李興標(biāo)

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生的背景是由于我國(guó)公共財(cái)政體制、事業(yè)單位體制不斷深化改革，對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，原《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)很難滿足各方面要求，因此，財(cái)政部修訂頒發(fā)了新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，從而規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，市事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到提高。

一、基建并賬的基本原理

新制度下的基建并賬的基本原理是:將本期基建并賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按照一定的類別劃分，各類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和業(yè)務(wù)所涉及的基建并賬本期發(fā)生額也需要經(jīng)過(guò)全面的分析，處理方法需滿足新制度要求。各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基建并賬中相關(guān)科目的發(fā)生額，應(yīng)以《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》為參照，至少一個(gè)月核算一次，對(duì)基建相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理后，并入新制度相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

二、事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)

事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)工作內(nèi)容一般包括會(huì)計(jì)核算、項(xiàng)目投資管控、概算工作、項(xiàng)目合同管理等。在事業(yè)單位的基建并賬會(huì)計(jì)核算工作中，基建并賬會(huì)計(jì)核算往往會(huì)進(jìn)行單獨(dú)建賬，獨(dú)立于基本的會(huì)計(jì)并賬體系之外。

1.真實(shí)性

基建投資的收入核算方法都是通過(guò)專戶核算，并將相關(guān)資料一并保存。這種方法能夠更加詳細(xì)的體現(xiàn)所反映的事實(shí)，同時(shí)向相關(guān)需求者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息。

2.復(fù)雜性

事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)耗時(shí)時(shí)間長(zhǎng)、包含問(wèn)題多、繁多瑣碎的工作，它需要經(jīng)過(guò)一次次的審查核對(duì)。同時(shí)，基建并賬會(huì)計(jì)核算問(wèn)題與項(xiàng)目工程是同步進(jìn)行的，這就更增加了基建并賬會(huì)計(jì)核算問(wèn)題的難度。

3.相對(duì)穩(wěn)定性

在基建項(xiàng)目核算過(guò)程中，在工程竣工或者辦理交接手續(xù)之前，固定資產(chǎn)不變、不增加也不減少。增設(shè)固定資產(chǎn)，一般發(fā)生在竣工和交接手續(xù)全部完成后。

三、新制度對(duì)基建并賬的影響

由于我國(guó)新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)，事業(yè)單位的基本建設(shè)投資既要以《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》為依據(jù)，同時(shí)還要以《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》依據(jù)。以月為單位，即每月都要實(shí)行單獨(dú)建賬和單獨(dú)核算，另外還要將基礎(chǔ)建設(shè)賬目的相關(guān)數(shù)據(jù)存入到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)總賬中。由于新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》而產(chǎn)生的新的基建賬目處理方式不僅解決了基建賬目游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬之外的問(wèn)題，當(dāng)前基建投資項(xiàng)目決算前形成的資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題同時(shí)也被解決了。這種方式有效提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性與真實(shí)性，使事業(yè)單位整體更好的發(fā)展。

四、當(dāng)前事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題及解決方式

1.基建并賬會(huì)計(jì)核算工作對(duì)賬難和解決方式

目前我國(guó)大多數(shù)行政性質(zhì)的事業(yè)單位的常態(tài)就是上級(jí)委任幾個(gè)下級(jí)共同完成項(xiàng)目建設(shè)，換句話說(shuō)，下級(jí)代替上級(jí)進(jìn)行項(xiàng)目管理，這在一定程度上也是受到了基建工程項(xiàng)目立項(xiàng)、資金支付方式的影響。在這種完成工作的方式的影響下，一個(gè)項(xiàng)目的基建并賬會(huì)計(jì)核算資料由多方單位經(jīng)手，且完成建設(shè)項(xiàng)目的工程花費(fèi)的時(shí)間比較長(zhǎng)。在這過(guò)程中，難免有些單位發(fā)生財(cái)務(wù)和管理人員的變更等情況。更有甚者，常出現(xiàn)錯(cuò)記、漏記，重復(fù)記錄的問(wèn)題，這更是增加了單位基建并賬會(huì)計(jì)對(duì)賬難度，不利于對(duì)賬工作的順利進(jìn)行。

面對(duì)這一問(wèn)題，首要工作就是加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作管理。事業(yè)單位基建項(xiàng)目在任一環(huán)節(jié)都要對(duì)相關(guān)部門的責(zé)任進(jìn)行明確分工并落實(shí)到具體，端正工作人員態(tài)度，在日常記賬過(guò)程中，按照約定適當(dāng)?shù)膶?duì)賬周期，進(jìn)行一周、一月或一年核算，那么在比對(duì)基建項(xiàng)目工程的實(shí)際建設(shè)情況就能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并采取措施解決。除此之外，若在記賬中發(fā)現(xiàn)錯(cuò)記、漏記等問(wèn)題，可以對(duì)負(fù)責(zé)的相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行處罰。同時(shí)，對(duì)員工定期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作培訓(xùn)，可以提升會(huì)計(jì)工作人員的工作水平，提高其工作效率。

2.“拼盤”項(xiàng)目成本分?jǐn)倖?wèn)題以及解決方式

一般情況下，基建賬目的資金來(lái)源一方面是政府撥款，另一方面是事業(yè)單位自己籌集的資金，這種基建賬目就被稱為“拼盤”項(xiàng)目。由于不同的資金來(lái)源，造成了這類基建項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算的成本分?jǐn)偢永щy的現(xiàn)象。在原來(lái)的會(huì)計(jì)核算制度中，基建核算往往在前期是將成本按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)?，進(jìn)而錄入不同項(xiàng)目中，在結(jié)算時(shí)，再進(jìn)行二次分?jǐn)偤怂?。而新的制度則改變了基建項(xiàng)目并賬管理方式，常采用雙軌式并賬管理，而在會(huì)計(jì)總帳中，基建項(xiàng)目的明細(xì)核算混亂，有時(shí)候會(huì)出現(xiàn)交叉狀況，影響了基建項(xiàng)目單獨(dú)核算的準(zhǔn)確性，也不利于有效的管理和科學(xué)的控制成本。可以從下面兩個(gè)方面進(jìn)行。

對(duì)于能明確區(qū)分的成本進(jìn)行明確記錄整理，這樣進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，能夠一目了然，有根有據(jù)，才能使基建會(huì)計(jì)核算精細(xì)化程度得到提高。在“待攤投資”科目中，就可以比照《待攤投資明細(xì)表》，一個(gè)一個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行核算，再結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際分門別類進(jìn)行整理。

由項(xiàng)目資金的性質(zhì)不同，測(cè)算最佳均攤標(biāo)準(zhǔn)，這可以解決無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)入到建設(shè)項(xiàng)目中投資支出的問(wèn)題。例如，測(cè)算建設(shè)項(xiàng)目中建筑面積、建設(shè)工程量等，以此為標(biāo)準(zhǔn)，找出各個(gè)方面所用資金，解決了基建項(xiàng)目中成本分?jǐn)偫щy的問(wèn)題。

3.核算基建項(xiàng)目中固定資產(chǎn)的折舊核算問(wèn)題及其解決方式

基建項(xiàng)目的結(jié)束后都會(huì)形成一定的固定資產(chǎn)，而對(duì)于這些資產(chǎn)的計(jì)算問(wèn)題，在新制度中，提出了“虛提折舊”方式，這主要借鑒了外國(guó)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)。因此，在計(jì)算固定資產(chǎn)時(shí)，就是要按照固定資產(chǎn)的全額正式計(jì)入支出項(xiàng)目中，這個(gè)方法不僅僅使會(huì)計(jì)工作中的預(yù)算管理更加準(zhǔn)確，同時(shí)還把資產(chǎn)由于時(shí)間的損耗考慮在內(nèi)，充分體現(xiàn)了資產(chǎn)逐年損耗的財(cái)務(wù)管理。但它也有一定的弊端，當(dāng)有基建項(xiàng)目的投資時(shí)，支出項(xiàng)目無(wú)法及時(shí)計(jì)入大賬，項(xiàng)目的收入和支出也很容易打破平衡，資產(chǎn)成本補(bǔ)償也會(huì)受到影響。

若想有效解決這些問(wèn)題，相關(guān)會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行核算基建項(xiàng)目中固定資產(chǎn)的折舊補(bǔ)償問(wèn)題時(shí)，可以在會(huì)計(jì)核算中記錄固定資產(chǎn)的在開(kāi)始建造時(shí)的價(jià)值和現(xiàn)在價(jià)值，兼顧預(yù)算和財(cái)務(wù)管理。同時(shí)，對(duì)基建項(xiàng)目中的固定資產(chǎn)進(jìn)行“實(shí)提折舊”處理也是一種切實(shí)可行的方法。另外，還可以將累計(jì)折舊攤鋪入支出金額與增加的“事業(yè)基金”相互抵消。

新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》完善了基建并賬會(huì)計(jì)核算體系，本文針對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，進(jìn)行了分析探討，提出了加強(qiáng)管理、核算精細(xì)化等解決辦法，同時(shí)，加大全面有力日常財(cái)務(wù)管理監(jiān)督，內(nèi)外監(jiān)督、多重監(jiān)督的力度。這些都是總結(jié)了一些實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)得出的，為事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算工作的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展指明了方向。

[1]王群英.新會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位基建并賬核算思考[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財(cái)務(wù),2016,(6):48-49.

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