數(shù)據(jù)相繼導(dǎo)出，構(gòu)成審計(jì)數(shù)據(jù)庫，為所有審計(jì)人員提供審計(jì)證據(jù)。同時(shí)還會形成中間表，從而構(gòu)成審計(jì)的信息系統(tǒng)。在數(shù)據(jù)收集完成之后，運(yùn)用有關(guān)模型進(jìn)行分析和運(yùn)算，從而得出相關(guān)判斷。

3.拓展了審計(jì)的內(nèi)容。審計(jì)的內(nèi)容由原來的數(shù)據(jù)拓展至數(shù)據(jù)和信息系統(tǒng)。信息集成進(jìn)一步擴(kuò)展和加強(qiáng)會導(dǎo)致各個(gè)信息系統(tǒng)之間的影響程度加大，因此，為了了解其影響程度，審計(jì)內(nèi)容需要將信息系統(tǒng)納入審計(jì)范圍和內(nèi)容。

三、以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念為基礎(chǔ)的數(shù)字化審計(jì)

將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和數(shù)字化審計(jì)相結(jié)合可以得到一種新的審計(jì)方式，即以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念為基礎(chǔ)的數(shù)字化審計(jì)。在這種審計(jì)方式既結(jié)合了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和數(shù)字化審計(jì)的特點(diǎn)又對這兩種審計(jì)方式進(jìn)行了改進(jìn)，呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：

1.分析程序在應(yīng)用方面得到凸顯。審計(jì)人員首先需要了解被審計(jì)單位的相關(guān)內(nèi)部控制和有關(guān)外部環(huán)境，然后利用分析程序和技術(shù)對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行了解和評估，找出風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域。確定審計(jì)目標(biāo)后采用現(xiàn)有技術(shù)對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和轉(zhuǎn)換，形成審計(jì)中間表，通過對數(shù)據(jù)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，形成審計(jì)信息系統(tǒng)。再利用構(gòu)建的有關(guān)模型，對收集的信息進(jìn)行有效分析，從而得出相關(guān)判斷，由此，分析程序的應(yīng)用得到凸顯。

2.判斷的依據(jù)更具有科學(xué)性。這種審計(jì)方式衡量風(fēng)險(xiǎn)高低的形式確定審計(jì)的范圍和對象，這使得有較大風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)內(nèi)部控制都能夠得到審計(jì)，保證該審計(jì)是相對有效的，沒有明顯的風(fēng)險(xiǎn)遺漏。在這種審計(jì)模式下，要對不同形式的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)字化處理，使其可比，導(dǎo)致審計(jì)證據(jù)更加直觀和可理解，從而增加審計(jì)的科學(xué)性。最后，在這種審計(jì)模式之下多次運(yùn)用了分析程序，分析程序在一定程度上使審計(jì)的有關(guān)環(huán)節(jié)的評價(jià)和判斷更加合理和科學(xué)。

3.審計(jì)過程體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向性。在這種審計(jì)模式之下，不僅對企業(yè)內(nèi)部控制自動化系統(tǒng)生成的數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)還要對生成數(shù)據(jù)的自動化系統(tǒng)本身實(shí)施審計(jì)程序。自動化系統(tǒng)具有持續(xù)一致性，因此若審計(jì)結(jié)果表明系統(tǒng)有效，則默認(rèn)為系統(tǒng)在未來一定時(shí)期內(nèi)一直有效。此時(shí)，若相關(guān)控制得到執(zhí)行，則可以得到與該控制有關(guān)的充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)證明該控制不存在風(fēng)險(xiǎn)，否則存在風(fēng)險(xiǎn)。這體現(xiàn)了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。

四、應(yīng)用以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念為基礎(chǔ)的數(shù)字化審計(jì)時(shí)應(yīng)注意的問題

以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向理念為基礎(chǔ)的數(shù)字化審計(jì)模式兼具風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和數(shù)字化審計(jì)的特點(diǎn)，是對現(xiàn)有審計(jì)方式的一種創(chuàng)新和突破，可以被廣泛的應(yīng)用于現(xiàn)代化企業(yè)中。但在應(yīng)用過程中必須處理好一些三個(gè)方面的關(guān)系。

1.協(xié)調(diào)審計(jì)的規(guī)范性與靈活性。審計(jì)工作的開展要以一定的規(guī)章制度和程序?yàn)榛A(chǔ)，其目的是對審計(jì)的順利進(jìn)行提供合理保證，但審計(jì)人員卻不能因此思維僵化，走向極端，只按章程，不見變通，在合適的時(shí)機(jī)采取合適的審計(jì)程序和方法以獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.協(xié)調(diào)審計(jì)工作的創(chuàng)新性和實(shí)用性。審計(jì)人員必須明確，改進(jìn)審計(jì)技術(shù)和方法的最終目的是為了更好的執(zhí)行審計(jì)工作，因此在對審計(jì)模式和技術(shù)進(jìn)行創(chuàng)新一定要保證其實(shí)用性，否則就無法實(shí)現(xiàn)審計(jì)確定目標(biāo)，陷入審計(jì)無用的狀態(tài)。

3.數(shù)據(jù)既要集中也要共享?，F(xiàn)代社會是個(gè)信息大爆炸的社會，審計(jì)人員需要在大量的數(shù)據(jù)中尋找所需要的信息，這在很大程度上會影響審計(jì)效率，因此信息共享十分重要。但信息集中也同樣重要，如果信息零碎也同樣不成系統(tǒng)。在應(yīng)用這種審計(jì)模式是也要注意的信息的集中和共享問題。

五、結(jié)論

總的來說，各種審計(jì)方式都有其各自的優(yōu)點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的數(shù)字化審計(jì)是吸收風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和數(shù)字化審計(jì)的特點(diǎn)后形成的一種新的審計(jì)方法，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天可以被廣泛的應(yīng)用于現(xiàn)在企業(yè)，但在應(yīng)用過程中也要注意協(xié)調(diào)問題，以保證該審計(jì)方法得以有效執(zhí)行