邢潔瑜

2018年3月全國(guó)人大會(huì)議上再次提出，建設(shè)優(yōu)秀制造業(yè)體系和完善內(nèi)部職能體系是中國(guó)實(shí)現(xiàn)“中國(guó)制造2025”的必然選擇。在歷年國(guó)家政府工作報(bào)告上多次強(qiáng)調(diào)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革就是要去除不符合企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)的成本，消耗2008年以來(lái)金融危機(jī)造成的產(chǎn)能過(guò)剩，打造內(nèi)外兼修的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)體系，尤其體現(xiàn)于制造業(yè)。高效的預(yù)算管理能夠很大程度上解決產(chǎn)業(yè)鏈延伸成本高、生產(chǎn)資料有限和現(xiàn)金流緊缺等問(wèn)題。但傳統(tǒng)的預(yù)算管理體系已經(jīng)難以滿足新時(shí)代管理中呈現(xiàn)出的無(wú)邊界化、網(wǎng)絡(luò)化、共享化等特征。為此，結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)和智能化環(huán)境，探討制造業(yè)預(yù)算管理問(wèn)題極具現(xiàn)實(shí)意義。

一、預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是一種以預(yù)算形式來(lái)修正財(cái)務(wù)行為、矯正目標(biāo)偏差、提供決策依據(jù)的控制制度與具體行動(dòng)方案。根據(jù)現(xiàn)代管理理念，預(yù)算管理的發(fā)展共經(jīng)過(guò)三個(gè)階段，分別是規(guī)范化、精細(xì)化和個(gè)性化。其中規(guī)范化（標(biāo)準(zhǔn)化）預(yù)算管理是當(dāng)下部分事業(yè)單位采用的預(yù)算管理方式，嚴(yán)格按照COSO框架中的五要素進(jìn)行一級(jí)和二級(jí)指標(biāo)構(gòu)建；精細(xì)化（全面化）預(yù)算管理是當(dāng)下眾多企業(yè)采用的一種的管理方式，著重強(qiáng)調(diào)預(yù)算的全員性和全程性；個(gè)性化預(yù)算管理是少有的高新技術(shù)企業(yè)采用的管理方式，著重強(qiáng)調(diào)預(yù)算的自主性和靈活性。預(yù)算管理的實(shí)行主要聚焦于兩個(gè)目標(biāo)：一是為企業(yè)管理者提供初始決策依據(jù)和財(cái)務(wù)分析依據(jù)，二是矯正企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)偏差，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)范性。但發(fā)展至今，企業(yè)對(duì)其卻仍然存在三個(gè)認(rèn)識(shí)偏差：一是預(yù)算管理不是一種會(huì)計(jì)行為，而是一種財(cái)務(wù)管理行為，雖然它具有匯總信息的程序，但其主要程序仍然是分析與控制；二是預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)部門(mén)的獨(dú)立職能，而是企業(yè)所有部門(mén)的職能，只是財(cái)務(wù)部門(mén)或者預(yù)算管理部門(mén)起到主導(dǎo)作用；三是企業(yè)不能為了預(yù)算而預(yù)算，它更是一種企業(yè)內(nèi)部控制措施。

二、制造業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀

制造業(yè)預(yù)算的管理的必要性分析主要體現(xiàn)為三方面。首先，當(dāng)下預(yù)算管理采用的方法不足，例如它的不可續(xù)性。預(yù)算是一種典型的財(cái)務(wù)管理方式，也是一種內(nèi)部控制方式，它的主要作用在于對(duì)企業(yè)資金等資源進(jìn)行規(guī)劃和控制，并根據(jù)執(zhí)行情況進(jìn)行反饋與矯正。但目前部分制造業(yè)企業(yè)仍然采用零基預(yù)算方法，嚴(yán)重忽略了預(yù)算管理的持續(xù)性和反饋評(píng)估作用。部分制造業(yè)雖然采用了滾動(dòng)預(yù)算方法，但在長(zhǎng)短期預(yù)算編制、滾動(dòng)頻率上仍然把握不準(zhǔn)。

其次，當(dāng)下預(yù)算管理逐漸實(shí)現(xiàn)信息化，但對(duì)預(yù)算管理的重視程度不夠，一方面不能構(gòu)建有效的信息化管理平臺(tái)，提升預(yù)算管理效率；另一方面領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)仍然停留在簡(jiǎn)單的財(cái)務(wù)支出、項(xiàng)目啟動(dòng)資金、年度預(yù)算等方面，但時(shí)代的快速更替使得企業(yè)必須實(shí)時(shí)更新預(yù)算，否則會(huì)由于內(nèi)部預(yù)算職能跟不上市場(chǎng)發(fā)展步伐而被淘汰。

最后，制造業(yè)的預(yù)算與市場(chǎng)的契合度不夠。目前很多企業(yè)“重業(yè)務(wù)、輕職能”，以結(jié)果為考核導(dǎo)向，缺乏執(zhí)行過(guò)程中結(jié)合市場(chǎng)動(dòng)態(tài)的控制與矯正，忽視了預(yù)算管理的全程性；部分制造業(yè)只注重業(yè)務(wù)部門(mén)、項(xiàng)目部門(mén)的預(yù)算，而輕視職能部門(mén)的預(yù)算，忽視了預(yù)算管理的全員性和全局性。

三、制造業(yè)預(yù)算管理的優(yōu)化策略

1.合理應(yīng)用滾動(dòng)預(yù)算

首先，滾動(dòng)預(yù)算是一種連續(xù)預(yù)算方式，它與一般預(yù)算主要區(qū)別在于預(yù)算期的把握，它的預(yù)算期不是固定的，根據(jù)短期預(yù)算執(zhí)行效果進(jìn)行長(zhǎng)期預(yù)算編制，例如根據(jù)1個(gè)月的預(yù)算執(zhí)行評(píng)估，對(duì)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的其它預(yù)算進(jìn)行調(diào)整。但在整個(gè)預(yù)算中，近3個(gè)月的預(yù)算較為詳細(xì)，后面9個(gè)月的預(yù)算則較為粗略。其次，滾動(dòng)預(yù)算的編制必須結(jié)合日作業(yè)、月度作業(yè)、年度作業(yè)計(jì)劃進(jìn)行，滾動(dòng)周期必須將定長(zhǎng)和定點(diǎn)滾動(dòng)相結(jié)合，其中定長(zhǎng)滾動(dòng)是基于一個(gè)短期進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算，例如一般制造業(yè)為3個(gè)月，第一個(gè)月主要負(fù)責(zé)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，后2個(gè)月主要負(fù)責(zé)預(yù)測(cè)和指導(dǎo)資源配置；定點(diǎn)滾動(dòng)是為了將預(yù)算更好的落實(shí)至確定的事務(wù)上，針對(duì)具體的事務(wù)進(jìn)行詳細(xì)預(yù)算滾動(dòng)。最后，滾動(dòng)預(yù)算的操作步驟，一是基于滾動(dòng)預(yù)算安排生產(chǎn)性資源，二是做好上月預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算計(jì)劃的偏差分析，三是做好上月與下月以及下下月的預(yù)測(cè)分析，四是對(duì)短期預(yù)算進(jìn)行跟蹤執(zhí)行和控制。總之，以滾動(dòng)預(yù)算實(shí)現(xiàn)預(yù)算的實(shí)時(shí)化監(jiān)測(cè)、控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理控制效能的重要途徑。

2.構(gòu)建新型網(wǎng)絡(luò)化機(jī)制

當(dāng)下，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下構(gòu)建新型預(yù)算管理機(jī)制對(duì)預(yù)算信息共享化、實(shí)時(shí)化具有重要意義。首先，部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和員工重視預(yù)算管理，一是企業(yè)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)予以約束，將預(yù)算管理及預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與計(jì)劃偏差納入領(lǐng)導(dǎo)考核范圍，推進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)審計(jì)，從領(lǐng)導(dǎo)的任中審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿沃?、任后審?jì)，從預(yù)算事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮?、事后監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理重視的常態(tài)化和長(zhǎng)效化。二是限定預(yù)算偏差范圍，超出限額范圍的追究其責(zé)任，一方面要經(jīng)濟(jì)處罰和紀(jì)律處罰并重，另一方面要預(yù)算人員與具有審核權(quán)限人員受罰并重。三是以業(yè)務(wù)為主線，突出重點(diǎn)環(huán)節(jié)和重點(diǎn)部門(mén)，針對(duì)制造業(yè)所在地域的實(shí)際情況，對(duì)不同崗位性質(zhì)、層次配以不同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)內(nèi)容，促使各部門(mén)員工主動(dòng)了解預(yù)算管理常識(shí)。

其次，構(gòu)建部門(mén)聯(lián)動(dòng)預(yù)算信息監(jiān)管機(jī)制，該機(jī)制基于財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)、其它部門(mén)輔助，破除預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門(mén)任務(wù)的思想壁壘，一是積極拓展計(jì)算機(jī)在預(yù)算管理領(lǐng)域的應(yīng)用層次，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理系統(tǒng)與審計(jì)系統(tǒng)、各業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，促進(jìn)預(yù)算管理信息數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)；二是在大數(shù)據(jù)、智能化時(shí)代，制造業(yè)借助中國(guó)制造2025發(fā)展趨勢(shì)，打造數(shù)據(jù)化信息分類監(jiān)管模型，通過(guò)數(shù)據(jù)+模型分析的數(shù)據(jù)化模式實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與市場(chǎng)的實(shí)時(shí)化和動(dòng)態(tài)化契合；三是針對(duì)特定項(xiàng)目實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)管，在預(yù)算管理部門(mén)或財(cái)務(wù)部門(mén)內(nèi)外部、上下級(jí)間形成橫向與縱向的協(xié)調(diào)配合，建立審計(jì)、業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)部門(mén)間的相互反饋機(jī)制，形成成本預(yù)算監(jiān)督合力?？傊?，以強(qiáng)制性約束和監(jiān)管促使領(lǐng)導(dǎo)與員工重視預(yù)算、學(xué)習(xí)預(yù)算知識(shí)、轉(zhuǎn)變預(yù)算思維是當(dāng)下亟待采取的關(guān)鍵措施。

總之，制造業(yè)是當(dāng)下中國(guó)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的重要產(chǎn)業(yè)，也是我國(guó)打造“中國(guó)制造2025”的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)。但在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，制造業(yè)的內(nèi)部職能優(yōu)化已經(jīng)不能局限于傳統(tǒng)的管理思想，需要進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)化革新。要提升新時(shí)代下的預(yù)算管理職能，一是要合理的采用滾動(dòng)預(yù)算，二是要進(jìn)行新型機(jī)制構(gòu)建，以此促使整個(gè)預(yù)算管理體系的建立健全。但本文并未結(jié)合具體案例進(jìn)行分析，建議后續(xù)研究可以以多案例形式深入剖析制造業(yè)的預(yù)算管理優(yōu)化途徑。

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