王怡璞

摘要：在稅制改革不斷推進(jìn)、企業(yè)會計準(zhǔn)則多次調(diào)整的現(xiàn)實背景下，以涉稅業(yè)務(wù)會計處理為核心內(nèi)容的高校稅務(wù)會計課程，面臨著創(chuàng)新教學(xué)改革的現(xiàn)實需求。本文以稅會差異為切入點，提出稅務(wù)會計立體化教學(xué)課程改革的創(chuàng)新方向以及可供探索實踐的教學(xué)模式。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)會計；立體化教學(xué)；稅會差異

中圖分類號：G642.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1674-9324（2018）19-0089-02

一、稅務(wù)會計立體化教學(xué)改革的現(xiàn)實需求

稅務(wù)與會計是企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容，也是我國現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)治理的核心主題之一。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動愈發(fā)呈現(xiàn)出復(fù)雜化、多元化的態(tài)勢，對國家的財稅改革和企業(yè)的財務(wù)管理制度提出了新的要求。隨著稅制改革的持續(xù)深度推進(jìn)與會計準(zhǔn)則的多次調(diào)整，這些政策環(huán)境的動態(tài)變化，使得企業(yè)對同時精通會計業(yè)務(wù)與稅法規(guī)定的復(fù)合型專業(yè)人才的需求日益增大。宏觀層面，需要基于制度和政策層面，深入研究稅收制度與會計制度之間的深度融合，協(xié)調(diào)稅會差異，構(gòu)建更為和諧的稅收征管關(guān)系體系。高等教育課堂中的稅務(wù)會計課程，正是聚焦于稅務(wù)與會計這兩個學(xué)科的交叉融合，對于學(xué)生來說具有較強(qiáng)的理論性、實務(wù)性與技術(shù)性，是近年來備受關(guān)注的一門應(yīng)用型課程。為了更好地適應(yīng)稅收政策與會計準(zhǔn)則的調(diào)整變化，滿足現(xiàn)實人才需求，有必要從稅會差異的視角出發(fā)，探討構(gòu)建“稅務(wù)會計”課程立體化教學(xué)模式，全面提高稅務(wù)會計課程的教學(xué)效果，以進(jìn)一步增強(qiáng)該課程的應(yīng)用價值。

傳統(tǒng)稅務(wù)會計的教學(xué)重點在于對涉稅業(yè)務(wù)的會計處理。值得注意的是，之所以單獨設(shè)置稅務(wù)會計這門課程，很大程度上是源于稅法規(guī)定和會計準(zhǔn)則之間的多方面差異，且這種差異性可能會對企業(yè)稅收籌劃與現(xiàn)實稅收征管活動產(chǎn)生重要影響。因此，創(chuàng)新稅務(wù)會計課程教學(xué)改革，需要打破原來分離式的知識體系和扁平化的教學(xué)模式，一方面從制度設(shè)計理念與原則出發(fā)分析稅會之間的差異，幫助學(xué)生從本質(zhì)上了解稅會差異的現(xiàn)象與實際影響；另一方面，創(chuàng)新課程教學(xué)方式，提高學(xué)生的自主研討參與度，充分引導(dǎo)學(xué)生站在會計的角度看稅法、同時站在稅法的角度看會計，促進(jìn)學(xué)生對這兩個交叉學(xué)科的融合理解，幫助學(xué)生形成立體化的稅務(wù)會計認(rèn)知。

二、稅務(wù)會計立體化教學(xué)改革的創(chuàng)新方向

以稅會差異為教學(xué)核心，是創(chuàng)新稅務(wù)會計課程教學(xué)改革的可行思路。基于稅會差異研究的視角講授稅務(wù)會計課程，有助于加深學(xué)生對稅法與會計準(zhǔn)則的理解，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，培養(yǎng)其研究應(yīng)用的能力。在稅務(wù)會計課程教學(xué)過程中，對稅會差異的研究，需要從基本問題與具體問題兩個層面構(gòu)建立體化教學(xué)思維，并基于此創(chuàng)新改革課程教學(xué)內(nèi)容。

第一，引導(dǎo)思考稅會差異的基本問題。稅會差異從根本上是稅收制度與財務(wù)制度的差異，其基本問題體現(xiàn)在納稅義務(wù)認(rèn)定及稅款征收、企業(yè)會計核算的過程中關(guān)于收付實現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的差異化應(yīng)用、關(guān)于收入費用觀與資產(chǎn)負(fù)債觀的差異化應(yīng)用。因此，在稅務(wù)會計教學(xué)過程中，應(yīng)首先向?qū)W生講解稅會差異的基本問題，并且鼓勵學(xué)生對稅會差異存在的原因進(jìn)行深入思考與討論，引導(dǎo)學(xué)生在基本問題的基礎(chǔ)上進(jìn)一步查找具體稅會差異問題，形成對稅務(wù)會計問題的立體化認(rèn)知。

第二，盡可能覆蓋稅會差異的具體問題。現(xiàn)有多數(shù)稅務(wù)會計教材對稅會差異具體問題的講解還不夠全面與細(xì)致，尤其忽視了在不同情形下稅法與會計政策規(guī)定可能會出現(xiàn)的差異性處理問題，此類問題在增值稅會計的核算上最為突出。例如，在視同銷售問題中，關(guān)于自產(chǎn)品用于集體福利和個人消費，應(yīng)具體區(qū)分為用于集體福利、用于市場推廣與交際應(yīng)酬和用于職工個人福利等三種情況。在不同情況下，稅法和會計準(zhǔn)則的具體規(guī)定也不相同。將自產(chǎn)品進(jìn)行投資，根據(jù)增值稅制度，將其視同銷售，但是從會計角度，這些業(yè)務(wù)又可以對應(yīng)到《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》與《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》等會計準(zhǔn)則，分為同一控制與非同一控制企業(yè)合并下的長期股權(quán)投資與非貨幣性資產(chǎn)交換幾種不同性質(zhì)的會計業(yè)務(wù)。每一種業(yè)務(wù)下，自產(chǎn)品的投資是否應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的處理也并不相同。而目前鮮有教材對這一重要增值稅會計核算問題進(jìn)行充分闡述，這就會引起學(xué)生的疑惑與不解?；诖?，在稅務(wù)會計課程的教學(xué)過程中，應(yīng)緊跟稅法與會計準(zhǔn)則的調(diào)整變化，對相應(yīng)的政策規(guī)定與業(yè)務(wù)處理進(jìn)行全面梳理與動態(tài)更新，在備課過程中盡可能細(xì)化每一個業(yè)務(wù)知識點，拓展形成更為全面的課程知識體系，搭建立體化教學(xué)改革的枝干脈絡(luò)。

同時，稅會差異研究具有較強(qiáng)的實踐意義，有助于推廣實現(xiàn)立體化的學(xué)科應(yīng)用效果，培養(yǎng)社會多個部門所需的復(fù)合型稅務(wù)會計人才，從而實現(xiàn)立體化的教學(xué)效果。立足于企業(yè)層面，稅會差異研究有助于促進(jìn)企業(yè)規(guī)范財務(wù)會計行為、合理進(jìn)行稅收籌劃、有效控制稅收風(fēng)險，從而綜合提高企業(yè)的財務(wù)合規(guī)性。立足于政府層面，稅會差異研究不僅有助于化解實際稅收征管矛盾，而且能夠為深化財稅制度改革、構(gòu)建現(xiàn)代財政制度提供現(xiàn)實依據(jù)，從而更好地發(fā)揮稅收在社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下的重要作用。

三、稅務(wù)會計立體化教學(xué)改革的模式探索

鑒于稅務(wù)會計課程內(nèi)容與現(xiàn)實需求的特殊性，可以通過創(chuàng)新教學(xué)模式實踐稅務(wù)會計立體化教學(xué)改革的思路，具體建議如下：

第一，建議稅務(wù)會計課程引入研討式教學(xué)模式。正如前文所述，稅會差異是稅務(wù)會計課程體系的關(guān)鍵性主題，而稅會差異不僅體現(xiàn)在基本法律法規(guī)制度層面，而且更多存在于現(xiàn)實涉稅會計業(yè)務(wù)的處理過程。稅會差異的基本問題較為抽象，具體問題較為復(fù)雜，但是課堂教學(xué)時間卻是有限的，因此需要積極調(diào)動學(xué)生的自主學(xué)習(xí)興趣，將教學(xué)過程進(jìn)一步延伸到課外，不拘泥于“填鴨式”的課堂教學(xué)模式。為了幫助學(xué)生深入理解稅會差異的理論根源，更有效地提高課程教學(xué)效果，建議在稅務(wù)會計課程中嘗試引入研討式教學(xué)模式。學(xué)生以小組為單位，圍繞稅會差異領(lǐng)域的某一具體問題深入進(jìn)行自主研究，并在課堂上進(jìn)行小組研究成果展示。通過研討式教學(xué)，督促學(xué)生利用課后時間發(fā)現(xiàn)感興趣的課程問題，充分發(fā)揮其團(tuán)隊合作研究精神，鍛煉學(xué)生的思考與鉆研能力，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)入立體化的知識學(xué)習(xí)過程。

第二，建議稅務(wù)會計課程引入雙語教學(xué)模式。在國際交流越來越廣泛深入的環(huán)境下，CFA、ACCA、FRM等國際專業(yè)資格考試深受企業(yè)和學(xué)生的歡迎。這些考試對稅法與會計準(zhǔn)則等內(nèi)容都進(jìn)行了重點考核，其中不乏稅務(wù)會計尤其是稅會差異的相關(guān)知識。因此，在稅務(wù)會計課程教學(xué)中，一方面要基于國內(nèi)稅法與會計準(zhǔn)則體系講授稅務(wù)會計的基本知識和重點難點，另一方面還應(yīng)適度與國際接軌，通過加入部分國際專業(yè)資格考試（例如CFA、ACCA、FRM等）真題的雙語講解，向?qū)W生補(bǔ)充講解稅務(wù)會計的國際現(xiàn)狀與發(fā)展情況，引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行中外稅會差異比較，幫助學(xué)生形成開放型、立體化的稅務(wù)會計知識體系。

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