李倩倩

（吉林司法警官職業(yè)學(xué)院，吉林 長春 130000）

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的歷史與現(xiàn)狀

我國的現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是在改革開放之后才真正發(fā)展起來的。1985年齊齊哈爾、遼源等市率先實(shí)行了“先審計(jì)，看實(shí)績，后獎懲”的廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。1989年起，又實(shí)行了黨政冷到干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。1998年，國務(wù)院在發(fā)布的《審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》明確對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)署一項(xiàng)日常工作。1999年，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》，確認(rèn)了政府審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)。2003年、2004年、2006年審計(jì)署發(fā)起了“審計(jì)風(fēng)暴”，審計(jì)結(jié)果向公眾公開。2006年，首次將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)寫進(jìn)審計(jì)法。2008年，國務(wù)院法制辦公布的《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)條例(征求意見稿》將我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作制定了明確的工作范圍、審計(jì)形式與組織管理方式、實(shí)施程序、審計(jì)評價(jià)與責(zé)任界定等方面。

目前，我國國家審計(jì)署和省級審計(jì)機(jī)關(guān)都專門設(shè)置了專職的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部門，配備專職的審計(jì)人員。我國已建立由政府牽頭負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)機(jī)構(gòu)，在配合紀(jì)檢工作的同時(shí)對經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審查，明確領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)工作。全國及部分地區(qū)開展黨政領(lǐng)導(dǎo)干部、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀看，我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已初具規(guī)模。

二、對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問題的思考

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施以來，已取得顯著成效。但由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在起步時(shí)間短，相關(guān)法律法規(guī)不完善，制度不健全等原因，我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度還需要更多的時(shí)間和精力來完善和發(fā)展。結(jié)合我國特色的社會主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，對我國經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)現(xiàn)存問題進(jìn)行更深入的思考。

第一，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的審查，必須明確被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人及相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任，利用財(cái)務(wù)等方面真實(shí)、可靠地資料對責(zé)任的劃分進(jìn)行細(xì)致的分析和精準(zhǔn)的判斷。這就要求審計(jì)人員不僅掌握良好的業(yè)務(wù)技能，同時(shí)對政策和制度具有較強(qiáng)的敏感性，有較高的政治覺悟和思想意識。雖然審計(jì)依照嚴(yán)格的審計(jì)程序和方法，但人為因素在其中也產(chǎn)生重要作用。再抓好審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)技能的培養(yǎng)的同時(shí)，必須對思想作風(fēng)、政治素質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格的要求。如此，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任的判斷保持公正、客觀、實(shí)事求是，降低審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為了更加經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)性，還要對審計(jì)過程和審計(jì)結(jié)論進(jìn)行專門的復(fù)核，加強(qiáng)監(jiān)督和控制，做到對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)格把控。

第二，規(guī)范責(zé)任評價(jià)，保證客觀公正。

總體來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的評價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程中最重要的一個任務(wù)，如何準(zhǔn)確、客觀、公平的界定被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人或是相關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，成為一大難題。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評價(jià)依據(jù)國家法律法規(guī)，審計(jì)準(zhǔn)則等國家發(fā)布的強(qiáng)制性文件，根據(jù)事實(shí)說話，是客觀公正、實(shí)事求是的評價(jià)。審計(jì)人員必須掌握國家政策、地方規(guī)章等規(guī)范性文件，以文件規(guī)定出發(fā)，著眼于實(shí)際執(zhí)行情況，給出一個恰當(dāng)?shù)?、全面的評價(jià)結(jié)論。審計(jì)人員不能在沒有事實(shí)根據(jù)的情況下，作出偏離審計(jì)原則的結(jié)論，要始終保持和維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性。

第三，建設(shè)數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

我國經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國家制度和規(guī)范也在不斷完善，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將成為一個常規(guī)性的審計(jì)項(xiàng)目。不管是政府審計(jì)部門還是第三方會計(jì)師事務(wù)所，都將對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)投入大量的人力和精力，國家對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的結(jié)論也會越來越重視。為了使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作達(dá)到一個可持續(xù)利用的目的，充分發(fā)揮其作用，需要建立一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫，以便于日后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)參考和查詢。建立數(shù)據(jù)庫有幾個方面的要求：首先，數(shù)據(jù)庫的內(nèi)容應(yīng)該是充分吸取各類經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)和審計(jì)結(jié)果，包含責(zé)任人任期內(nèi)財(cái)政收支數(shù)據(jù)、各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)評價(jià)指標(biāo)、以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)結(jié)論、其他情況說明；其次，數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)來源應(yīng)該廣泛，不僅包括財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察部門等政府機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)，還要吸取會計(jì)師事務(wù)所等民間審計(jì)的審計(jì)結(jié)論，根據(jù)數(shù)據(jù)真實(shí)有效性選擇其他等數(shù)據(jù)資料。最后，數(shù)據(jù)庫應(yīng)該作為一個大的數(shù)據(jù)系統(tǒng)，對相應(yīng)的對象建檔，建數(shù)據(jù)鏈，擁有如軟件系統(tǒng)的一系列的功能，對以后的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)查找資料，對比資料等工作發(fā)揮一定的作用。

第四，整合各方資源。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個需要各部門共同協(xié)調(diào)的工作，不僅僅是審計(jì)部門的閉門造車。同時(shí)，審計(jì)結(jié)論也是提供給各個部門利用，在一定程度上來說是一個公用的資源。所以，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作時(shí)，人事、紀(jì)檢、監(jiān)察人員要共同配合來執(zhí)行。目前，政府審計(jì)部門力量還較為薄弱，需要加強(qiáng)與各相關(guān)部門的溝通和協(xié)調(diào)，統(tǒng)籌力量，齊抓共管。另外，吸引第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)加入，發(fā)揮第三方審計(jì)在獨(dú)立性等方面的優(yōu)越性，發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的更大效能。

第五，綜合運(yùn)用各方力量。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一個較為復(fù)雜的審計(jì)過程，涉及到多個部門間，執(zhí)行中需要各個部門的協(xié)調(diào)和配合。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)要充分考慮被審計(jì)單位及其負(fù)責(zé)人的需要，爭取被審計(jì)單位的充分理解與積極配合，尤其是涉及到多個關(guān)聯(lián)單位和部門時(shí)，要隨時(shí)保持良好的溝通與交流。審計(jì)結(jié)論出來后，要對被審計(jì)單位進(jìn)行通報(bào)，與上級部門和被審計(jì)單位的上級部門及相關(guān)部門協(xié)調(diào)，在如何落實(shí)解決審計(jì)所提出的問題上達(dá)到意見的一致，共同制定解決辦法和整改措施的具體流程，使這項(xiàng)政府職能更加強(qiáng)有力地執(zhí)行下去。

第六，建立成果共享制度。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事等有關(guān)部門應(yīng)充分利用經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果，以真正發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的成果是一個龐大的政府?dāng)?shù)據(jù)信息系統(tǒng)，具有可持續(xù)利用的功能，在政府決策中發(fā)揮著重要作用:一是在組織人事部門領(lǐng)導(dǎo)干部任免時(shí)，可以充分參考領(lǐng)導(dǎo)干部的以往經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價(jià)的業(yè)績結(jié)果，對是否適合作出判斷；二是紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)通過參考經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)，提高對干部的廉潔執(zhí)政、反腐等工作的監(jiān)督和檢查效率。因此，必須完善審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，建立一個各相關(guān)部門都適用的成果運(yùn)用辦法，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果得以充分地利用，規(guī)范地運(yùn)作。同時(shí)，紀(jì)檢、組織、監(jiān)察、人事等部門應(yīng)及時(shí)將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果利用情況反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。

隨著我國的經(jīng)濟(jì)地位在全世界的提高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所面臨的任務(wù)也越來越沉重。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的體制下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為反腐倡廉的重要手段之一，有效地發(fā)揮審計(jì)依法強(qiáng)化對權(quán)力制約和監(jiān)督的作用。我們只有做好我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，才能保障改革開放和現(xiàn)代化建設(shè)的順利進(jìn)行，維護(hù)最廣大人民的根本利益，不斷促進(jìn)社會主義物質(zhì)文明、政治文明和精神文明的協(xié)調(diào)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)我們的中國夢。