吳亞飛

隨著我國事業(yè)單位分類改革推進(jìn)及新《預(yù)算法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位內(nèi)部控制制度規(guī)范》的陸續(xù)出臺及執(zhí)行，我國事業(yè)單位紛紛結(jié)合自身財(cái)務(wù)管理需要建立內(nèi)控制度，內(nèi)控制度已經(jīng)成為我國事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的重要組成部分，對事業(yè)單位社會(huì)公益服務(wù)職能的完成發(fā)揮著巨大的作用。

一、我國事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理過程中建立內(nèi)控制度的重要意義

（一）建立內(nèi)部控制制度可以避免國有資產(chǎn)流失及提高資金使用效率。事業(yè)單位通過建立授權(quán)審批機(jī)制以控制部門對固定資產(chǎn)采購中出現(xiàn)的浪費(fèi)、貪污舞弊行為。例如，某科室在申請資產(chǎn)采購前，需取得資產(chǎn)管理部門對擬采購資產(chǎn)價(jià)格、質(zhì)量及可否通過內(nèi)部調(diào)劑等情況進(jìn)行調(diào)查，資產(chǎn)管理部門審批后還需取得事業(yè)單位黨組討論通過方可辦理政府采購，降低了事業(yè)單位科室或工作人員在采購中謀取私利的可能性，并提高了事業(yè)單位固定資產(chǎn)使用效率。

（二）建立內(nèi)部控制制度可以降低財(cái)務(wù)工作差錯(cuò)及提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力。首先，事業(yè)單位建立會(huì)計(jì)復(fù)核等內(nèi)控制度，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記賬人員因時(shí)間、專業(yè)知識不足等出現(xiàn)的錯(cuò)誤，避免了因一人記錄所有憑證而出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的概率。其次，內(nèi)部制度要求事業(yè)單位應(yīng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，通過對資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)的計(jì)算，可以提高事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（三）建立內(nèi)部控制制度可以提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。首先，事業(yè)單位內(nèi)控制度中要求會(huì)計(jì)記賬人員應(yīng)與辦理資金支付的人員相分離，以降低資金支付、記賬由一人擔(dān)任后出現(xiàn)個(gè)別工作人員徇私舞弊后不易被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。其次，事業(yè)單位通過建立授權(quán)審批機(jī)制，可以降低個(gè)別工作人員在報(bào)銷經(jīng)費(fèi)支出中編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或使用虛假發(fā)票報(bào)銷的機(jī)率，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（四）建立內(nèi)部控制制度可以為事業(yè)單位完成公益事業(yè)目標(biāo)提供保障。事業(yè)單位與企業(yè)相比，具有承擔(dān)社會(huì)公益性服務(wù)、為社會(huì)發(fā)展提供公益產(chǎn)品或完成部分行政職能等特點(diǎn)。因此，事業(yè)單位應(yīng)以控制經(jīng)費(fèi)支出、合理使用財(cái)政資金為經(jīng)營目標(biāo)，這與企業(yè)以追求經(jīng)濟(jì)利益最大化的目標(biāo)具有較大的區(qū)別。非盈利性的管理目標(biāo)需要事業(yè)單位圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)建立內(nèi)控制度，通過發(fā)揮內(nèi)控在規(guī)范核算、提高資產(chǎn)效率、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的作用，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作開展及戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。

二、強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的若干措施

（一）建立全面的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。目前，事業(yè)單位內(nèi)控制度不僅應(yīng)以規(guī)范會(huì)計(jì)核算、降低經(jīng)費(fèi)支出作為管理目標(biāo)，而且還應(yīng)在識別、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮作用。因此，事業(yè)單位應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識，圍繞事業(yè)單位整個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)提醒、風(fēng)險(xiǎn)評估等手段防范事業(yè)單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是事業(yè)單位應(yīng)針對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過程中常見的風(fēng)險(xiǎn)，制定資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，當(dāng)事業(yè)單位指標(biāo)達(dá)到限額時(shí)，應(yīng)及時(shí)向事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映。二是事業(yè)單位應(yīng)指派專人定期對國家部委出臺的文件、金融機(jī)構(gòu)銀行利率變化等影響因素進(jìn)行調(diào)研，并通過內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在對內(nèi)控執(zhí)行情況的審計(jì)結(jié)果，及時(shí)彌補(bǔ)事業(yè)單位內(nèi)部管理漏洞。三是個(gè)別自收自支或企業(yè)化管理的事業(yè)單位應(yīng)為公車、專用設(shè)備購買商業(yè)保障，以轉(zhuǎn)嫁資產(chǎn)或投資的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）為事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行提供環(huán)境保障。一是強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作。事業(yè)單位應(yīng)在內(nèi)部建立審計(jì)機(jī)構(gòu)，專職對本單位內(nèi)控執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行審計(jì)，并及時(shí)將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，督促各科室按照審計(jì)結(jié)論進(jìn)行認(rèn)真整改。二是事業(yè)單位應(yīng)制定財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控操作流程，以此明確各科室在內(nèi)控工作中的具體職責(zé)，保證各科室及時(shí)給予財(cái)務(wù)部門開展內(nèi)控工作必要的支持。三是事業(yè)單位應(yīng)按照《政府信息公開條例》規(guī)定，將預(yù)算、決算、“三公”經(jīng)費(fèi)等情況在主管部門、當(dāng)?shù)刎?cái)政或政府統(tǒng)一平臺上向社會(huì)公開，以強(qiáng)化社會(huì)各界對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理進(jìn)行監(jiān)督。四是事業(yè)單位應(yīng)充分發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介組織在獨(dú)立性、專業(yè)性方面的優(yōu)勢，為事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控執(zhí)行提出建議。五是事業(yè)單位主管部門、財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)開展對轄區(qū)內(nèi)事業(yè)單位內(nèi)控制度執(zhí)行情況的專項(xiàng)審計(jì)，為事業(yè)單位規(guī)范財(cái)務(wù)管理、解決內(nèi)控制度管理漏洞提供建議，并將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)問題移交相關(guān)司法部門，督促事業(yè)單位不斷提高內(nèi)控制度執(zhí)行力度。

（三）對事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理及內(nèi)控執(zhí)行進(jìn)行審計(jì)。一是事業(yè)單位應(yīng)在成立專職內(nèi)審機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，通過建立相關(guān)制度以明確審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍、權(quán)限與手段，并督促事業(yè)單位各部門及工作人員積極給予內(nèi)審工作必要的配合，以確保審計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。二是內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)在年初制定審計(jì)計(jì)劃，計(jì)劃應(yīng)切合事業(yè)單位日常財(cái)務(wù)管理漏洞，旨在及時(shí)發(fā)現(xiàn)與糾正財(cái)經(jīng)違規(guī)問題，提高財(cái)務(wù)管理效率。三是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)結(jié)束后，應(yīng)將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行反映，并由事業(yè)單位黨組集體對審計(jì)結(jié)論進(jìn)行討論，指派內(nèi)審機(jī)構(gòu)對檢查中發(fā)現(xiàn)的問題督促各科室進(jìn)行認(rèn)真整改，以確保各科室不斷提升管理水平及避免審計(jì)工作走過場。

（四）提高事業(yè)單位預(yù)算管理水平。一是事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高預(yù)算管理重視程度，樹立正確的全面預(yù)算管理觀念。財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照《預(yù)算法》、國庫集中支付制度及當(dāng)?shù)刎?cái)政部門有關(guān)部門預(yù)算編制要求編制下年度預(yù)算，并不斷提升部門基本支出、項(xiàng)目支出精細(xì)化程度。二是事業(yè)單位為確保預(yù)算管理控制作用的有效發(fā)揮，應(yīng)將各部門預(yù)算執(zhí)行結(jié)果將領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績考核、績效獎(jiǎng)金發(fā)放緊密結(jié)合起來，以調(diào)動(dòng)各部門、工作人員執(zhí)行預(yù)算管理指標(biāo)的積極性。同時(shí)，對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與指標(biāo)出入較大且無合理理由的科室給予通報(bào)批評等處罰，以督促各科室及工作人員形成正確的預(yù)算管理觀念。

（五）內(nèi)控制度目標(biāo)應(yīng)與事業(yè)單位戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。為了確保內(nèi)控制度在執(zhí)行中不偏離事業(yè)單位發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，事業(yè)單位應(yīng)在制定內(nèi)控目標(biāo)時(shí)以本單位整體戰(zhàn)略相吻合。內(nèi)部控制制度應(yīng)以保證國有資產(chǎn)安全、完整及規(guī)范經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算、降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作為控制目標(biāo)，以確保事業(yè)單位社會(huì)公益職能的發(fā)揮及不斷提升經(jīng)營管理效率，并將內(nèi)控目標(biāo)貫穿于事業(yè)單位一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，充分發(fā)揮內(nèi)控監(jiān)督、控制作用，促使事業(yè)單位內(nèi)部形成良好的內(nèi)控觀念。

三、結(jié)語

綜上所述，事業(yè)單位應(yīng)抓住事業(yè)單位分類改革、國庫集中支付改革及新《預(yù)算法》實(shí)施的契機(jī)，結(jié)合自身經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)及財(cái)務(wù)管理需要，在內(nèi)部建立、健全內(nèi)部控制制度，并從人才配備、經(jīng)費(fèi)保障、領(lǐng)導(dǎo)重視等方面給予內(nèi)控制度落實(shí)提供必要的保障。