袁冬梅

在互聯(lián)網(wǎng)技術不斷發(fā)展的背景下，“大數(shù)據(jù)”、“互聯(lián)網(wǎng)+”、“云平臺”和數(shù)字化等眾多新型概念被提出，并且引起了全社會的變革。審計領域也不可避免地受到影響，現(xiàn)如今大量的信息化審計技術被使用在頻繁的審計工作中，并對審計工作產(chǎn)生了深遠的影響，審計行業(yè)面臨著機遇和挑戰(zhàn)，如何在智能化時代下努力提升審計效率和效果，促進審計行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，這將是值得思考的問題。

一、人工智能的含義及特點

人工智能（Artificial Intelligence）主要是用于研究和開發(fā)用于模擬、擴展人的智能的理論、方法以及技術相結合的一門新型計算機科學。人工智能是對人的思想、邏輯以及意識的模擬和體現(xiàn)，它雖然并不是人的智能，但卻可以像人一樣思考工作。人工智能的概念最早被提出是在1956年Dartmouth學會上，經(jīng)過長期不斷的理論與實踐的研究，人工智能的理論和原理不斷成熟，技術不斷改進，應用領域也隨著擴大。尤其在當前“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)等大規(guī)模爆發(fā)式發(fā)展的時代，人工智能所帶來的科技產(chǎn)品在不斷地改變著社會的方方面面。人工智能被劃分為三個層次：基礎層、技術層以及應用層。在應用層中的機器、語言處理等技術早期主要服務于制造企業(yè)，利用技術和智能機器系統(tǒng)提升了企業(yè)的管理和加工制造的效率和效果，加快了制造性工業(yè)企業(yè)的自動化水平，為企業(yè)創(chuàng)造了更多的價值。隨著技術日益成熟，人工智能的應用范圍擴大到其他行業(yè)，尤其在服務行業(yè)智能化程度提高，在財務領域的應用也得到快速的發(fā)展。近期出現(xiàn)的財務機器人簡化獲取和處理數(shù)據(jù)的過程，節(jié)省了人財物，當人工智能在逐步參與到審計工作中時，所帶來的影響是巨大的。

二、人工智能在審計領域的應用現(xiàn)狀

隨著大數(shù)據(jù)時代的快速發(fā)展，在商業(yè)創(chuàng)新和復雜交易的環(huán)境下，人工智能技術和機器處理設備在審計領域得到了廣泛應用。近期國際四大會計師事務所之一的德勤以其依據(jù)機器人流程自動化技術聯(lián)合其他認知技術輔助的財務解決方案在財務圈引起了熱議，德勤財務機器人的出現(xiàn)也凸顯出財務行業(yè)正在實現(xiàn)高新技術改革，一個“RPA人工智能”時代正在興起。“RPA”技術是指機器過程自動化技術，主要包括三個特點：工作不間斷、容錯性強、不會重復同樣的錯誤。這項技術可以通過一定的規(guī)則和流程來執(zhí)行任務，具有較強的靈活性和適應性，能夠有效提高工作的效率。當前將RPA技術應用到審計領域的例子有很多，其中普華永道事務所通過RPA機器人實現(xiàn)流程自動化作業(yè)，應用這些智能化的服務軟件去幫助審計師執(zhí)行那些具有重復性、工作量大并且不需要數(shù)據(jù)分析判斷的任務。機器人可以模擬審計人員的日常基本操作，也可以代替財務人員完成譬如出納、會計入賬、報表生成和報稅等基本工作，由此使審計人員能夠將更多的精力放在對復雜交易和審計程序上，實現(xiàn)更加準確的分析和判斷，從而提升審計質量。

當前審計工作越來越多地借助云平臺、云存儲和人工智能技術，各企業(yè)和事務所都在不斷地加大對人工智能技術的研發(fā)投入，努力建設“云審計”平臺。國際上致力于數(shù)字化轉型的德勤成立了德勤數(shù)據(jù)研究院，不斷加大技術的投入，專注于智能軟件服務的開發(fā)，并且在2017年開發(fā)出了專供中小會計師事務所提供審計工作的平臺：Auvenir審計智能平臺。采用智能技術來提升審計業(yè)務流程以及審計師與客戶之間的協(xié)同服務，只要在該平臺上按照既定的原則輸入會計數(shù)據(jù)和其他財務信息，審計師需要做哪些測試時就可以發(fā)出指令，平臺在接到指令后自動篩選數(shù)據(jù)進行測試，分析風險水平的高低，并生成審計底稿。國內(nèi)事務所也在加快建設信息化平臺，如天健事務所正在建設綜合管理系統(tǒng)（OA）和審計管理系統(tǒng)（AE）系統(tǒng)，加快協(xié)同辦公和智能化程度，提升審計工作的效率。機器人流程自動化、大數(shù)據(jù)分析服務和商業(yè)智能的移動等應用在較大程度上改變了審計的方法、模式和效率效果，給審計工作帶來重大的影響；數(shù)字化技術在審計中的應用更加豐富，使審計人員從復雜重復性的批量工作中解放出來，轉向更高質量的工作；也給審計行業(yè)帶來了技術的變革和快速的轉型發(fā)展。

三、對審計工作的影響

(一)提高審計效率，減少審計的時間成本，節(jié)省人力

在審計工作中使用大規(guī)模的數(shù)據(jù)分析服務技術，加快了數(shù)據(jù)整理和數(shù)據(jù)處理能力。在審計的過程中，審計人員在對企業(yè)進行審計工作時，需要大量調(diào)閱會計憑證、合同、銷售單等，從中找到關鍵性的資料和數(shù)據(jù)，這需要審計人員花費大量的精力和時間。而通過借助軟件能夠實現(xiàn)有效數(shù)據(jù)的準確提取、分析和得出結論，這為審計人員節(jié)省了數(shù)據(jù)搜索時間，而且通過智能化系統(tǒng)能夠進行財務數(shù)據(jù)和實際記錄的對比和核查，保證了數(shù)據(jù)的準確性，提高了審計證據(jù)的質量和審計的效率；有效使用智能技術實現(xiàn)高強度的工作，代替審計師執(zhí)行高重復性的簡單工作，節(jié)約了人力資源成本，實現(xiàn)審計工作的高效化。

（二）審計范圍擴大，審計模式轉變，降低審計風險

應用智能技術轉變了審計模式，逐步實現(xiàn)審計模式由抽樣審計轉向總體審計。審計由于本身固有的局限性，在獲取數(shù)據(jù)和分析數(shù)據(jù)方面受到技術和環(huán)境的限制，只能通過審計抽樣來由樣本推斷總體情況，如果抽樣風險超出可接受的水平，則需要擴大審計的范圍，增加樣本量，這將會耗費大量的人力和時間成本，并且只能提供合理保證；而使用人工智能技術能夠從海量數(shù)據(jù)中收集與審計對象相關的所有數(shù)據(jù)，對所有業(yè)務進行分析評估，發(fā)現(xiàn)可能導致審計失敗或者影響審計質量的隱秘信息，將審計風險控制在可接受的范圍。通過擴大了審計范圍，減少甚至避免抽樣審計帶來的抽樣風險，降低審計的誤差，提高結論的準確性。

（三）簡化審計程序，提供及時性信息

借助被審計單位建立的數(shù)據(jù)信息平臺，在進行審計工作時不再必須深入各個單位部門去獲取審計資料和審計證據(jù)，與相關人員進行簡單的溝通了解，只需在數(shù)據(jù)庫中有針對性地選擇數(shù)據(jù)，進行分析，這樣也簡化了審計程序，精簡了審計流程，使審計工作實現(xiàn)快速和高效的雙重目標。由云計算衍生出來的云存儲技術，給審計提供了容量龐大的在線存儲數(shù)據(jù)庫，克服了審計人員在進行異地或者現(xiàn)場審計時查閱數(shù)據(jù)的難處，能夠幫助審計人員迅速獲取數(shù)據(jù)；同時數(shù)據(jù)庫能夠依據(jù)實時信息進行數(shù)據(jù)的整理和更新，使人們獲取的數(shù)據(jù)具有及時性和實用性，保證審計信息的準確性和完整性，提高了審計質量。

（四）審計目標轉變，更多地轉移到降低審計風險

審計目標在審計工作的全過程起著導向作用，是審計中不可缺少的部分。在早期，審計師通過詳細審計的方法來滿足社會和企業(yè)需要，這個時期的審計目標主要是查錯防弊；隨著經(jīng)濟社會發(fā)展，資本市場的快速膨脹，企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模逐步擴大，人們對審計提出了更高的要求，審計目標逐步轉向對企業(yè)財務報表的真實合法性進行審查和評價。由此可看審計目標并不是固定的，它會隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和環(huán)境的變換，作出相應的調(diào)整和完善，以適應社會需求的變化。進入21世紀，審計行業(yè)正在大規(guī)模使用云計算和云存儲，借助AI技術有效地開展審計工作，這也使審計目標不再僅是查錯防弊，將更多地轉向降低審計風險；在保證審計人員的審計結論準確性的基礎上能夠間接地為企業(yè)和其他審計區(qū)域提供具有前瞻性和借鑒性質的審計建議，一定程度上實現(xiàn)審計的“增值”功能。

（五）審計人員行業(yè)素質和能力要求提高

使用智能軟件和計算機技術能夠解放那些低要求和工作量大的重復性工作，降低審計成本，節(jié)省了審計資源。但另一方面也對審計人員的職業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)提出了更高要求，社會的低端財務崗位正在被機器人和智能軟件所替代，審計人員將更多地轉向高質量和高要求的分析和評估工作，需要審計人員具備深厚的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，作出正確的職業(yè)判斷，并且更多地關注戰(zhàn)略層面，專注于更具有創(chuàng)造價值的工作。

四、引發(fā)的啟示

對審計行業(yè)來說，人工智能的應用確實會提高審計的效率，節(jié)省人力和時間，簡化審計程序，保證審計的質量，使審計人員專注于更具價值的工作。但人工智能給審計帶來的不僅僅是有利的影響，還提出了挑戰(zhàn)。在借助信息化技術開展審計的過程中將會對審計人員提出更高的要求，并且依靠人工智能實現(xiàn)審計工作的自動化也存在其固有的缺陷。

人工智能能夠像人一樣進行思考和工作，但終究不能代替人實現(xiàn)工作的無人化控制，它并不能在審計過程中實現(xiàn)必要的審計職業(yè)判斷和審計溝通；并且人工智能過分依賴于互聯(lián)網(wǎng)，這將對企業(yè)數(shù)據(jù)的安全性和保密性構成威脅，使審計人員從系統(tǒng)中獲取的數(shù)據(jù)缺乏真實性，影響審計證據(jù)的質量，增加審計風險；審計行業(yè)想要實現(xiàn)信息化管理，必然需要增加審計系統(tǒng)的研發(fā)和投入，增加審計行業(yè)的壓力；審計人員借助計算機輔助審計技術替代低水平的常規(guī)工作而轉向需要職業(yè)判斷的領域，這將要求審計人員提高自身的職業(yè)判斷能力，從而整體提升審計的質量，這對審計人員提出了更大的挑戰(zhàn)。

信息化時代下，審計決策和執(zhí)行不再主要依靠經(jīng)驗，更多地使需要對數(shù)據(jù)進行分析和作出判斷的能力，除了依賴高效的分析工具，更關鍵的是要有既懂業(yè)務、熟悉系統(tǒng)操作同時又掌握分析和判斷技能的復合型審計人才，這也為當前從事審計工作的人員和未來打算進入審計行業(yè)的人員提供方向標，更加努力地把自身塑造成優(yōu)秀的人才；對于提供審計服務的事務所來說，需要緊跟時代腳步，加快完善信息化審計，將實踐與智能技術相結合，在堅持信息化的同時強調(diào)審計質量，提升審計行業(yè)的信譽，推動審計的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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