李小蘭

（泰州市住房公積金管理中心，江蘇 泰州 225300）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制制度的范圍逐步拓寬，其作用遠(yuǎn)不止防弊糾錯(cuò)，完善的內(nèi)部控制制度可以保證行政事業(yè)單位對(duì)自身的財(cái)務(wù)發(fā)展情況進(jìn)行較好把握，實(shí)現(xiàn)節(jié)約資源，促進(jìn)自身更好發(fā)展的目標(biāo)。但就目前現(xiàn)狀來(lái)看，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度應(yīng)用過(guò)程中，存在諸多問(wèn)題，這些問(wèn)題限制了行政事業(yè)單位的發(fā)展，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)信息質(zhì)量較差、財(cái)務(wù)制度不健全等問(wèn)題存在。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和發(fā)展，加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的完善，顯得十分必要。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠重視

內(nèi)部控制制度能否行之有效，單位氛圍，領(lǐng)導(dǎo)重視程度至關(guān)重要。隨著行政事業(yè)單位職能的不斷發(fā)展變化，行政事務(wù)單位承受的社會(huì)管理，社會(huì)事務(wù)等方面的任務(wù)比較重，工作要求越來(lái)越高，工作壓力也在不斷增大，導(dǎo)致一些單位比較重視單位業(yè)務(wù)的發(fā)展，社會(huì)服務(wù)技能的提高，從而對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求不高，本著不犯大的原則性錯(cuò)誤的態(tài)度，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)投入不夠，也沒(méi)有投入更多精力去研究部署，對(duì)落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的理解緊緊停留在財(cái)務(wù)工作人員層面，缺乏系統(tǒng)性的調(diào)查研究風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定剛性約束機(jī)制。還有些單位雖然設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但大多數(shù)單位內(nèi)部審計(jì)部門(mén)由財(cái)務(wù)兼任，或者人員配備來(lái)自財(cái)務(wù)，甚至和財(cái)務(wù)部門(mén)隸屬于同一領(lǐng)導(dǎo)分管，使得內(nèi)審部門(mén)缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，內(nèi)審工作達(dá)不到預(yù)期效果，形同虛設(shè)。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度陳舊，且執(zhí)行不力

財(cái)政部發(fā)布的財(cái)會(huì)[2012]21號(hào)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的通知規(guī)定從2014年1月1日起施行，但實(shí)現(xiàn)上，多數(shù)行政事業(yè)單位的內(nèi)控制度建設(shè)并沒(méi)有跟上，一些單位往往用一般會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)范代替內(nèi)控制度，還有一些單位以工作經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度，這些制度與單位內(nèi)控制度實(shí)際脫節(jié)，根本無(wú)法實(shí)行。其次，一些單位雖然有較為完善的內(nèi)部控制制度，但流于形式，制度的制定純粹是應(yīng)付有關(guān)部門(mén)的檢查、審計(jì)，而不管內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，認(rèn)為只要沒(méi)有大的舞弊事件發(fā)生，就是內(nèi)部控制有效運(yùn)行，其結(jié)果是有章不循，不能發(fā)揮其有效的作用。再次，內(nèi)部控制制度執(zhí)行困難，特別是一些重大事項(xiàng)決策和執(zhí)行程序有一定隨意性，少數(shù)單位領(lǐng)導(dǎo)凌駕于內(nèi)部控制制度之上，額外使用例外原則，使內(nèi)部控制的信任度和威懾力下降；加上機(jī)關(guān)事業(yè)單位的老機(jī)關(guān)作風(fēng)現(xiàn)象，一些執(zhí)行人員素質(zhì)不高，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制失控。

（三）忽視資產(chǎn)管理的重要性

行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)是政府履行公共服務(wù)職能的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，在資產(chǎn)采購(gòu)過(guò)程中，由于缺乏完善的資產(chǎn)財(cái)務(wù)內(nèi)部決策控制制度，存在采購(gòu)無(wú)計(jì)劃，入庫(kù)不驗(yàn)收的現(xiàn)象，另外一些單位對(duì)購(gòu)置時(shí)間較長(zhǎng)的固定資產(chǎn)的剩余使用年限預(yù)判不夠準(zhǔn)確、不綜合考慮全部門(mén)的資產(chǎn)現(xiàn)狀；其次在使用過(guò)程中，缺乏嚴(yán)格的資產(chǎn)管理，導(dǎo)致資產(chǎn)遭到破壞，資產(chǎn)利用率不高。會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于制度不完善，造成資產(chǎn)不及時(shí)入賬、報(bào)廢不及時(shí)，長(zhǎng)期處于掛賬等情況。

（四）預(yù)算編制不科學(xué)，預(yù)備執(zhí)行力度不強(qiáng)

預(yù)算控制是單位整個(gè)內(nèi)部控制體系的一個(gè)重要內(nèi)容，如果一個(gè)單位的預(yù)算控制存有重大缺陷，則單位的整個(gè)內(nèi)部控制體系也難以有效，行政事業(yè)單位預(yù)算是根據(jù)單位事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和年度目標(biāo)、任務(wù)編制的年度綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，在編制預(yù)算時(shí)往往由單位會(huì)計(jì)編制，領(lǐng)導(dǎo)審核了事，沒(méi)有深入各職能部門(mén)調(diào)查了解，征求各部門(mén)的實(shí)際需要，預(yù)算編制缺乏全面性。預(yù)算編制方法也是簡(jiǎn)單的用上年指標(biāo)加一定的增長(zhǎng)幅度，在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時(shí)，只控制總量指標(biāo)，沒(méi)有嚴(yán)格按照預(yù)算項(xiàng)目的要求列支各項(xiàng)開(kāi)支，個(gè)別單位甚至出現(xiàn)超預(yù)算的現(xiàn)象。

二、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）樹(shù)立重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的良好氛圍，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

良好的內(nèi)控意識(shí)氛圍，對(duì)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的順利實(shí)施至關(guān)重要，首先領(lǐng)導(dǎo)要及時(shí)了解財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，為員工樹(shù)立榜樣。其次，定期給職工培訓(xùn)，灌輸內(nèi)部控制的重要性，部門(mén)之間加強(qiáng)交流溝通，對(duì)如何促進(jìn)本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作更好開(kāi)展進(jìn)行深入探討。

（二）加大稽核審計(jì)力度，并保持審計(jì)獨(dú)立性

加大稽核審計(jì)力度，是保證財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不流于形式的重要手段，單位內(nèi)部審計(jì)對(duì)本單位的業(yè)務(wù)流程較了解，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)不定期對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)，對(duì)促進(jìn)內(nèi)部控制的執(zhí)行有積極的推動(dòng)作用；同時(shí)，要加大對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度，不僅要培訓(xùn)財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，也要培訓(xùn)業(yè)務(wù)流程，提高內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)技能。此外，適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，可以考慮外部審計(jì)的力量，外部審計(jì)較內(nèi)部審計(jì)更加客觀(guān)、獨(dú)立，審查單位運(yùn)營(yíng)存在的問(wèn)題更具有系統(tǒng)性，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要高度重視，及時(shí)匯報(bào)，并積極整改。

（三）制定科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并將執(zhí)行情況列入日?？?jī)效考核

我國(guó)行政事業(yè)單位由于職能的不同，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有很多類(lèi)型，對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)控制的建設(shè)，不能死搬硬套，應(yīng)結(jié)合實(shí)際，制定有針對(duì)性的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，將各個(gè)環(huán)節(jié)和細(xì)節(jié)加以有效控制，以提高企業(yè)的財(cái)務(wù)核算水平。首先，認(rèn)真梳理業(yè)務(wù)流程，只要單位內(nèi)部涉及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的環(huán)節(jié)，就需要制定相應(yīng)的內(nèi)部控制；其次，明確合理的職責(zé)分工制度，建立不相容職務(wù)的崗位分離制度；另外，培養(yǎng)能夠勝任的專(zhuān)業(yè)崗位人員。同進(jìn)，單位內(nèi)審部門(mén)要將對(duì)單位現(xiàn)行的內(nèi)部控制制度當(dāng)作審查的起點(diǎn)和重點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的調(diào)查，核實(shí)和評(píng)價(jià)作為審計(jì)工作的范圍、深度和側(cè)重點(diǎn)。按季度對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況出具內(nèi)審報(bào)告，并將存在問(wèn)題計(jì)入單位日?？?jī)效考核中。

（四）加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，謹(jǐn)防國(guó)有資產(chǎn)流失

加強(qiáng)國(guó)有資產(chǎn)管理，主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，首先使用前要有嚴(yán)格的審批流程，資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定的配置標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)控制，合理配置，對(duì)大額資產(chǎn)的購(gòu)置要召開(kāi)專(zhuān)家評(píng)審，資產(chǎn)特別是專(zhuān)業(yè)設(shè)備的驗(yàn)收要有專(zhuān)業(yè)人員的參與。對(duì)歷史遺留資產(chǎn)做好產(chǎn)權(quán)登記管理工作，依法確立國(guó)有資產(chǎn)的權(quán)屬關(guān)系；其次，加強(qiáng)使用過(guò)程的控制，建立實(shí)物資產(chǎn)保管和賬戶(hù)處理崗位職責(zé)分離制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行定期盤(pán)點(diǎn)清查，做到賬實(shí)相符，重視國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估工作，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)合法權(quán)益；第三，規(guī)范國(guó)有資產(chǎn)使用后的處置環(huán)節(jié)。對(duì)行政事業(yè)單位長(zhǎng)期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)或者超標(biāo)準(zhǔn)配置的資產(chǎn)，應(yīng)由主管部門(mén)進(jìn)行調(diào)劑，并報(bào)同級(jí)財(cái)政部門(mén)備案。在國(guó)有資產(chǎn)流轉(zhuǎn)過(guò)程中，要避免利益相關(guān)人控制，在依法設(shè)立的資源交易中心掛牌交易，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)的合理流程和資源合理配置，處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不能自行處置。

（五）科學(xué)運(yùn)用預(yù)算管理，建立預(yù)算考核管理制度

預(yù)算管理是促進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控控制有效性的重要手段，首先，預(yù)算的編制要按照規(guī)定收集各種數(shù)據(jù)，聽(tīng)取各部門(mén)的意見(jiàn)和建議，綜合考慮單位過(guò)年年份的實(shí)際支出數(shù)，對(duì)增加的支出要有具體的項(xiàng)目要求，既要保證合理性，對(duì)要遵循節(jié)約原則；其次，預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，要嚴(yán)格要求，實(shí)際支出要有對(duì)應(yīng)的預(yù)算，對(duì)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算，擠占預(yù)算的項(xiàng)目支出堅(jiān)決不予以安排；另外，要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況的評(píng)估，財(cái)務(wù)部門(mén)和內(nèi)審部門(mén)要建立預(yù)算跟蹤、評(píng)估機(jī)制，對(duì)各項(xiàng)支出進(jìn)行監(jiān)督、評(píng)估和分析，明確預(yù)算收入，細(xì)化預(yù)算支出。人事部門(mén)要建立預(yù)算考核機(jī)制，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中以及預(yù)算完成后都要適時(shí)進(jìn)行考核以便更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，合理防范財(cái)務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也在不斷完善，但由于行政事業(yè)單位的固有屬性，內(nèi)部控制制度的建設(shè)參差不齊，這就需要單位領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門(mén)的事，而是整個(gè)單位應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。只有將內(nèi)部控制貫穿到單位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，單位財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)才得以順利實(shí)現(xiàn)。完善監(jiān)督監(jiān)管體系，加大審計(jì)投入力度，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。高度重視國(guó)有資產(chǎn)的管理，將預(yù)算管理予以輔助，提高經(jīng)費(fèi)使用效率。只有這樣才能保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，資產(chǎn)使用安全有效，財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。