采礦權(quán)無形資產(chǎn)會計核算探討

戴建平

【摘 要】現(xiàn)階段，我國開展資源開采的企業(yè)主要有三種，一種是地質(zhì)勘查單位，一種是礦山企業(yè)，一種是石油天然氣開采企業(yè)。這些企業(yè)的采礦權(quán)資產(chǎn)核算主要依據(jù)我國礦權(quán)處理規(guī)定，但礦權(quán)會計核算受市場的影響，所以，這種核算方法已不能適應(yīng)日益發(fā)展的采礦企業(yè)。為此，針對采礦企業(yè)無形資產(chǎn)進行會計核算進行規(guī)章制度、法律條文、規(guī)范性文件建設(shè)的需求十分迫切，文章對采礦權(quán)無形資產(chǎn)會計核算進行了具體的探討。

【關(guān)鍵詞】采礦權(quán)；無形資產(chǎn)；會計核算

采礦權(quán)是指在具有法律效力的采礦權(quán)許可證允許下，企業(yè)在規(guī)定范圍與規(guī)定期限內(nèi)享有礦產(chǎn)資源開采與礦產(chǎn)品開發(fā)的權(quán)利，在切中持有許可證的單位或個人，統(tǒng)一被稱作采礦權(quán)人。采礦權(quán)具有兩個特點，一個是其是從礦產(chǎn)資源上演變的，國家可以通過采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓等方式，進行礦產(chǎn)資源開發(fā)與利用，而轉(zhuǎn)讓后，采礦權(quán)在采礦權(quán)人受眾體現(xiàn)的是基于礦產(chǎn)資源的他物權(quán)，而采礦權(quán)人對使用礦產(chǎn)資源以及從礦產(chǎn)資源中獲益有體現(xiàn)處理的限制物權(quán)的特征。另一個是，其功能是通過礦產(chǎn)資源開采，獲取其經(jīng)濟利益，并為我國社會發(fā)展與經(jīng)濟發(fā)展提供礦產(chǎn)品，所以必須對其礦權(quán)范圍與期限進行限定，才能保障市場規(guī)范。而采礦權(quán)無形資產(chǎn)的會計核算需要基于其特征進行。

一、采礦權(quán)計量分析

一方面，采礦權(quán)初始計量中會按照實際成本進行計量，也就是說，獲取采礦權(quán)所要支持的價款與以及相關(guān)支出都與采礦權(quán)計量有著相關(guān)的關(guān)系。具體來說，采礦企業(yè)取得采礦權(quán)后，會根據(jù)采礦權(quán)實際產(chǎn)生的成本與支出費用進行采礦權(quán)計量，可以總結(jié)為，采礦企業(yè)在獲得采礦權(quán)后，一切與支出費用相關(guān)的都應(yīng)進行采礦權(quán)計量。所以，無論是通過申請、轉(zhuǎn)讓或招標(biāo)等方式獲取的采礦權(quán)，價款以及相關(guān)費用都會作為采礦權(quán)計量依據(jù)，這也是采礦權(quán)計量最常使用的方法。

另一方面，采礦權(quán)的后續(xù)計量，主要包三個方面的內(nèi)容，第一方面是采礦權(quán)機制攤銷、第二種是會計期末減值測試、第三種是取得采礦權(quán)的后續(xù)支出。關(guān)于第一種計量，通過利用直線法進行計量，根據(jù)采礦年限計算出平均分?jǐn)?，這項數(shù)值的確定需要根據(jù)礦床儲量、礦產(chǎn)品市場工序情況、市場發(fā)展、礦山設(shè)計規(guī)模等因素進行。現(xiàn)階段我國采礦權(quán)基本上在10年以上，但在采礦權(quán)獲取的初期階段，成本投入過大，所以采用平均攤銷的方式無法進行準(zhǔn)確的無形資產(chǎn)確定。而對于會計期末減值測試，通常會根據(jù)我國相關(guān)文件規(guī)定進行，直接進行單項目測試，了解無形資產(chǎn)情況[1]。而取得采礦權(quán)后，采礦企業(yè)的所有后續(xù)支出都具有資本化的特征，所以，應(yīng)按照我國針對無形資產(chǎn)的規(guī)定進行后續(xù)支出計量，但這種方法不是使用所有采礦企業(yè)。原因在于，采礦企業(yè)的經(jīng)營方式不同，尤其是利用多種渠道與多種形式進行礦區(qū)勘查的企業(yè)，很難制定確定的攤銷比；而且一旦采用這種方法進行計算，將影響多元勘查模式的效用，不利于采礦企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。

二、采礦權(quán)無形資產(chǎn)會計核算分析

一是，采礦企業(yè)有限賊原勘查去內(nèi)通過自籌資金或國家出資等方式獲得采礦權(quán)，應(yīng)采用實際成本計量的方式，將無形資產(chǎn)記作采礦權(quán)，而貸記目錄可以將項目記作地質(zhì)勘查生產(chǎn)；而通過國家出資獲取采礦權(quán)的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)向國家實際支付的礦權(quán)價款進行會計核算，將借記欄以無形資產(chǎn)—采礦權(quán)進行記錄，而貸記則記作銀行存款科目。如果采礦企業(yè)在經(jīng)營期范圍內(nèi)，進行采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓、出售、出資、合作，讓他方獲得采礦權(quán)，那么會計核算應(yīng)根據(jù)礦權(quán)價款與有關(guān)支出進行記錄，其中無形資產(chǎn)作為借記欄仍被記作采礦權(quán)，而貸記欄可以記作實收資本或銀行存款[2]。

二是，在進行采礦權(quán)獲取后后續(xù)支出會計核算中，采礦權(quán)應(yīng)賦予后續(xù)支出資本化，根據(jù)采礦權(quán)獲取后實際支出情況進行會計核算，借記欄目應(yīng)記作無形資產(chǎn)—采礦權(quán)，而貸記欄可以進行相關(guān)科目記錄。完成后，在根據(jù)變化情況重新進行礦床儲量以及實際年產(chǎn)量計算平均攤銷年限，從而合理劃分采礦權(quán)價值。

三是，在采礦權(quán)使用期間，根據(jù)攤銷年限進行會計核算，借記欄目應(yīng)記作管理費用，而貸記欄目則應(yīng)記作累計攤銷—采礦權(quán)。

四是，采礦權(quán)出售后，進行會計核算時，應(yīng)準(zhǔn)確的核算國家出資所占比例，以及采礦企業(yè)實際盈利所占比例，將采礦權(quán)價款不全后，在根據(jù)相關(guān)規(guī)定的要求進行資本轉(zhuǎn)贈，其中借記欄應(yīng)記作無形資產(chǎn)—采礦權(quán)，而貸記欄記作實收資本或銀行存款。如果在采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，實際收入核算采用的是直接轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)成本，那么借記欄應(yīng)記作銀行存款，而貸記欄應(yīng)記作其它業(yè)務(wù)收入；二級分錄的借記欄應(yīng)記作其它業(yè)務(wù)支出，而貸記欄應(yīng)記作無形資產(chǎn)—采礦權(quán)。通常情況下，采礦企業(yè)會采用第二種形式進行核算[3]。

五是，進行采礦權(quán)會計期末減值核算中，會根據(jù)賬目進行減值測試，測試所有單項目是否存在明顯的減值問題，并做好相應(yīng)準(zhǔn)備；根據(jù)減值后的情況，將營業(yè)外支出記錄在分錄的借記欄中，而貸記欄責(zé)備記作無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備—采礦權(quán)減值準(zhǔn)備。

三、結(jié)束語

綜上所述，采礦企業(yè)采礦權(quán)無形資產(chǎn)會計核算一直是行業(yè)發(fā)展的難點所在，準(zhǔn)確的會計核算能夠為采礦企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營提供可靠的依據(jù)，并避免受經(jīng)濟風(fēng)險與危機的影響，實現(xiàn)采礦企業(yè)的長足發(fā)展。為此，文章具體分了采礦權(quán)無形資產(chǎn)會計核算問題，以便為采礦企業(yè)提供參考。

【參考文獻】

[1]韓繼深，韓爽，房瑩.礦業(yè)權(quán)歷史沿革、法律屬性與資本屬性--礦業(yè)權(quán)流轉(zhuǎn)問題研究系列之二[J].中國國土資源經(jīng)濟，2014，24（9）：11-14.

[2]鄒紹輝，許建輝，董唄.屬性強度函數(shù)未知下的煤炭資源采礦權(quán)案例估價方法[J].中國礦業(yè)，2016，26（5）：42-47，92.

[3]劉志祥，劉強，肖思友， 等.基于熵權(quán)-理想點的采礦方法優(yōu)選及采場穩(wěn)定性研究[J].礦冶工程，2017，31（3）：1-5，10.