張冬梅

引言

進(jìn)入新世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，企業(yè)也進(jìn)入了快速發(fā)展階段。企業(yè)數(shù)量越來(lái)越多，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈。如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)有利地位，成為各個(gè)企業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)問(wèn)題。營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生重要影響，如何發(fā)揮營(yíng)改增的政策優(yōu)勢(shì)，規(guī)避營(yíng)改增的政策風(fēng)險(xiǎn)，成為企業(yè)考量的首要問(wèn)題。在此背景下，企業(yè)必須把握營(yíng)改增的內(nèi)涵，采用積極的應(yīng)對(duì)舉措。

一、營(yíng)改增概述

1.內(nèi)涵

所謂的營(yíng)改增，就是將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的政策。增值稅是商品流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額，增值稅的征收就以增值額作為基礎(chǔ)，增值額越多，征收的增值稅越多。增值稅貫穿商品生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)的等多個(gè)環(huán)節(jié)，與商品附加值密切相關(guān)。增值稅以個(gè)人或企業(yè)的增值額作為依據(jù)，迅速成為我國(guó)最重要的稅收重力之一。就目前來(lái)看，我國(guó)采用稅款抵扣的方法來(lái)征收增值稅。

2.發(fā)展過(guò)程

我國(guó)十二五規(guī)劃正式提出了營(yíng)改增，按照規(guī)劃安排，我國(guó)營(yíng)改增將經(jīng)歷三個(gè)發(fā)展過(guò)程：第一，國(guó)家將會(huì)在各個(gè)地區(qū)建立營(yíng)改增的試點(diǎn)。第二，國(guó)家將會(huì)在部分行業(yè)設(shè)置試點(diǎn)。第三，國(guó)家將實(shí)現(xiàn)全國(guó)性的、全行業(yè)的營(yíng)改增。在2011年，我國(guó)頒布了營(yíng)改增試點(diǎn)方案，正式將營(yíng)改增作為重要政策推行。在之后的一年里，上海地區(qū)的服務(wù)行業(yè)等形成了營(yíng)改增試點(diǎn)，這是我國(guó)營(yíng)改增發(fā)展的起點(diǎn)。在過(guò)去的幾年內(nèi)，我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，且營(yíng)改增滲透的行業(yè)越來(lái)越多。

3.主要意義

營(yíng)改增對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)發(fā)展具有突出的裨益作用，就目前來(lái)看，我國(guó)的營(yíng)改增試點(diǎn)已經(jīng)收獲了累累碩果，為了進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)改增的輻射范圍，必須對(duì)其意義進(jìn)行明確。具體來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增政策的意義包括以下幾點(diǎn)：第一，營(yíng)改增政策凸顯了增值稅的價(jià)值，可以避免企重復(fù)增稅問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)相關(guān)行業(yè)的合作。服務(wù)行業(yè)、制造行業(yè)率先設(shè)置了營(yíng)改增的試點(diǎn)，在營(yíng)改增政策導(dǎo)向下，服務(wù)行業(yè)、制造行業(yè)將實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的生機(jī)。第二，營(yíng)改增政策促進(jìn)了企業(yè)的發(fā)展。傳統(tǒng)征收營(yíng)業(yè)稅的政策存在不足之處，這種征稅方法不僅會(huì)導(dǎo)致征稅重復(fù)，還會(huì)阻礙稅制改革。營(yíng)改增緩解了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，加大了政府對(duì)企業(yè)的扶持力度，可以為企業(yè)提供更加廣闊的發(fā)展空間。第三，營(yíng)改增政策優(yōu)化了企業(yè)的稅收環(huán)境，激活了企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，推動(dòng)了企業(yè)的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展的影響

1.整體稅負(fù)上升

營(yíng)改增政策對(duì)商貿(mào)公司產(chǎn)生重要影響，對(duì)商貿(mào)公司而言，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅較少。管理費(fèi)用的一部分、手續(xù)費(fèi)支出等可以在獲得增值稅專票之后抵扣，購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)等大額可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅基本不涉及。在此背景下，營(yíng)改增對(duì)商貿(mào)公司的輻射效益受到限制。商貿(mào)公司可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅中，手續(xù)費(fèi)或手機(jī)費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用占據(jù)絕大多數(shù)，具體包括服務(wù)手續(xù)費(fèi)、支付手續(xù)費(fèi)等等。商貿(mào)公司在商業(yè)銀行融資體系中保留了較好的印象，因?yàn)樯藤Q(mào)公司的信譽(yù)度相對(duì)較高，資信狀況也相對(duì)較好。商貿(mào)公司購(gòu)進(jìn)的不動(dòng)產(chǎn)比較少，因此整體稅負(fù)會(huì)呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。稅負(fù)增加會(huì)造成企業(yè)的壓力，增加人力物力的成本。

2.管理難度增加

在推行營(yíng)改增政策之后，商貿(mào)公司需要建立增值稅開(kāi)票系統(tǒng)，確保增值稅能夠及時(shí)開(kāi)票。增值稅開(kāi)票系統(tǒng)以硬件和軟件作為基礎(chǔ)，很多商貿(mào)公司都沒(méi)有投入技術(shù)資金，對(duì)現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行改造。營(yíng)改增對(duì)商貿(mào)公司的內(nèi)部管理提出要求，商貿(mào)公司需要對(duì)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)體系進(jìn)行更新、對(duì)專業(yè)稅務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。巨量增值稅發(fā)票給稅務(wù)人員造成工作壓力，加大了管理難度。商貿(mào)公司不得不投入更多資金，用于營(yíng)改增背景下的財(cái)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)和財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)。

3.法律風(fēng)險(xiǎn)加大

營(yíng)改增政策規(guī)范了企業(yè)的財(cái)務(wù)行為，在進(jìn)行稅額抵扣時(shí)，企業(yè)必須應(yīng)用專門的增值稅發(fā)票，而且還要對(duì)可抵扣的稅額和不可抵扣稅額進(jìn)行精確區(qū)分。一旦會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)失誤，企業(yè)就要承擔(dān)一定的法律風(fēng)險(xiǎn)。商務(wù)公司具有自發(fā)性特征，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化作為發(fā)展目標(biāo)，很多商務(wù)公司故意少計(jì)、虛開(kāi)增值稅等，遭到了法律的制裁。在詭譎多變的市場(chǎng)環(huán)境中，商務(wù)公司很容易會(huì)被他人混淆視線，購(gòu)進(jìn)虛假的增值稅發(fā)票，使自己陷入到法律危機(jī)之中。從這個(gè)角度來(lái)看，增值稅的風(fēng)險(xiǎn)指數(shù)要明顯高于營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增背景下企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任也在不斷加大。

4.財(cái)務(wù)管理變化

營(yíng)改增對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高要求，會(huì)計(jì)從業(yè)人員需要把握營(yíng)改增的主要內(nèi)容，對(duì)計(jì)稅方法、稅率、稅種的變化進(jìn)行捕捉。在營(yíng)改增的作用下，企業(yè)的稅額抵扣、稅額繳納、稅收申報(bào)等都會(huì)面臨方式方法的重要變化，這會(huì)給商貿(mào)公司的財(cái)務(wù)管理工作帶來(lái)巨大挑戰(zhàn)。財(cái)務(wù)工作人員只有提高自身的專業(yè)能力，掌握財(cái)稅管理內(nèi)容，深諳營(yíng)改增政策，才能解決財(cái)稅管理問(wèn)題。

三、營(yíng)改增政策背景下企業(yè)發(fā)展的應(yīng)對(duì)舉措

1.進(jìn)行系統(tǒng)改造

我國(guó)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)不斷發(fā)展，其與財(cái)務(wù)工作的融合越來(lái)越緊密。商貿(mào)公司可以引進(jìn)現(xiàn)代化的信息技術(shù)，不斷推動(dòng)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)，并將利息收入、中間業(yè)務(wù)收入等納入到技信息技術(shù)系統(tǒng)之中。在響應(yīng)營(yíng)改增政策號(hào)召的同時(shí)，商貿(mào)公司應(yīng)該構(gòu)建增值稅開(kāi)票系統(tǒng)，嚴(yán)格規(guī)范增值稅開(kāi)票行為，并聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人員進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理。

2.優(yōu)化會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)

營(yíng)改增使商貿(mào)公司面臨一定的挑戰(zhàn)，內(nèi)部業(yè)務(wù)流程亟待優(yōu)化。在日常管理過(guò)程中，商貿(mào)公司應(yīng)該明確營(yíng)改增的要求，結(jié)合公司日常管理實(shí)際，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化，盡可能避免沉淀成本的出現(xiàn)。一方面，商貿(mào)公司可以建立健全監(jiān)督機(jī)制，讓領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制進(jìn)行監(jiān)督，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容進(jìn)行披露。另一方面，商貿(mào)公司可以按照稅率進(jìn)行會(huì)計(jì)核算劃分，避免會(huì)計(jì)核算的稅率趨同化。

3.開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)管理

營(yíng)改增政策的確具有積極意義，但是其消極影響也不容小覷。在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大背景下，企業(yè)面臨嚴(yán)峻的行業(yè)挑戰(zhàn)，只有有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，才能始終保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。商貿(mào)公司應(yīng)該對(duì)重點(diǎn)稅源進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并對(duì)增值稅的交納風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行測(cè)算。在風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，稽核人員占據(jù)重要地位。企業(yè)應(yīng)該明確稽核人員的工作職責(zé)，讓稽核人員開(kāi)展發(fā)票調(diào)查，避免陷入法律糾紛。

4.壯大人才隊(duì)伍

營(yíng)改增對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量提出更高要求，而會(huì)計(jì)從業(yè)人員是開(kāi)展會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的主體。從某個(gè)角度來(lái)看，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的個(gè)人能力直接關(guān)系著會(huì)計(jì)報(bào)表的科學(xué)性和會(huì)計(jì)核算的精確度，為了壯大會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，商貿(mào)公司應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，商貿(mào)公司應(yīng)該嚴(yán)肅對(duì)待會(huì)計(jì)人才的選拔，為會(huì)計(jì)人員提供更高的薪資待遇和福利待遇。第二，商貿(mào)公司應(yīng)該對(duì)會(huì)計(jì)人才進(jìn)行定期教育和培訓(xùn)，使會(huì)計(jì)人才的知識(shí)體系與時(shí)俱進(jìn)。

結(jié)論

綜上所述，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展，稅收改革不斷推進(jìn)。營(yíng)改增是新的稅收政策，給企業(yè)帶來(lái)前所未有的發(fā)展機(jī)遇和挑戰(zhàn)。營(yíng)改增是一把雙刃劍，對(duì)企業(yè)既有裨益作用，也有不利影響。為了實(shí)現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)必須規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，采用有效的應(yīng)對(duì)手段。