羅江銳

一、解讀平衡計(jì)分卡含義

上個(gè)世紀(jì)九十年代由美國(guó)學(xué)者David Norton與Rober Kaplan共同提出了“平衡計(jì)分卡”。自平衡計(jì)分卡出現(xiàn)后，原有的只關(guān)注財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)管理的方法被摒棄。雖在工業(yè)時(shí)代背景下，人們單一強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)指標(biāo)這樣一種管理方式在具體實(shí)施環(huán)節(jié)取得了一定成效，然而進(jìn)入信息時(shí)代后，這一方法便顯現(xiàn)出諸多不足之處，而平衡計(jì)分卡只需考慮企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)流程、財(cái)務(wù)、技術(shù)水平和客戶資源等方面即可。

平衡計(jì)分卡涉及到的每項(xiàng)指標(biāo)實(shí)則都可找尋到與其相對(duì)應(yīng)的因果關(guān)系—驅(qū)動(dòng)關(guān)系，由這些關(guān)系將與之相關(guān)聯(lián)的目標(biāo)組織起來，作為發(fā)展戰(zhàn)略應(yīng)用到實(shí)際經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)中。分析驅(qū)動(dòng)關(guān)系可知其有兩方面含義，第一指的是記分卡各個(gè)方面指標(biāo)所代表的業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素及業(yè)績(jī)結(jié)果構(gòu)成的雙重含義；第二指的是記分卡本身所帶有的涵蓋著業(yè)績(jī)驅(qū)動(dòng)因素以及業(yè)績(jī)結(jié)果的績(jī)效綜合考核系統(tǒng)。稱其為平衡記分卡，重點(diǎn)突出“平衡”二字，因此可同時(shí)利用財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)兩類考核手段，并則其長(zhǎng)補(bǔ)其短以此維持“平衡”。這樣一種方式除了能將績(jī)效考核提升到戰(zhàn)略組織層面，為企業(yè)發(fā)展決策提供理論指導(dǎo)外，還能在維持指標(biāo)前饋指導(dǎo)和指標(biāo)后饋控制、短期增長(zhǎng)和長(zhǎng)期發(fā)展、客觀評(píng)價(jià)和主觀評(píng)價(jià)、各利益相關(guān)者期望等環(huán)節(jié)平衡關(guān)系基礎(chǔ)上推行最行之有效的戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃及績(jī)效考核策略。

二、剖析平衡計(jì)分卡背景下的全面預(yù)算管理特征

（一）強(qiáng)調(diào)非財(cái)務(wù)類指標(biāo)

平衡計(jì)分卡在原來的財(cái)務(wù)指標(biāo)基礎(chǔ)上添加了新的一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)內(nèi)容，諸如：企業(yè)內(nèi)部學(xué)習(xí)、經(jīng)營(yíng)、成長(zhǎng)以及客戶等。這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)均被當(dāng)作補(bǔ)充性指標(biāo)應(yīng)用在企業(yè)管理中，目的在于完善企業(yè)管理流程。據(jù)了解，可基于非財(cái)務(wù)視角上對(duì)企業(yè)怎樣實(shí)現(xiàn)持續(xù)性發(fā)展目標(biāo)進(jìn)行明確。此外，分析非財(cái)務(wù)信息能夠幫助企業(yè)更快速找出企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)問題的根源所在。

（二）突出戰(zhàn)略核心

平衡計(jì)分法在內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過程、財(cái)務(wù)、學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)、客戶等指標(biāo)的結(jié)合應(yīng)用下能夠指明企業(yè)戰(zhàn)略管理方向。且在平衡計(jì)分法的幫助下企業(yè)能夠穩(wěn)步實(shí)施與控制預(yù)算計(jì)劃，逐步改進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展路徑，進(jìn)而為制定有效的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供條件。

（三）重視過程化管理

平衡計(jì)分卡除了關(guān)注企業(yè)完成經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管理的實(shí)際程度外，還重視企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)管理的過程。過程化管理有助于防止企業(yè)出現(xiàn)次優(yōu)化行為及短期行為，只有這樣才能保障企業(yè)獲取長(zhǎng)遠(yuǎn)利益以及整體利益。

三、探討平衡計(jì)分卡背景下的全面預(yù)算管理改進(jìn)

（一）科學(xué)明確了各個(gè)部門的工作目標(biāo)

平衡計(jì)分卡背景下涉及到的全面預(yù)算管理實(shí)際上可看成是綜合化預(yù)算體系，因?yàn)槠渲心依素?cái)務(wù)預(yù)算、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、客戶預(yù)算、人力資源預(yù)算、資本預(yù)算以及研發(fā)預(yù)算等內(nèi)容?？梢?，受平衡計(jì)分卡影響，全面預(yù)算管理不再是單一的財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)容，其中添加了很多類非財(cái)務(wù)預(yù)算管理因素。正因如此，企業(yè)財(cái)務(wù)部門不再是制定與實(shí)施全面預(yù)算管理的核心機(jī)構(gòu)，基于平衡計(jì)分卡視角，要想充分且有效的發(fā)揮出全面預(yù)算管理作用，便要求企業(yè)各部門協(xié)同一致，聯(lián)合制定全面預(yù)算。

需注意的是，一切均要以實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)為前提，明確各個(gè)部門的工作任務(wù)、工作目標(biāo)與工作職責(zé)，重視企業(yè)發(fā)展總體利益，不可片面追求某一部門利益。目標(biāo)明確能夠約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為，引導(dǎo)企業(yè)嚴(yán)格按照預(yù)先制定的活動(dòng)流程完成各項(xiàng)活動(dòng)；目標(biāo)明確還能起到有效的激勵(lì)作用，調(diào)動(dòng)企業(yè)員工參與全面預(yù)算管理的積極性，進(jìn)而為企業(yè)獲得最大化經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。

（二）適時(shí)補(bǔ)充與完善了預(yù)算管理體系

基于平衡計(jì)分卡視角下所開展的全面預(yù)算管理工作實(shí)則可看成是對(duì)以往實(shí)施的全面預(yù)算管理體系的一種補(bǔ)充、完善的過程。換言之，其實(shí)際上并未完全推翻以往沿用的預(yù)算管理體系，更多的是在原有基礎(chǔ)上進(jìn)一步鞏固其優(yōu)點(diǎn)，如此不僅強(qiáng)化了可操作性能，而且還適時(shí)降低了原有預(yù)算管理體系的經(jīng)營(yíng)成本。

值得一提的是，因平衡計(jì)分卡背景下建立起的全面預(yù)算管理體系實(shí)則是對(duì)原有預(yù)算管理體系的進(jìn)一步延伸，而在這樣一種情形下出現(xiàn)的新預(yù)算管理數(shù)據(jù)同過去的預(yù)算數(shù)據(jù)相比存在著非常明顯的可比性，如此有助于各企業(yè)更便捷、更系統(tǒng)的掌握新預(yù)算管理體系，熟知其在應(yīng)用過程中的優(yōu)缺點(diǎn)，并適時(shí)應(yīng)用到企業(yè)實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中。

（三）有效協(xié)調(diào)與控制了企業(yè)各部門業(yè)績(jī)

基于平衡計(jì)分卡背景之下的全面預(yù)算管理工作能夠幫助企業(yè)更加深入、充分的認(rèn)識(shí)到企業(yè)各部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中所起到的作用，所處的地位，并能夠全方位了解到各個(gè)部門間的關(guān)系，進(jìn)而對(duì)各部門職能進(jìn)行明確，防止因責(zé)任劃分不清而出現(xiàn)互相推諉等問題，且只有在這一基礎(chǔ)之上，才可維護(hù)企業(yè)發(fā)展的順利性和持續(xù)性。

平衡計(jì)分卡背景之下的全面預(yù)算管理能夠起到非常有力的控制作用，且這一控制作用貫穿于企業(yè)整個(gè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中。預(yù)算編制實(shí)際上可看成是管理者針對(duì)如何利用企業(yè)資源所進(jìn)行的一系列事前控制行為；預(yù)算執(zhí)行實(shí)際上可看成是管理者針對(duì)如何利用企業(yè)資源所進(jìn)行的一系列事中控制行為，若在預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)問題，則可在事中控制的幫助下及時(shí)調(diào)整、及時(shí)糾正；而剩余的預(yù)算總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)、預(yù)算差異分析以及預(yù)算考核等工作則可看成是一系列事后控制行為。

確定預(yù)算后，便可根據(jù)實(shí)際情況采取與之相對(duì)應(yīng)的行為，各個(gè)部門都應(yīng)當(dāng)對(duì)實(shí)際情況有所觀察、有所分析，而后再做好計(jì)算結(jié)果同計(jì)量預(yù)算的分析對(duì)比工作，若存在執(zhí)行情況與預(yù)算相互脫離的情況，則應(yīng)對(duì)其具體差異原因進(jìn)行分析，采取最佳應(yīng)對(duì)措施，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)定目標(biāo)。

可將經(jīng)科學(xué)預(yù)算的目標(biāo)值當(dāng)作企業(yè)各部門間績(jī)效考核的指標(biāo)比較標(biāo)桿，其能將各部門員工表現(xiàn)出的實(shí)際情況匯聚到一起同預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，再根據(jù)結(jié)果來考核各部門及各個(gè)員工的工作績(jī)效，如此便能確保考核的科學(xué)性與公平性。此外，企業(yè)管理者還能夠按照預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際結(jié)果及時(shí)優(yōu)化與調(diào)整企業(yè)內(nèi)部推行的績(jī)效考核體系，如此除了能保障考核結(jié)果與實(shí)際更符外，還能真真正正的發(fā)揮出績(jī)效理應(yīng)起到的評(píng)價(jià)和激勵(lì)作用。

綜上所述，自全面預(yù)算管理應(yīng)用到平衡計(jì)分卡后，以往預(yù)算管理中存在的很多不足或漏洞都得到了補(bǔ)充，而文章主要通過分析平衡計(jì)分卡含義，探討了全面預(yù)算管理自應(yīng)用后所獲得的一些改進(jìn)。

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