宋文輝

（大華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）云南分所，云南 昆明 650228）

會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)著為客戶提供專業(yè)會計(jì)服務(wù)的重要職能，也是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序的重要行業(yè)。加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，有助于進(jìn)一步規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所其自身的行為，進(jìn)一步激發(fā)內(nèi)部管理活力，優(yōu)化資源配置，提高員工綜合素養(yǎng)，有效調(diào)動和利用各方面的資源，提升會計(jì)師事務(wù)所的外部形象，更好地實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、當(dāng)前我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理現(xiàn)狀及存在的問題分析

目前我國會計(jì)師事務(wù)所規(guī)模多樣，數(shù)量不斷增多，主要組織方式分成兩種，一種是有限責(zé)任制形式，另一種是合伙制形式，目前在內(nèi)部管理方面也在不斷根據(jù)形勢變化進(jìn)行適當(dāng)?shù)卣{(diào)整，但是整體上看對內(nèi)部管理重視程度依然不夠，還存在很多的問題，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）沒有認(rèn)識到加強(qiáng)內(nèi)部管理的重要意義

對于會計(jì)師事務(wù)所而言，核心職能是不斷強(qiáng)化服務(wù)職能，提高專業(yè)服務(wù)水平，更好地留住客戶和承攬新客戶，實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)營效益。對于內(nèi)部管理基礎(chǔ)工作，會計(jì)師事務(wù)所管理層往往關(guān)注不夠，沒有意識到加強(qiáng)內(nèi)部管理，對推動會計(jì)師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展的重要意義。甚至很多員工不配合，行為比較隨意，自我要求低，嚴(yán)重影響了會計(jì)師事務(wù)所的整體形象和專業(yè)權(quán)威水平。

（二）有限責(zé)任制和合伙制帶來一些弊端

目前會計(jì)師事務(wù)所大部分主要是采用有限責(zé)任制的形式，很多參與人都承擔(dān)著有限責(zé)任，這樣就會造成責(zé)任人整體內(nèi)部質(zhì)量監(jiān)督和審計(jì)意識淡薄，容易出現(xiàn)互相推諉扯皮，人人都管，卻人人都管不好，不利于維護(hù)會計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)權(quán)威形象，也不利于風(fēng)險(xiǎn)防控。加上有限責(zé)任制往往是很多高層說了算，集中授權(quán)和決策，從而導(dǎo)致很多決定不公平，顯失公允，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不完善、不科學(xué)，容易產(chǎn)生利益糾紛和矛盾，不利于在其內(nèi)部形成正確的價(jià)值導(dǎo)向和良好的競爭氛圍，嚴(yán)重降低了會計(jì)師事務(wù)所的公信力和權(quán)威度。另一方面合伙制本身也帶來很大的局限性。有的會計(jì)師事務(wù)所實(shí)行合伙制，每一名合作人都享有相應(yīng)的權(quán)利和既得的利益，每一名合作人既是委托人優(yōu)勢代理人，都需要承擔(dān)其他合伙人行為的剩余責(zé)任，這種股權(quán)結(jié)構(gòu)安全，本身帶有的連帶性色彩，容易提高大家的全局意識，但是一定程度上也會對會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展規(guī)模產(chǎn)生一定的影響，很多保守者會不愿意改革，不愿意突破和創(chuàng)新，對外部信息了解不多，不愿意增加新的成員，容易影響了發(fā)展規(guī)模和長遠(yuǎn)發(fā)展水平。

（三）沒有建立清晰完善的內(nèi)部管理制度體系，監(jiān)督流于形式

加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，需要有健全完善的制度體系做保障，有清晰的內(nèi)部控制目標(biāo)，明確責(zé)任分工，加強(qiáng)責(zé)任落實(shí)，明確流程標(biāo)準(zhǔn)和具體要求，并嚴(yán)格進(jìn)行獎(jiǎng)懲，才能確保各項(xiàng)政策、規(guī)定和制度有效落地，一方面受到現(xiàn)有的所有權(quán)方式本身的局限性約束，另一方面在現(xiàn)代化、規(guī)范化管理方面缺乏科學(xué)認(rèn)識，沒有及時(shí)引入現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，對內(nèi)部管理制度等進(jìn)行完善，導(dǎo)致很多制度流于形式，可操作性不強(qiáng)，束之高閣，沒有起到應(yīng)有的規(guī)范約束和監(jiān)督的作用。同時(shí)也沒有清晰的內(nèi)部管理控制具體目標(biāo)，很多工作往往模棱兩可，遇到問題時(shí)才會想到處理，缺乏事前分析和全面監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)機(jī)制，不利于內(nèi)部管理工作的有效開展。

（四）內(nèi)部控制環(huán)境較差

會計(jì)師事務(wù)所本身的經(jīng)營性質(zhì)決定了其將重點(diǎn)更多地放在提升經(jīng)營業(yè)績，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)更大經(jīng)濟(jì)效益方面，只有這樣才能獲得更大的利潤，實(shí)現(xiàn)更大的發(fā)展，所以對內(nèi)部管理有失偏頗，沒有形成相匹配的內(nèi)部控制環(huán)境和良好的企業(yè)文化，導(dǎo)致員工認(rèn)同感低、執(zhí)行效率不高，甚至容易造成人員的流失，忠誠度下降，不利于維持和提升會計(jì)師事務(wù)所的核心競爭優(yōu)勢。

二、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理的具體對策

加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理，對會計(jì)師事務(wù)所全面發(fā)展都具有深遠(yuǎn)的影響。一方面有助于進(jìn)一步提升會計(jì)師事務(wù)所全面質(zhì)量管理水平和風(fēng)險(xiǎn)控制水平，增強(qiáng)核心競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)更長遠(yuǎn)的發(fā)展。另一方面有助于進(jìn)一步強(qiáng)化服務(wù)質(zhì)量，維護(hù)和提升其權(quán)威性、信譽(yù)度和社會影響力。同時(shí)還有助于進(jìn)一步提升自主經(jīng)營管理能動性和經(jīng)營管理效率，降低權(quán)力利益糾紛，有效防范各類風(fēng)險(xiǎn)，提高全面經(jīng)營管理效率，更好地鞏固核心競爭優(yōu)勢。為了進(jìn)一步提升會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理水平，建議從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（一）及時(shí)引入現(xiàn)代化科學(xué)管理理念，并結(jié)合實(shí)際，建立符合會計(jì)師事務(wù)所自身經(jīng)營特點(diǎn)的現(xiàn)代化內(nèi)部管理制度體系

一方面要首先轉(zhuǎn)變觀念，提高全員的思想認(rèn)識，對內(nèi)部管理的重要意義進(jìn)行宣傳，引導(dǎo)全員加強(qiáng)自我管理，主動完成工作任務(wù)，嚴(yán)格按照規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行各項(xiàng)操作規(guī)程，從而提高全員執(zhí)行力和自覺性，增強(qiáng)理念認(rèn)同和行動自覺。另一方面要積極引入現(xiàn)代化企業(yè)管理理念，將全面質(zhì)量管理理念等全面滲透到內(nèi)部管理的方方面面，結(jié)合會計(jì)師事務(wù)所自身經(jīng)營特點(diǎn)等構(gòu)建完善的內(nèi)部管理制度體系。明確內(nèi)部控制的具體目標(biāo)、責(zé)任分工、職責(zé)要求、流程規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)以及考核等，層層分解落實(shí)，確保嚴(yán)格按照規(guī)定要求開展各項(xiàng)工作，加強(qiáng)過程控制和監(jiān)督，及時(shí)進(jìn)行糾偏，提高全面管理水平，形成人人自我監(jiān)督，互相監(jiān)督的強(qiáng)大合力。

（二）優(yōu)化人力資源管理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)

一方面要加強(qiáng)對員工的重視程度，既要不斷引進(jìn)高素質(zhì)綜合性人才，又要想方設(shè)法通過考核激勵(lì)、薪酬分配等留住現(xiàn)有的高端人才，加強(qiáng)文化建設(shè)，提高全員的認(rèn)同感，鼓勵(lì)員工加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷考取更多的專業(yè)執(zhí)業(yè)資格證書等，另一方面要優(yōu)化內(nèi)部所有權(quán)結(jié)構(gòu)，積極探索更加科學(xué)的利益分配和權(quán)力制衡模式，既要科學(xué)管理，又要積極創(chuàng)新，通過完善薪酬激勵(lì)機(jī)制等，提高全員工作積極性。

（三）借助現(xiàn)代信息技術(shù)加強(qiáng)全面質(zhì)量管理

要積極借助現(xiàn)代信息技術(shù)，構(gòu)建綜合信息服務(wù)管理平臺，提高自動化監(jiān)督水平，降低違法操作風(fēng)險(xiǎn)，前提是要完善內(nèi)部管理基礎(chǔ)工作，健全相關(guān)臺賬。同時(shí)還可以通過引入第三方審計(jì)機(jī)制等，提高內(nèi)外部全面審計(jì)、科學(xué)審計(jì)水平。加強(qiáng)客戶溝通，提高綜合服務(wù)意識。

總之，加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理是一項(xiàng)長期工程，涉及到經(jīng)營管理的各個(gè)方面，需要從完善制度、加強(qiáng)培訓(xùn)和監(jiān)督，優(yōu)化所有權(quán)結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面不斷努力，積極探索，才能更好地發(fā)揮好內(nèi)部管理的有效作用，推動會計(jì)師事務(wù)所長遠(yuǎn)健康穩(wěn)定發(fā)展。