招 燕

現(xiàn)代企業(yè)組織形式復(fù)雜多樣，市場競爭激烈，企業(yè)面對的風(fēng)險也越來越多。面對嚴(yán)峻的形勢，內(nèi)部審計部門要轉(zhuǎn)變觀念，創(chuàng)新工作模式，積極介入企業(yè)風(fēng)險控制和治理活動中，促進(jìn)內(nèi)部審計工作的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，發(fā)揮內(nèi)部審計增值服務(wù)功能。

一、企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)于增加組織價值的必要性

（一）由內(nèi)部審計的基本目標(biāo)決定。內(nèi)部審計是在組織規(guī)模不斷擴(kuò)大、管理層次不斷增加、管理空間不斷拓展的情況下，為加強組織內(nèi)部的管理控制而產(chǎn)生的一種管理活動。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部審計的核心目標(biāo)定位為增加價值，緊緊圍繞此目標(biāo)。內(nèi)部審計是治理和管理層職能的延伸，目的在于滿足管理需求，增加組織價值，推進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計緊緊圍繞審計目標(biāo)，對保證內(nèi)部審計質(zhì)量舉足輕重，也是建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量管理機制的重要基礎(chǔ)。實踐中不僅要保證審計實施和審計報告符合有關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定，還需要充分協(xié)調(diào)審計目標(biāo)與組織目標(biāo)、組織文化和管理理念的一致性，滿足治理與管理層各項需求。

（二）由內(nèi)部審計自身價值的提升需求決定。內(nèi)部審計機構(gòu)通常作為組織的一份子，依附在組織之中，其價值也在組織中體現(xiàn)。從表面看，內(nèi)部審計的價值來自于組織中相關(guān)管理層的認(rèn)定，但本質(zhì)上看，內(nèi)部審計自身的工作業(yè)績和成果才真正體現(xiàn)出它的價值所在。內(nèi)部審計不能等著任務(wù)分配或是僅滿足于常規(guī)審計任務(wù)，而是應(yīng)當(dāng)為組織高層分憂解難，通過積極的項目拓展及有效的工作成果，以期收獲組織各層級更多的肯定與好評。不斷追求內(nèi)部審計監(jiān)督效能的最優(yōu)化和整體價值的最大化，提高管理效率，為增加組織價值服務(wù)。

（三）由內(nèi)部審計的功能演變及角色轉(zhuǎn)化決定。現(xiàn)今某些企業(yè)已單獨設(shè)置了內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等類似的機構(gòu)部門，原來內(nèi)審部門的內(nèi)部控制及風(fēng)險管理等專屬業(yè)務(wù)，正在漸漸被這些部門直接或間接取代。為了防止被組織邊緣化的可能和風(fēng)險，內(nèi)審部門必須進(jìn)行角色和能力轉(zhuǎn)變。不斷滿足經(jīng)營者風(fēng)險管理需要，體現(xiàn)內(nèi)審部門的組織價值，是內(nèi)審部門和內(nèi)審人員必須考慮的問題。內(nèi)部審計的功能演變，對內(nèi)審部門能力提出了新的要求。內(nèi)部審計需要由傳統(tǒng)差錯防弊，轉(zhuǎn)變?yōu)闉榻M織提供價值增值服務(wù)的角色。內(nèi)部審計在具備足夠能力提供內(nèi)控評價和審計報告的基礎(chǔ)上，還需要有更強的能力揭示關(guān)鍵風(fēng)險，提出應(yīng)對風(fēng)險的策略。內(nèi)部審計人員不僅要注重不斷更新財務(wù)、會計及審計等知識，還要合理地調(diào)整能力結(jié)構(gòu)，提高認(rèn)知能力，全面提高風(fēng)險管理能力。

二、企業(yè)現(xiàn)行內(nèi)部審計模式存在的減值問題

（一）內(nèi)部審計模式陳舊，影響審計效果。目前內(nèi)部審計業(yè)務(wù)仍停留在傳統(tǒng)的差錯防弊及對依法合規(guī)活動的監(jiān)督檢查上，只注重會計憑證、報表、合同等資料是否真實、完整，業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等一些具體違規(guī)違章問題。缺乏對風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行事前和動態(tài)的審計監(jiān)督，缺乏對內(nèi)部管理機構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價和建議。內(nèi)部審計技術(shù)落后，缺少普遍適用的專業(yè)實務(wù)審計模型和標(biāo)準(zhǔn)，缺乏通過計算機輔助開展項目審計，內(nèi)部審計手段不能適應(yīng)新形勢要求，審計效果不明顯。

（二）審計隊伍整體素質(zhì)有待全面提高。企業(yè)內(nèi)部審計崗位要求不明確，缺乏準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)。擁有相關(guān)業(yè)務(wù)或?qū)徲嬜C書的很少，內(nèi)審人員由一些部門原管理人員、業(yè)務(wù)部門調(diào)劑過來的人員和競聘上崗等人員組成。與國外企業(yè)50%內(nèi)審人員擁有相關(guān)審計證書相差甚遠(yuǎn)。并且內(nèi)審人員每年得到相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)較少，審計技能只要憑個人工作經(jīng)驗。企業(yè)內(nèi)審部門沒有按專業(yè)設(shè)定審計崗位，沒有形成審計專才，沒有形成審計人員的培訓(xùn)機制，難以有效培養(yǎng)綜合性人才。在實際工作中企業(yè)內(nèi)審人員后續(xù)教育不到位，沒能及時掌握新業(yè)務(wù)新流程的變化，導(dǎo)致承接審計新業(yè)務(wù)時，審計效果低下。總的來說，企業(yè)審計人員整體素質(zhì)不高，內(nèi)部審計難以真實、客觀、科學(xué)地反映企業(yè)的風(fēng)險狀況。

（三）內(nèi)部審計結(jié)果信息應(yīng)用不充分。內(nèi)部審計結(jié)果信息是整個審計項目的成果體現(xiàn)，但在企業(yè)往往得不到有效應(yīng)用。內(nèi)部審計結(jié)果得不到相關(guān)專業(yè)部門的重視，由于怕影響業(yè)務(wù)發(fā)展，在部門本位主義、利益關(guān)系的驅(qū)動下，一些部門選擇了回避策略而不正視問題的整改工作。沒有建立健全后續(xù)跟蹤監(jiān)督機制，項目審計結(jié)束后，審計報告信息送達(dá)管理層，審計部門上報審計存在問題整改情況報告后，沒有實行后續(xù)審計工作。沒有有效的監(jiān)督途徑，審計發(fā)現(xiàn)的問題沒有能夠得到整改落實，審計結(jié)果信息也沒有對其他部門起到提示及警示的作用。

三、企業(yè)內(nèi)部審計增加組織價值的途徑和實踐

（一）加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促進(jìn)企業(yè)管理人員能力提升。為了促進(jìn)企業(yè)管理層加強集體決策和民主管理能力，提升企業(yè)執(zhí)行力，企業(yè)應(yīng)加強經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計。把增加組織價值觀點引入到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，會更好推動領(lǐng)導(dǎo)者注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，從而從制度上確立企業(yè)價值創(chuàng)造力為上的目標(biāo)。內(nèi)部審計不僅單純查賬，還需研究潛在的業(yè)務(wù)風(fēng)險，注意研究和改進(jìn)業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營效果、資源開發(fā)利用、產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)等，尤其是風(fēng)險大、收益大的問題，形成以企業(yè)價值評價為出發(fā)點的多元化評價體系。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作作為企業(yè)管理監(jiān)督的重要手段，可避免企業(yè)發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)損失，實現(xiàn)增收節(jié)支，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計增加了組織價值。促進(jìn)和帶動各項審計工作水平的提高，更好地為企業(yè)管理服務(wù)，最終實現(xiàn)企業(yè)整體盈利能力的提升。

（二）促進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化的快速發(fā)展。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)具有能夠?qū)崿F(xiàn)自我管理的獨立職業(yè)組織，具備特殊的人才資格認(rèn)定機制。目的是建立社會公認(rèn)的內(nèi)部審計人才標(biāo)準(zhǔn)及人才市場，便于各種組織自由、放心地聘用到合格的內(nèi)部審計人才。應(yīng)形成社會公認(rèn)的內(nèi)部審計工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和內(nèi)部審計人員行為規(guī)范，以便有關(guān)各方可以公正地評價內(nèi)部審計人員的工作質(zhì)量和價值。應(yīng)形成內(nèi)部審計人才競爭機制，促進(jìn)內(nèi)部審計人才素質(zhì)的不斷提升，更好地維護(hù)內(nèi)部審計人員及其所服務(wù)的組織的合法權(quán)益，實現(xiàn)組織價值和社會價值長期穩(wěn)定增加。只有在內(nèi)部審計職業(yè)化的前提下，才能最終實現(xiàn)內(nèi)部審計人才及內(nèi)部審計服務(wù)的市場化，繼而保障內(nèi)部審計人才及其工作價值的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職業(yè)化既是大勢所趨，也是對保障內(nèi)部審計質(zhì)量、維護(hù)內(nèi)部審計人員切身利益承諾的兌現(xiàn)，最終為實現(xiàn)內(nèi)部審計的組織價值增加功能服務(wù)。

（三）開展內(nèi)控制度審計，實現(xiàn)增加企業(yè)價值目標(biāo)。對內(nèi)部控制制度的審計是企業(yè)日常開展內(nèi)控評價工作和相關(guān)措施、建議執(zhí)行效果的再監(jiān)督。檢查企業(yè)是否建立內(nèi)部控制制度；內(nèi)部控制制度是否健全；內(nèi)部控制制度是否合法、合規(guī)；以及檢查內(nèi)部控制制度的有效性，這些都是內(nèi)部控制制度審計的相關(guān)內(nèi)容。通過開展內(nèi)部控制制度審計，促使企業(yè)內(nèi)部對發(fā)現(xiàn)的內(nèi)控缺陷制定具體的改進(jìn)計劃和應(yīng)對措施，進(jìn)行及時有效的整改，建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，防范了經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險。

四、企業(yè)內(nèi)部審計增強組織價值的對策

（一）發(fā)揮內(nèi)部審計公司治理作用，整合內(nèi)審資源。現(xiàn)代內(nèi)部審計對于資源的利用已經(jīng)不再局限于部門內(nèi)部，而是擴(kuò)展到其他部門、企業(yè)整體乃至企業(yè)外部，只有將各種可利用的資源進(jìn)行合理整合，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。內(nèi)部審計部門把現(xiàn)有資源充分應(yīng)用到內(nèi)部審計活動中，不僅可以提高內(nèi)部審計的效率和效果，同時也有利于減少企業(yè)整體資源的消耗，為組織增加價值。內(nèi)部審計不僅要做好監(jiān)督、檢查工作，而且應(yīng)努力成為企業(yè)治理機制中的控制系統(tǒng)，積極參與到企業(yè)治理中去，在企業(yè)治理中發(fā)揮其應(yīng)有的作用，必須拓展其服務(wù)范圍，實行全方位、多層次的動態(tài)審計。內(nèi)部審計應(yīng)提出對有關(guān)制度、體制、機制、管理等方面問題的改進(jìn)建議與意見。內(nèi)部審計工作必須圍繞組織工作重心，強化制度建設(shè)，最大程度實現(xiàn)內(nèi)部審計工作價值。

（二）組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍，提升審計層次。內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)是內(nèi)部審計價值的決定性因素，內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平與工作能力，是內(nèi)部審計增加組織價值的根本保證。內(nèi)部審計組織應(yīng)通過招聘、培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人員、加強內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)、考評及獎懲、減少人員的流動性等措施，建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍和專業(yè)化團(tuán)隊，在提高企業(yè)價值的基礎(chǔ)上實現(xiàn)自身價值。在組建高素質(zhì)的內(nèi)部審計隊伍過程中，復(fù)合型人才的培養(yǎng)和管理始終處在第一位。結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實際情況，適應(yīng)內(nèi)部審計發(fā)展要求，還要配備一定的工程、技術(shù)人員等專業(yè)人士，是提升審計層次的關(guān)鍵。

（三）加強審計手段創(chuàng)新，實現(xiàn)增加組織價值目標(biāo)。內(nèi)部審計通過運用先進(jìn)的管理理念及手段，在實踐工作中全面整理及重新塑造內(nèi)部審計工作思路、工作流程和工作內(nèi)容，以便融合內(nèi)部審計先進(jìn)理論和組織實踐工作。找準(zhǔn)切入點及結(jié)合點，通過發(fā)揮內(nèi)部審計的確認(rèn)及咨詢功能，指導(dǎo)內(nèi)部審計各項實際工作。運用內(nèi)部審計先進(jìn)管理方法及管理手段，借助各方面優(yōu)勢資源，促進(jìn)價值增值、確認(rèn)與服務(wù)及風(fēng)險治理等有機融合。規(guī)劃內(nèi)部審計信息化建設(shè)，提高審計效率和審計質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標(biāo)。要擺脫傳統(tǒng)的審計方式，必須完善各專業(yè)審計模型的建設(shè)工作，不斷建立和完善內(nèi)部審計的各專業(yè)審計模型，將計算機技術(shù)運用于審計實踐。將內(nèi)部審計真正塑造成增加組織價值的有效管理工具，進(jìn)一步改善和提升組織在內(nèi)部審計人員、工作方法、工作質(zhì)量等方面，積極創(chuàng)造貫徹實施增值型內(nèi)部審計的各項條件。

（四）解決審計結(jié)果信息應(yīng)用不足，保證審計服務(wù)。借鑒發(fā)達(dá)國家普遍建立的“審計—建議—再審計”的循環(huán)審計模式，建立嚴(yán)格的后續(xù)檢查及內(nèi)部審計明示制度，加強審計信息的整改落實工作。加強審計結(jié)果信息應(yīng)用，這是內(nèi)部審計實現(xiàn)組織價值增加的保證。內(nèi)部審計既包括預(yù)防、發(fā)現(xiàn)及糾正錯誤和舞弊，也包括監(jiān)督或檢查組織的規(guī)章制度和管理指令的執(zhí)行情況，提供有價值的建議和意見。如組織的高層管理人員忽視了內(nèi)部審計人員的建議及審計結(jié)果，內(nèi)部審計實現(xiàn)組織價值增加的可能性就會微乎其微。要加強風(fēng)險信息警示制度，在企業(yè)內(nèi)部對各部門、各項目及流程的風(fēng)險因素、形成原因和整改措施在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行風(fēng)險提示，以引起各內(nèi)部部門對照整改。