汽車零部件企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

耿 華

汽車零部件行業(yè)作為汽車整車行業(yè)的頂端，可以說(shuō)是汽車工業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。近年來(lái)，隨著整車消費(fèi)市場(chǎng)與服務(wù)維修市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，我國(guó)汽車零部件行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)良好，不斷轉(zhuǎn)型升級(jí)，向?qū)I(yè)化方向轉(zhuǎn)變。對(duì)于零部件企業(yè)而言，應(yīng)收賬款高企、整車廠削減供應(yīng)商數(shù)量、降低成本等是這幾年最大的挑戰(zhàn)。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因?qū)ν怃N售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向購(gòu)貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，它是因企業(yè)賒銷而產(chǎn)生的短期債權(quán)。賒銷實(shí)質(zhì)上是向客戶提供了兩項(xiàng)交易:向顧客銷售產(chǎn)品，以及為客戶提供一個(gè)短期的無(wú)息信用貸款，具有明顯的促銷作用，它在擴(kuò)大企業(yè)產(chǎn)品銷售量，增加銷售收入的同時(shí)，也形成了大量的應(yīng)收賬款，占用了企業(yè)的流動(dòng)資金，增加了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)必須采取切實(shí)可行的措施，制定合理有效的管理辦法，做好應(yīng)收賬款的事前、事中和事后控制，以保證企業(yè)應(yīng)收賬款的合理與安全。本文就從應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)著眼，結(jié)合ABC汽車零部件有限公司的管理實(shí)情，談?wù)勂髽I(yè)的應(yīng)收賬款管理的對(duì)策。

一、汽車零部件企業(yè)應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)

汽車零部件廠的應(yīng)收賬款高企、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)、存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)也不低。長(zhǎng)江證券統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，以2012年和2013年為例，10家乘用車廠的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)分別是12.87天、13.09天，但是58家零部件公司則是39.19天、39.29天。乘用車廠的存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)在這兩年分別是41天、37天，而零部件廠則是59.44天、58.69天。2013年是行業(yè)高速發(fā)展的一年，零部件企業(yè)一旦再遇到類似金融危機(jī)或者經(jīng)濟(jì)下滑的行情時(shí)，零部件企業(yè)就會(huì)率先顯現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、存貨高企的問(wèn)題。

（一）大量占用企業(yè)流動(dòng)資金，降低資金使用效率，資金成本高企

應(yīng)收賬款的大量存在必然導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金被大量的占用，影響企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)在生產(chǎn)、賒銷產(chǎn)品時(shí)，以部分付出現(xiàn)金的方式完成生產(chǎn)而貨款卻不能及時(shí)收回，如不能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理的控制，企業(yè)的流動(dòng)資金將被大量的占用，長(zhǎng)此以往，勢(shì)必造成企業(yè)的貨幣資金短缺，從而影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。ABC汽車零部件有限公司付現(xiàn)成本比例約占總收入的50%，月均賒銷收入8,000萬(wàn)元,也就是說(shuō)，賒銷信用期每增加1個(gè)月，新增流動(dòng)資金占用達(dá)4,000萬(wàn)元，ABC汽車零部件有限公司的賒銷信用期基本在3個(gè)月左右，流動(dòng)資金占用高到12,000萬(wàn)元，按照平均資金成本5%測(cè)算，資金占用成本高達(dá)600萬(wàn)元/年。

（二）夸大了經(jīng)營(yíng)成果，使企業(yè)存在潛虧風(fēng)險(xiǎn)

目前，我們確認(rèn)收入時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，將賒銷收入全部確認(rèn)為當(dāng)期收入，增加當(dāng)期會(huì)計(jì)利潤(rùn)，但現(xiàn)金卻并未在當(dāng)期流入。由于大量應(yīng)收賬款的存在，壞賬產(chǎn)生的可能性必然隨之增加，如不能對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行合理、有效的控制，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的壞賬損失可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)提取的壞賬準(zhǔn)備金，并且這種可能發(fā)生的損失也無(wú)法合理充分的估計(jì)，這樣等同于夸大了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

二、汽車零部件企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

我國(guó)汽車制造行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中已經(jīng)占據(jù)舉足輕重的地位，截止2017年9月，我國(guó)汽車制造行業(yè)的企業(yè)數(shù)量達(dá)到14,620家，占全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)數(shù)量的3.8%。從汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模來(lái)看，呈逐年擴(kuò)大的趨勢(shì)，2017年9月汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款為11,826.3億元，比2016年末增加677.3億元，累計(jì)同比增長(zhǎng)率為5%。截止2017年9月全國(guó)工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款規(guī)模為13.2萬(wàn)億元，汽車制造企業(yè)的應(yīng)收賬款占比為8.94%，達(dá)到近年來(lái)的最高點(diǎn)。近年汽車制造企業(yè)的快速發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張，其占全國(guó)工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款的比例持續(xù)增加。

對(duì)于汽車這類成本較大的大宗商品，汽車零部件企業(yè)存在1-2年以上的應(yīng)收賬款十分普遍，部分企業(yè)甚至存在著3年以上的應(yīng)收賬。事實(shí)上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員都非常重視應(yīng)收賬款這一項(xiàng)工作，但如何管理好企業(yè)的應(yīng)收賬款仍然是一個(gè)十分棘手的問(wèn)題。剔除宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)信用狀況等一些客觀因素的影響，汽車零部件企業(yè)對(duì)本身所持有的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)必須作一個(gè)準(zhǔn)確而及時(shí)的管控。如何用好賒銷這把雙刃劍，在擴(kuò)大企業(yè)業(yè)務(wù)銷售量的同時(shí)，有效的控制應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)，規(guī)避應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)便成了企業(yè)管理者們亟待解決的問(wèn)題。

（一）企業(yè)管理者重視程度不夠，內(nèi)部控制和激勵(lì)制度欠缺

企業(yè)管理者追求短期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，銷售人員追求個(gè)人任務(wù)的完成，在進(jìn)行賒銷行為時(shí)，對(duì)客戶資信、信用及財(cái)務(wù)狀況審核不嚴(yán)抑或壓根就未經(jīng)審核，造成應(yīng)收賬款沉淀積壓，給企業(yè)后期的發(fā)展背上了沉重的包袱。

（二）企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督失效

企業(yè)會(huì)計(jì)人員更多的充當(dāng)了記賬員的角色，對(duì)應(yīng)收賬款的管理缺乏全面、系統(tǒng)、及時(shí)準(zhǔn)確的分析，對(duì)逾期的應(yīng)收賬款不能及時(shí)的上報(bào)有關(guān)部門催收，造成會(huì)計(jì)賬目與實(shí)際情況嚴(yán)重脫節(jié)，會(huì)計(jì)監(jiān)督失效。

（三）違約成本低廉，債權(quán)追償途徑有限

長(zhǎng)期拖欠應(yīng)付賬款不還，本是一種違約、違法的行為，而企業(yè)通過(guò)法律途徑行使追索權(quán)卻是一個(gè)費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、費(fèi)財(cái)?shù)倪^(guò)程，導(dǎo)致企業(yè)缺乏通過(guò)法律途徑追償債權(quán)的信心。

三、汽車零部件企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制的對(duì)策

（一）應(yīng)收賬款事前控制

強(qiáng)化賒銷前客戶的信用調(diào)查分析。市場(chǎng)銷售人員在賒銷合同簽訂前，應(yīng)取得乙方財(cái)務(wù)狀況、歷史資信情況等方面的資料，以供企業(yè)信用評(píng)價(jià)管理部門分析評(píng)價(jià)，對(duì)評(píng)價(jià)不佳的客戶，應(yīng)審慎簽訂賒銷合同。

（二）應(yīng)收賬款的事中控制

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督功能，強(qiáng)化應(yīng)收賬款的日常管理工作。財(cái)務(wù)部應(yīng)定期對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款賬齡進(jìn)行分析，并形成分析報(bào)告向管理層匯報(bào)，對(duì)于逾期的賬項(xiàng)應(yīng)特別提示。

2.加強(qiáng)各部門協(xié)作，建立聯(lián)合制約制度。由財(cái)務(wù)部依據(jù)各個(gè)客戶的合同信用條件，制定月度貨款回籠計(jì)劃，銷售部門依據(jù)貨款回籠計(jì)劃催收，月度終了，由財(cái)務(wù)部對(duì)貨款回籠計(jì)劃執(zhí)行情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)反饋，銷售部門再依據(jù)統(tǒng)計(jì)情況對(duì)異?？蛻暨M(jìn)行逐一分析匯報(bào)。

3.建立定期的對(duì)賬機(jī)制。通過(guò)往來(lái)對(duì)賬，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)及往來(lái)差異事項(xiàng)，并及時(shí)處理，以確保往來(lái)賬目的清晰、完整。同時(shí)，定期的往來(lái)對(duì)賬函，經(jīng)過(guò)雙方蓋章確認(rèn)，具有法律效力，是企業(yè)應(yīng)收債權(quán)確認(rèn)的有力證據(jù)之一。

4.建立健全企業(yè)應(yīng)收賬款的獎(jiǎng)懲責(zé)任制度。企業(yè)應(yīng)當(dāng)落實(shí)應(yīng)收款項(xiàng)的催收責(zé)任，將應(yīng)收款項(xiàng)的回收與相關(guān)部門的績(jī)效考核掛鉤，將貨款回籠準(zhǔn)時(shí)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、壞賬損失率等指標(biāo)作為業(yè)務(wù)部門的重要績(jī)效指標(biāo)納入指標(biāo)考核體系。對(duì)于造成逾期應(yīng)收賬款的直接責(zé)任人，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部以恰當(dāng)?shù)姆绞接枰跃妫⒇?zé)成其催收相關(guān)款項(xiàng)。對(duì)于造成壞賬損失的直接責(zé)任人，應(yīng)按照內(nèi)部管理制度進(jìn)行處罰。

5.建立銷售、貨款回籠一條龍責(zé)任制。為了避免業(yè)務(wù)人員片面追求銷售業(yè)績(jī)的完成而盲目賒銷，企業(yè)應(yīng)建立銷售、貨款回籠一條龍責(zé)任制度，要求業(yè)務(wù)員必須對(duì)每一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到相關(guān)合同款項(xiàng)足額回籠的全過(guò)程負(fù)責(zé)，使業(yè)務(wù)人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)賒銷業(yè)務(wù)度的控制，并加大應(yīng)收賬款的催收力度，以最大的限度減少企業(yè)的壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。

ABC汽車零部件有限公司通過(guò)《應(yīng)收賬款管理制度》、《回款回籠考核辦法》、“貨款回籠執(zhí)行情況專項(xiàng)會(huì)議”等措施，在年銷售額從第一年的43,088萬(wàn)元增長(zhǎng)至第三年的60，375萬(wàn)元，增幅達(dá)40%的情況下。應(yīng)收賬款從14,213萬(wàn)元降低至14,144萬(wàn)元，降低0.5個(gè)百分點(diǎn)。應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)從119天降低至84天，減少流動(dòng)資金占用達(dá)6,000萬(wàn)元，為企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）應(yīng)收賬款的事后控制

1.加強(qiáng)應(yīng)收賬款的反饋溝通。企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)通過(guò)應(yīng)收賬齡分析，制定逾期應(yīng)收賬款明細(xì)表，并將相關(guān)情況通報(bào)至企業(yè)銷售業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)逾期應(yīng)收賬款明細(xì)表逐條落實(shí)并制定相應(yīng)的催收政策，經(jīng)企業(yè)銷售業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)后交財(cái)務(wù)部進(jìn)行監(jiān)督控制，以保證逾期貨款的及時(shí)回籠。

2.及時(shí)跟蹤調(diào)整信用政策，降低企業(yè)壞賬損失風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)企業(yè)通過(guò)賬齡分析，發(fā)現(xiàn)客戶逾期拖欠應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)立即對(duì)違約客戶的資信情況及財(cái)務(wù)狀況重新進(jìn)行調(diào)查分析，以判斷現(xiàn)有信用政策是否需要進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)發(fā)現(xiàn)客戶資信或者財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)狀況時(shí)，應(yīng)立即調(diào)整其信用政策。

3.制定合理的應(yīng)收賬款催收程序。當(dāng)客戶違約，出現(xiàn)拖欠到期款項(xiàng)的情況時(shí)，應(yīng)依據(jù)嚴(yán)重程度，依次運(yùn)用確認(rèn)債權(quán)（通過(guò)發(fā)放應(yīng)收賬款往來(lái)詢證函確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)）、電話催收（直接業(yè)務(wù)員通過(guò)電話告知其違約并對(duì)相關(guān)款項(xiàng)進(jìn)行催收）、函件催收（通過(guò)企業(yè)法律人員發(fā)放應(yīng)收賬款催收函件）、法律途徑催收（當(dāng)前序催收不能達(dá)到預(yù)期效果時(shí)采用）。某年，企業(yè)某客戶惡意拖欠貨款，公司財(cái)務(wù)部在發(fā)現(xiàn)該客戶應(yīng)收賬款逾期后，通過(guò)詢證函確認(rèn)了債權(quán)，后經(jīng)過(guò)電話催收、業(yè)務(wù)員現(xiàn)場(chǎng)催收、律師函件催收無(wú)效后，果斷采取了法律措施，為公司挽回經(jīng)濟(jì)損失40余萬(wàn)元。

資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本依托，在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，所有的業(yè)務(wù)往來(lái)都是通過(guò)資金表現(xiàn)出來(lái)的，它直接影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高資金的使用效益和質(zhì)量是企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的中心任務(wù)。企業(yè)應(yīng)通過(guò)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行事前、事中、事后的管理控制，盤活應(yīng)收賬款盤棋，加快企業(yè)資金流轉(zhuǎn)速度，實(shí)現(xiàn)資金的良性循環(huán)，為企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展保駕護(hù)航。

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