周加光

一、引言

管理會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)制度不斷變革和發(fā)展的產(chǎn)物。相較于傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)而言，管理會(huì)計(jì)更加適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求。在財(cái)務(wù)管理中，行政事業(yè)單位可以利用信息平臺(tái)，對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況進(jìn)行全面的數(shù)據(jù)分析，并為改善社會(huì)公共服務(wù)質(zhì)量提供依據(jù)。管理會(huì)計(jì)并不是管理學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的簡(jiǎn)單相加，它是指會(huì)計(jì)人員通過(guò)一系列專(zhuān)門(mén)方法，利用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的資料及其他資料進(jìn)行加工、整理和報(bào)告，使市場(chǎng)主體內(nèi)部各級(jí)管理人員能夠利用會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)日常發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與控制，并幫助決策者做出各種專(zhuān)門(mén)決策的一種管理活動(dòng)。由此可見(jiàn)在管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中，一方面會(huì)計(jì)人員應(yīng)該堅(jiān)持會(huì)計(jì)工作的基本職能；另一方面還需要擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息的功能性，讓其在管理決策中體現(xiàn)出最大價(jià)值。隨著我國(guó)社會(huì)體制改革的逐漸深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展對(duì)于行政事業(yè)單位的公共服務(wù)職能也提出了新的要求，尤其是在進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)階段，經(jīng)濟(jì)下行壓力上升，行政事業(yè)單位在運(yùn)行中遇到的問(wèn)題也更加復(fù)雜，因此，建設(shè)并完善管理會(huì)計(jì)體制則成為新時(shí)期行政事業(yè)單位健康發(fā)展的必然選擇。但是由于管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的起步較晚，其在理論研究和實(shí)踐探索中還存在著諸多“短板”，而對(duì)這些問(wèn)題的分析則成為提升行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)發(fā)展水平的必要條件。

二、行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)中存在的問(wèn)題

1.管理會(huì)計(jì)體系尚不完善，難以為實(shí)踐提供科學(xué)指導(dǎo)

通常來(lái)講，營(yíng)利組織在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力下會(huì)積極采用最有利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的財(cái)務(wù)管理手段，而行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)來(lái)源主要為國(guó)家的財(cái)政撥款，因此在管理會(huì)計(jì)建設(shè)方面與其他單位面臨的環(huán)境截然不同，其推動(dòng)理論與實(shí)踐發(fā)展的積極性自然也就有所差異。理論建設(shè)是實(shí)踐發(fā)展的指導(dǎo)，目前行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)理論體系方面的問(wèn)題主要表現(xiàn)為：第一，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中占據(jù)著主導(dǎo)地位，無(wú)論是領(lǐng)導(dǎo)者還是基層的會(huì)計(jì)人員都沒(méi)有更新會(huì)計(jì)理論的意識(shí)；第二，理論建設(shè)與信息時(shí)代的現(xiàn)實(shí)情況不相適應(yīng)，缺乏對(duì)當(dāng)前大數(shù)據(jù)、云計(jì)算的深入分析，在理論研究上缺乏必要條件；第三，在實(shí)際工作中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用價(jià)值難以體現(xiàn)，如領(lǐng)導(dǎo)者重視的依舊是會(huì)計(jì)報(bào)表，而不是從管理角度出發(fā)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)分析，這必然會(huì)影響財(cái)務(wù)部門(mén)參與管理會(huì)計(jì)理論建設(shè)的積極性。

2.財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高，難以支撐管理會(huì)計(jì)的建設(shè)需求

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才在社會(huì)創(chuàng)新發(fā)展中的作用不言而喻，而對(duì)于行政事業(yè)單位的管理會(huì)計(jì)建設(shè)也是如此。相較于傳統(tǒng)的核算會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才在職業(yè)素養(yǎng)與道德素養(yǎng)方面的要求必然有所提升。但是在實(shí)際的人才培養(yǎng)中，行政事業(yè)單位專(zhuān)門(mén)的管理人才不足的問(wèn)題依舊突出，具體表現(xiàn)為：第一，多數(shù)參與管理會(huì)計(jì)建設(shè)的會(huì)計(jì)人員是從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中過(guò)渡來(lái)的，這些工作人員在過(guò)去的工作環(huán)境中也許只是從事簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)核算與出納工作，其在理論素養(yǎng)與實(shí)踐能力方面根本無(wú)法適應(yīng)管理會(huì)計(jì)的要求；第二，一些會(huì)計(jì)人員在職業(yè)道德上存在問(wèn)題，在管理會(huì)計(jì)建設(shè)中存在著財(cái)務(wù)造假、唯上是從、甚至違法操作等問(wèn)題，造成了會(huì)計(jì)信息的失真，影響了管理會(huì)計(jì)作用的發(fā)揮。

3.內(nèi)部管理體系不健全，內(nèi)控制度難以發(fā)揮作用

行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)建設(shè)過(guò)程中，需要良好的內(nèi)部控制環(huán)境。但是從目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體制建設(shè)效果來(lái)看，其中存在的問(wèn)題已經(jīng)嚴(yán)重影響了管理會(huì)計(jì)措施的落實(shí)。例如行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力過(guò)于集中，甚至在一些單位內(nèi)部，領(lǐng)導(dǎo)者的意志就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作開(kāi)展的依據(jù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)者唯命是從，造成了會(huì)計(jì)工作過(guò)程中缺乏獨(dú)立性和自主性，影響了信息的質(zhì)量，管理會(huì)計(jì)自然也就難以發(fā)揮作用；內(nèi)部監(jiān)督控制系統(tǒng)不健全，稽查審計(jì)制度在一些單位形同虛設(shè)，缺乏專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督部門(mén)和監(jiān)督人員，難以形成監(jiān)督效力，影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系不健全，內(nèi)部管理中對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，缺乏科學(xué)的應(yīng)對(duì)措施，使得管理會(huì)計(jì)建設(shè)的建設(shè)常常陷入困境。

4.績(jī)效評(píng)價(jià)體系缺失，無(wú)法全面評(píng)價(jià)管理效果建設(shè)效果

完善的績(jī)效評(píng)價(jià)體系不僅能夠檢驗(yàn)管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行效果，還能夠根據(jù)其中的問(wèn)題給出全面的指導(dǎo)意見(jiàn)，進(jìn)而推動(dòng)管理會(huì)計(jì)制度在不斷發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題過(guò)程中循序漸進(jìn)地發(fā)展。但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部，績(jī)效評(píng)價(jià)制度的缺失使得管理會(huì)計(jì)的價(jià)值得不到正視，從而影響了相關(guān)部門(mén)、相關(guān)人員參與建設(shè)的積極性。例如在行政事業(yè)單位內(nèi)部，績(jī)效評(píng)價(jià)更多的是針對(duì)核算會(huì)計(jì)，對(duì)于管理會(huì)計(jì)沒(méi)有建立系統(tǒng)的考核指標(biāo)，進(jìn)而影響了對(duì)會(huì)計(jì)工作效果的評(píng)估；考核過(guò)程缺乏監(jiān)督，考核部門(mén)缺乏獨(dú)立性，利益牽制導(dǎo)致其在考核過(guò)程中徇私舞弊，這不僅影響了對(duì)管理會(huì)計(jì)執(zhí)行情況的客觀(guān)評(píng)價(jià)，更惡化了單位內(nèi)部的管理環(huán)境。

三、行政事業(yè)單位加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的相關(guān)對(duì)策

1.注重理論與實(shí)踐的結(jié)合，完善管理會(huì)計(jì)理論體系

基于唯物辯證理論，實(shí)踐是理論研究的來(lái)源，是檢驗(yàn)理論正確與否的標(biāo)準(zhǔn)，因此，行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)理論體系建設(shè)中，應(yīng)該從實(shí)踐的角度出發(fā)，通過(guò)理論與實(shí)踐相結(jié)合的方式，推動(dòng)理論體系的逐步完善。在完善管理會(huì)計(jì)理論體系的過(guò)程中，行政事業(yè)單位首先要明確新時(shí)期會(huì)計(jì)行業(yè)發(fā)展的新趨勢(shì)，明確管理會(huì)計(jì)在內(nèi)部運(yùn)行管理以及履行社會(huì)公共服務(wù)職能中的作用，從而順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的基本要求，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)處理方式進(jìn)行更新；其次，積極迎接信息時(shí)代的到來(lái)，推動(dòng)財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，利用信息平臺(tái)收集、整合會(huì)計(jì)信息，并利用大數(shù)據(jù)分析的方式挖掘有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，以成為決策者的決策依據(jù)；最后，注重管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐探索，任何先進(jìn)的理論建設(shè)都需要實(shí)踐進(jìn)行檢驗(yàn)與完善，管理會(huì)計(jì)也是如此，行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該以身作則，發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用，在實(shí)踐中有意識(shí)地滲透管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，從而利用實(shí)踐中的問(wèn)題倒逼理論變革，這樣才能促使財(cái)務(wù)管理人員加入到管理會(huì)計(jì)的建設(shè)中來(lái)。

2.重視人才素質(zhì)，培養(yǎng)并引進(jìn)復(fù)合型管理會(huì)計(jì)人才

根據(jù)管理會(huì)計(jì)的建設(shè)要求，復(fù)合型會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)已經(jīng)成為推動(dòng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)的必要條件。因此，行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)建設(shè)中，應(yīng)該不斷完善人才引入與培養(yǎng)策略。即在實(shí)踐中首先要建立嚴(yán)格的實(shí)施考核指標(biāo)，在招聘會(huì)計(jì)人才的過(guò)程中，逐步打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，從管理的角度對(duì)會(huì)計(jì)應(yīng)聘人員的統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)水平提出要求，進(jìn)而改善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)；其次，結(jié)合信息時(shí)代的發(fā)展要求，對(duì)會(huì)計(jì)電算化水平做出規(guī)定，并結(jié)合財(cái)務(wù)信息化管理要求提高會(huì)計(jì)人員的信息素養(yǎng)，以確保其對(duì)會(huì)計(jì)信息的充分挖掘與利用；最后，注重會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，通過(guò)定期的職業(yè)培訓(xùn)強(qiáng)化法律意識(shí)，并配合內(nèi)部監(jiān)督制度嚴(yán)格懲戒做假賬的行為，以提高行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)的效果。

3.完善內(nèi)部管理制度，健全內(nèi)部控制體系

行政事業(yè)單位完善內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)效果的過(guò)程中，應(yīng)該從管理會(huì)計(jì)的角度出發(fā)，不斷完善權(quán)利與職責(zé)的劃分，推動(dòng)監(jiān)督制度的建設(shè)，提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。具體來(lái)講，首先，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)，完善各部門(mén)職責(zé)與權(quán)利的劃分，將領(lǐng)導(dǎo)者的權(quán)利關(guān)在籠子里，利用獨(dú)立的內(nèi)部稽查審計(jì)，控制貪腐行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性為管理會(huì)計(jì)的建設(shè)營(yíng)造一個(gè)良好的內(nèi)部環(huán)境；其次，對(duì)財(cái)務(wù)管理中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行及時(shí)糾正，給出整改方案，對(duì)相關(guān)責(zé)任人嚴(yán)格追責(zé)，建設(shè)公平的內(nèi)部控制氛圍，以提高內(nèi)部管理效率；最后，重視風(fēng)險(xiǎn)管理，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的角度分析、判斷管理會(huì)計(jì)建設(shè)中的各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)，并進(jìn)行有效的規(guī)避，為管理會(huì)計(jì)的建設(shè)奠定良好的環(huán)境。

4.注重管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行效果，健全績(jī)效評(píng)價(jià)體制

行政事業(yè)單位在完善管理會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)價(jià)體系的過(guò)程中，首先要針對(duì)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)內(nèi)容，以及所面臨的市場(chǎng)環(huán)境，確定管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核指標(biāo)，以打破傳統(tǒng)核算會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)之間的錯(cuò)位，真實(shí)地反映管理會(huì)計(jì)的執(zhí)行效果，并為單位管理會(huì)計(jì)的建設(shè)與完善提供方向；其次，注重對(duì)考核過(guò)程的監(jiān)督，建立獨(dú)立的考核部門(mén)，任用專(zhuān)業(yè)的考核人員，并利用各部門(mén)之間的利益牽制，實(shí)現(xiàn)考核過(guò)程的公開(kāi)、透明，避免考核過(guò)程的泛化，以及營(yíng)私舞弊行為，提高績(jī)效考核的實(shí)效性；最后，重視對(duì)管理會(huì)計(jì)績(jī)效考核效果評(píng)價(jià)，不僅要保證考核結(jié)果的客觀(guān)性，還應(yīng)該保證其全面性，明確管理會(huì)計(jì)在實(shí)施過(guò)程中的優(yōu)點(diǎn)和不足，及時(shí)總結(jié)反思問(wèn)題，并以此促進(jìn)行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)制度的不斷完善，提高管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐效果。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，根據(jù)新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求以及行政事業(yè)單位的社會(huì)職能，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)建設(shè)是單位內(nèi)部發(fā)展的必然要求。但是目前在行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)展中，管理會(huì)計(jì)的建設(shè)并不是一朝一夕就能實(shí)現(xiàn)的，它需要從理論到實(shí)踐的全面建設(shè)。而從問(wèn)題分析中我們可以發(fā)現(xiàn)，行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)建設(shè)中，依然存在的理論上的局限，更多的是照搬國(guó)外的研究理論，缺乏與自身業(yè)務(wù)相結(jié)合的實(shí)踐措施；此外，內(nèi)部控制建設(shè)中也難以為管理會(huì)計(jì)營(yíng)造一個(gè)有力的環(huán)境，從而造成了人才素質(zhì)更新緩慢，管理會(huì)計(jì)執(zhí)行效果難以保證等問(wèn)題。對(duì)此，行政事業(yè)單位在管理會(huì)計(jì)建設(shè)的探索中，應(yīng)該切實(shí)結(jié)合問(wèn)題，先從理論上找到突破口，確保理論指導(dǎo)能夠與我國(guó)社會(huì)公共服務(wù)發(fā)展相契合；然后再?gòu)膬?nèi)部控制出發(fā)，堅(jiān)持人才戰(zhàn)略，并通過(guò)完善的績(jī)效評(píng)價(jià)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)長(zhǎng)效機(jī)制的建立，而這樣才能確保行政事業(yè)單位管理會(huì)計(jì)建設(shè)的有序性和實(shí)效性。

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