■王曉麗

就具體審計(jì)項(xiàng)目而言，審計(jì)質(zhì)量控制貫穿于審計(jì)全過程，也即存在于計(jì)劃階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段。本文旨在對(duì)審計(jì)實(shí)施與報(bào)告階段控制審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素進(jìn)行識(shí)別的基礎(chǔ)上，提出相應(yīng)的控制方法。

一、審計(jì)實(shí)施階段控制審計(jì)質(zhì)量方法

1.審計(jì)組組成人員的控制。

當(dāng)審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)計(jì)劃確定審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)進(jìn)點(diǎn)時(shí)間時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)的首要任務(wù)是配備審計(jì)組長(zhǎng)和審計(jì)人員。審計(jì)機(jī)關(guān)的人力資源部門應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)組的組成進(jìn)行介入。根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和審計(jì)復(fù)雜程度從審計(jì)人員中選擇審計(jì)組長(zhǎng)。委任的審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)具備的條件一是要較高的政治素質(zhì)，對(duì)審計(jì)工作保持高度的熱情，具有良好的職業(yè)道德。二是業(yè)務(wù)素質(zhì)，應(yīng)當(dāng)具備審計(jì)師等中級(jí)以上的職稱，有獨(dú)立工作的經(jīng)歷，較好的審計(jì)工作技能和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富，有組織協(xié)調(diào)、指揮能力及良好的溝通能力，具有與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的專業(yè)知識(shí)和熟悉法律、法規(guī)。三是具有良好的公文寫作水平。

審計(jì)人員的配備控制審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際情況，選擇具有與被審計(jì)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)、技術(shù)和管理專長(zhǎng)的審計(jì)人員，如對(duì)工程審計(jì)的要配備具有工程技術(shù)、熟悉工程施工會(huì)計(jì)核算和相關(guān)法律、法規(guī)的審計(jì)人員。針對(duì)特殊的行業(yè)還應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員進(jìn)行協(xié)助，進(jìn)行技術(shù)救濟(jì)。

2.編制審計(jì)實(shí)施方案的質(zhì)量控制。

審計(jì)組在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，要進(jìn)行審前調(diào)查，收集被審計(jì)單位的基本情況、相關(guān)資料及有關(guān)信息，從而確定審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)，進(jìn)行審計(jì)分工，這一環(huán)節(jié)的介入點(diǎn)在于審前調(diào)查的執(zhí)行。審計(jì)機(jī)關(guān)分管項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)在審批審計(jì)方案時(shí)要關(guān)注審前調(diào)查所收集的資料、記錄和詢問筆錄等審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，審計(jì)組長(zhǎng)確定的審計(jì)內(nèi)容、步驟、方法、時(shí)間和審計(jì)分工的可操作性，并給予確定。

3.審計(jì)記錄的質(zhì)量控制。

全面性、連續(xù)性和重要性是審計(jì)日志的特性，審計(jì)人員的工作軌跡，是審計(jì)人員審計(jì)工作全過程的記錄，審計(jì)日志的內(nèi)容主要是記錄審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，將審計(jì)問題逐件逐日按審計(jì)的實(shí)施順序記錄，作用在于控制審計(jì)質(zhì)量?？刂频闹攸c(diǎn)是全面性和重要性。全面性是指檢查審計(jì)人員在編寫審計(jì)日志時(shí)，是否將審計(jì)日志的審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)情況全面記錄；重要性控制是審計(jì)人員在審計(jì)日發(fā)現(xiàn)的重大問題和線索，實(shí)施的審計(jì)程序和審計(jì)方法是否有效。因此，審計(jì)組長(zhǎng)要根據(jù)符合性服時(shí)確定的重點(diǎn)，對(duì)審計(jì)組成員的審計(jì)志記進(jìn)行強(qiáng)制檢查，并作出檢查記錄，確保重大審計(jì)問題不被隱瞞或不如實(shí)反映，考核和明確審計(jì)責(zé)任。

4.審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量控制。

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)作業(yè)的核心，是形成審計(jì)結(jié)論的依據(jù)，所以，審計(jì)證據(jù)的客觀性、完整性、相關(guān)性和充分性是控制重點(diǎn)環(huán)節(jié)。一是客觀性控制，是指取證的事計(jì)事項(xiàng)是真實(shí)的，并有充分的證明材料，證明材料是經(jīng)被審計(jì)單位辦理確認(rèn)手續(xù)的。審計(jì)組長(zhǎng)對(duì)審計(jì)組成員的審計(jì)證據(jù)是否嚴(yán)重失實(shí)、或隱瞞、篡改進(jìn)行檢查，對(duì)照審計(jì)日記，作出復(fù)核意見。二是完整性與相關(guān)性控制。重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)是否完整、審計(jì)證據(jù)的收集是否能與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)，證據(jù)收集內(nèi)容是否完整，證據(jù)構(gòu)成要素齊全，審計(jì)證據(jù)是否具有證明力。審計(jì)復(fù)核時(shí)相關(guān)責(zé)任人是否提出復(fù)核意見，是否提出需進(jìn)行證據(jù)補(bǔ)全建議等實(shí)施控制。

5.審計(jì)工作底稿的質(zhì)量控制。

審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的記錄，它是形成審計(jì)報(bào)告的的依據(jù)。審計(jì)工作底稿編制的控制內(nèi)容涉及到完整性、真實(shí)性和重要性，結(jié)構(gòu)性、技術(shù)性和機(jī)密性，但其控制的關(guān)健是審計(jì)工作底稿的完整、真實(shí)性。完整性控制關(guān)健點(diǎn)，一是審計(jì)人員在審計(jì)過程中收集的審計(jì)證據(jù)及相關(guān)的資料全部編入審計(jì)工作底稿，如，被審計(jì)單位基本情況表，審計(jì)取證，審計(jì)詢問記錄，審計(jì)人員的試算表、調(diào)整表等資料。二是審計(jì)工作底稿的所有相應(yīng)要素應(yīng)填寫齊全，如標(biāo)題、索引號(hào)、審計(jì)人員、復(fù)核人員、編制日期、審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)過程和結(jié)論等內(nèi)容，要完整不能缺失，符合審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則的規(guī)定。真實(shí)性控制的關(guān)健點(diǎn): 一是審計(jì)工作底稿的證明資料與審計(jì)事項(xiàng)是相關(guān)的，二是被審計(jì)單位提供的資料辦理了相關(guān)的確認(rèn)手續(xù)，是客觀真實(shí)的，三是審計(jì)工作底稿與相關(guān)的審計(jì)證據(jù)的索引是相互勾稽的，四是被審計(jì)單位以外的證據(jù)資料已辦理了真實(shí)性的確認(rèn)手續(xù)。因?yàn)閷徲?jì)工作底稿是審計(jì)人員收集被審計(jì)單位的全面性資料和信息，這些資料和信息可能涉及到國(guó)家或商業(yè)機(jī)密，審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)法的規(guī)定，具有保密責(zé)任，因此，機(jī)密性控制是審計(jì)工作底稿質(zhì)量控制的重要內(nèi)容。

二、審計(jì)報(bào)告階段控制審計(jì)質(zhì)量方法

審計(jì)報(bào)告是反映審計(jì)組實(shí)施審計(jì)行為向派出機(jī)構(gòu)作出審計(jì)結(jié)論的文書（結(jié)果，本文限于討論審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告）。對(duì)審計(jì)報(bào)告控制主要表現(xiàn)在對(duì)審計(jì)報(bào)告真實(shí)性和重要性控制、征詢性控制、復(fù)核性和責(zé)任性控制。

審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性控制，即審計(jì)報(bào)告是否依據(jù)所收集、整理的并經(jīng)被審計(jì)單位確認(rèn)的審計(jì)證據(jù)編寫，反映的審計(jì)結(jié)論是否與審計(jì)工作底稿一致，真實(shí)可靠。審計(jì)方案的目標(biāo)、內(nèi)容和審計(jì)重點(diǎn)是否一致，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿反映審計(jì)事項(xiàng)是否一致。審計(jì)報(bào)告重要性控制，即審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)重要事項(xiàng)作為突出反映的內(nèi)容，并作為審計(jì)報(bào)告的重要說明部分，不能避重就輕。審計(jì)報(bào)告征詢性、復(fù)核性控制。審計(jì)組在編寫完審計(jì)報(bào)告代擬審計(jì)報(bào)告后，經(jīng)所在審計(jì)部門負(fù)責(zé)人復(fù)核并上報(bào)上級(jí)機(jī)關(guān)前，要執(zhí)行征求被審計(jì)單位和相關(guān)人員的意見的程序，對(duì)方的意見要一并由審計(jì)組所在部門按審核程序，呈送審計(jì)復(fù)核部門，復(fù)核部門根據(jù)審計(jì)證據(jù)、工作底稿和被審計(jì)單位意見對(duì)審計(jì)報(bào)告提出復(fù)核意見后呈送審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議。責(zé)任性控制，是指審計(jì)組長(zhǎng)應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，對(duì)收集整理后的審計(jì)工作底稿所記錄的重大問題不予反映或者反映不實(shí)，未能發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作底稿中嚴(yán)重失實(shí)的行為而造成審計(jì)報(bào)告反映的問題嚴(yán)重失實(shí)負(fù)責(zé)，對(duì)報(bào)告中反映的重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)證據(jù)負(fù)責(zé)；審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)其代擬的審計(jì)報(bào)告的適當(dāng)性負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)組提出的審計(jì)報(bào)告中反映的重大問題隱瞞不報(bào)或不如實(shí)反映，而造成審計(jì)報(bào)告反映事實(shí)嚴(yán)重不實(shí)負(fù)責(zé)；審計(jì)復(fù)核部門負(fù)責(zé)人及復(fù)核人員對(duì)復(fù)核意見負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中未將審計(jì)證據(jù)、審計(jì)工作底稿反映的重要審計(jì)事項(xiàng)提出復(fù)核意見，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不完整性負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中存在的定性不準(zhǔn)確，適用法律、法規(guī)不正確，處理處罰不當(dāng)而造成的嚴(yán)重后果負(fù)責(zé)。