龐菁

稅收信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用理論的重要內(nèi)涵，也是社會(huì)整體信用完善的關(guān)鍵一環(huán)。一直以來(lái)，完善稅收信用都是我國(guó)稅收法治建設(shè)工作的重中之重。個(gè)人稅收信用是稅收信用的重要環(huán)節(jié)，完善個(gè)人稅收信用十分必要，但是目前對(duì)個(gè)人納稅信用的管理仍然是一片空白，導(dǎo)致個(gè)人所得稅有關(guān)的管理與監(jiān)督存在明顯缺位。因此，需要對(duì)這一現(xiàn)狀的產(chǎn)生原因進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)提出切實(shí)可行的解決方案。本文首先分析了我國(guó)個(gè)人稅收信用目前存在的問(wèn)題，面臨的困境以及問(wèn)題的原因。隨后，簡(jiǎn)要的介紹宜興市財(cái)務(wù)信用平臺(tái)在自然人納稅信用方面所做的探索。最后，結(jié)合本地的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，提出解決自然日納稅信用問(wèn)題應(yīng)從健全法律法規(guī)，加強(qiáng)部門協(xié)作，搭建綜合治理網(wǎng)絡(luò)，完善軟件平臺(tái)，通過(guò)系統(tǒng)化治理，信息化支撐，法律為后盾來(lái)加強(qiáng)自然人的納稅信用。

一、研究的背景

稅收信用，是在稅收征納的過(guò)程中，征納雙方以相互信任為基礎(chǔ)，自覺(jué)守法依規(guī)的道德規(guī)范。稅收信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)信用理論的重要內(nèi)涵，也是社會(huì)整體信用體系重要的組成部分。

國(guó)家稅務(wù)總局于2014年7月頒布實(shí)施《納稅信用管理辦法（試行）》，將納稅人按納稅信用程度分為四個(gè)等級(jí)，區(qū)別管理，我國(guó)的納稅信用等級(jí)制度由此初步建立。但是目前的評(píng)級(jí)制度僅針對(duì)法人納稅人，而自然人納稅信用的管理仍然是一片空白。2015年12月25日，中辦、國(guó)辦印發(fā)的《深化國(guó)稅、地稅征管體制改革方案》，明確提出：順應(yīng)直接稅比重逐步提高、自然人納稅人數(shù)量多、管理難的趨勢(shì)，從法律框架、制度設(shè)計(jì)、征管方式、技術(shù)支撐、資源配置等方面構(gòu)建以高收入者為重點(diǎn)的自然人稅收管理體系。

完善自然人稅收信用對(duì)于構(gòu)建自然人稅收管理體系，對(duì)解決當(dāng)前我國(guó)個(gè)人所得稅存在的各種問(wèn)題具有至關(guān)重要的作用，也是發(fā)揮個(gè)人所得稅功能的必然要求。

二、自然人納稅信用存在的問(wèn)題

我國(guó)的社會(huì)信用體系建設(shè)得到了黨中央的高度重視，先后在黨的十八大、十八屆三中全會(huì)提出加強(qiáng)“政務(wù)、商務(wù)、社會(huì)”這三個(gè)“誠(chéng)信”和“司法”這一個(gè)“公信”的建設(shè)，致力于在全社會(huì)建立起一個(gè)“褒揚(yáng)誠(chéng)信、懲戒失信”的大誠(chéng)信體系。但是，不可否認(rèn)的是目前我國(guó)的社會(huì)信用狀況與當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀、發(fā)展形勢(shì)不相匹配，其中比較顯著的一個(gè)問(wèn)題就是自然人的納稅信用缺失問(wèn)題。

在談?wù)摷{稅信用這個(gè)問(wèn)題時(shí)候，自然人納稅人與企業(yè)納稅人存在諸多區(qū)別，但是二者往往混為一談，不加以區(qū)別。政府對(duì)兩類納稅人的管理方式存在不同，此外企業(yè)納稅人的收入與應(yīng)納稅額可以準(zhǔn)確衡量，但個(gè)人納稅人的收入和稅負(fù)大都是“隱形的”，這導(dǎo)致對(duì)個(gè)人納稅信用的評(píng)價(jià)幾乎變?yōu)椴豢赡堋Ｎ覀兛梢詮囊韵聨讉€(gè)方面分析個(gè)人納稅信用的缺失問(wèn)題：

（一）自然人的收入難以準(zhǔn)確衡量。個(gè)人所得稅方面，由于收入性質(zhì)的不同造成個(gè)體之間經(jīng)濟(jì)狀況差異較大，因此采用分項(xiàng)的計(jì)征方式，不同稅目的稅率、抵扣方式差異較大。而且自然人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，獲得收入時(shí)，除工資、薪金外主要依靠現(xiàn)金交易，像勞務(wù)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等又具有非固定的特征，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以有效監(jiān)管，這些因素的綜合直接導(dǎo)致我國(guó)的個(gè)人所得稅淪為“工薪稅”，個(gè)人稅收信用自然無(wú)從談起。而我國(guó)的收入監(jiān)控體系沒(méi)有建立，即使納稅人偷逃稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)從查詢其收入情況?，F(xiàn)金交易、隱形收入非常普遍，給收入監(jiān)控帶來(lái)了更大的困難。

（二）法律法規(guī)缺位，底氣不足。稅收立法對(duì)稅收信用體系的建設(shè)以及稅收法治的完善具有至關(guān)重要的作用，稅收立法如果存在問(wèn)題，稅務(wù)部門在征稅的過(guò)程中就會(huì)缺乏法律依據(jù)和行政約束，整體稅收信用就會(huì)缺失。而現(xiàn)行稅收征管機(jī)制主要是建立在貨物勞務(wù)稅的基礎(chǔ)上的以法人為重點(diǎn)對(duì)象的征管實(shí)踐上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人的重視程度較弱，《稅收征管法》及其《實(shí)施細(xì)則》中適用于自然人納稅人的征管機(jī)制安排相對(duì)較少。同時(shí)，現(xiàn)在正在試行的《納稅信用管理辦法》，它還只“適用于已辦理稅務(wù)登記，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的企業(yè)納稅人”（見《納稅信用管理辦法》第一章第三條），自然人納稅人尚未涵蓋其中。而截止2016年末，我國(guó)登記在冊(cè)的企業(yè)總數(shù)約為1062萬(wàn)，而自然人約為13.6億，這意味著個(gè)人納稅信用的管理仍然是一片空白。

（三）征信渠道狹窄，平臺(tái)缺乏。目前，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人相關(guān)涉稅信用信息的采集還是比較困難的，內(nèi)部征管信息非常有限，外部征信渠道也比較狹窄、平臺(tái)不多，即使政務(wù)信息的順暢交換與共享也還只是一種正在醞釀、推動(dòng)中的工程，離真正產(chǎn)生實(shí)際效用尚有較長(zhǎng)的等待時(shí)間，這也使自然人誠(chéng)信納稅體系的建立增加了難度。比如，在現(xiàn)行稅收征管體制下，稅務(wù)機(jī)關(guān)同工商、國(guó)土、房管、交通、金融、衛(wèi)生等部門的信息共享體制還未確立，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)自然人擁有房屋、土地、車輛等財(cái)產(chǎn)的真實(shí)情況無(wú)法確切掌握，自然人依財(cái)產(chǎn)取得的收入也就無(wú)從核實(shí)，極易導(dǎo)致自然人財(cái)產(chǎn)稅收入的嚴(yán)重流失。

（四）評(píng)價(jià)結(jié)果的效用尚不明顯。根據(jù)2014年年底國(guó)家稅務(wù)總局與發(fā)改委、中央文明辦等20個(gè)部門共同簽署的《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》，有關(guān)部門也曾陸續(xù)公布了一批違法信息，披露了一部分涉案企業(yè)的負(fù)責(zé)人和負(fù)有直接責(zé)任的企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人名單（2013-2014年共有553人），但在全國(guó)范圍內(nèi)來(lái)看，涵蓋面還是比較窄的，而這些黑名單公布以后的聯(lián)合懲戒究竟是否真正落到實(shí)處還不得而知。

納稅信用雖然是納稅人的單方行為，但是不同的納稅行為會(huì)造成不同的經(jīng)濟(jì)后果。納稅信用缺失所導(dǎo)致的稅收流失、競(jìng)爭(zhēng)不公平等后果直接影響到我國(guó)社會(huì)信用體系的構(gòu)建和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，而個(gè)人納稅人的失信造成的危害尤其突出：首先，個(gè)人納稅信用缺失會(huì)減少國(guó)家財(cái)政收入，使政府的各項(xiàng)職能無(wú)法正常運(yùn)轉(zhuǎn)，最終損害其自身利益。其次，個(gè)人納稅信用缺失會(huì)對(duì)整體社會(huì)信用環(huán)境產(chǎn)生消極影響。最后，個(gè)人納稅信用缺失會(huì)削弱稅收的各項(xiàng)功能。稅收對(duì)縮小社會(huì)貧富差距，穩(wěn)定社會(huì)秩序，助力國(guó)家宏觀調(diào)控具有重要意義，而實(shí)現(xiàn)這一功能的前提是稅款的“精確征收”，如果個(gè)人納稅信用缺失，稅務(wù)部門就無(wú)法對(duì)個(gè)人納稅人進(jìn)行有效約束，稅收的監(jiān)督職能也就無(wú)從談起。

三、財(cái)務(wù)信用平臺(tái)的探索

個(gè)人所得稅對(duì)國(guó)家財(cái)政收入，宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控都具有重要意義，理應(yīng)享有與企業(yè)所得稅平等的地位。我國(guó)的個(gè)人所得稅在制度設(shè)計(jì)上已經(jīng)比較完善，但由于“隱性收入”等問(wèn)題的存在，導(dǎo)致個(gè)人所得稅在縮小貧富差距、社會(huì)財(cái)富再分配的作用基本處于缺失狀態(tài)。因此，完善個(gè)人稅收信用對(duì)于解決我國(guó)個(gè)人所得稅存在的種種問(wèn)題具有至關(guān)重要的作用，是完善個(gè)人所得稅征納，發(fā)揮個(gè)人所得稅功能的必然要求。

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)對(duì)自然人的個(gè)人所得稅實(shí)行代扣代繳管理模式，稅務(wù)部門沒(méi)有對(duì)自然人直接進(jìn)行稅務(wù)管理，而且自然人人數(shù)眾多，稅源分散、征納雙方信息不對(duì)稱，給傳統(tǒng)的管理方式帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，加強(qiáng)自然人稅收管理刻不容緩。而且，“營(yíng)改增”后，地稅部門的征管對(duì)象將面臨更多的自然人納稅人，而自然人納稅人數(shù)量多，管理難，建立面對(duì)自然人稅收管理體系將是地稅部門當(dāng)前面臨重點(diǎn)和難點(diǎn)工作。要想做好自然人的稅收管理，勢(shì)必需要建立完善的配套措施、管理機(jī)制，并提升自然人的地位。通過(guò)探索建立自然人納稅信用體系補(bǔ)充目前納稅信用體系建設(shè)的不足。

近年來(lái)，無(wú)錫市宜興地稅局在無(wú)錫市地稅局的領(lǐng)導(dǎo)下和宜興市委市政府的支持下，在全市范圍開展“引導(dǎo)企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)范、構(gòu)筑社會(huì)誠(chéng)信體系”專項(xiàng)行動(dòng)，開發(fā)應(yīng)用宜興市企業(yè)財(cái)務(wù)信用平臺(tái)（以下簡(jiǎn)稱財(cái)信平臺(tái)），堅(jiān)持“大數(shù)據(jù)治稅”理念，通過(guò)創(chuàng)新“預(yù)警+服務(wù)”模式，形成合力共治的良好氛圍，增強(qiáng)與納稅人的互動(dòng)，走出了一條符合稅收現(xiàn)代化發(fā)展的創(chuàng)新之路。尤其是，平臺(tái)注重個(gè)人信息采集，嘗試建立個(gè)人信息體系，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)，整合自然人涉稅信息，在建立自然人納稅信用方面做了有益的嘗試和探索。

一是由點(diǎn)及面。按照省局“由點(diǎn)及面，系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)框架設(shè)計(jì)”的思路，首先實(shí)現(xiàn)自然人信息采集、方案制定、數(shù)據(jù)加工、等級(jí)評(píng)價(jià)、結(jié)果調(diào)整、評(píng)價(jià)分析等業(yè)務(wù)功能。平臺(tái)首先將個(gè)人身份證號(hào)碼為個(gè)人唯一的代碼，將從金三系統(tǒng)中自然人的個(gè)人所得稅全員全額建檔信息、個(gè)人所得稅自行申報(bào)信息、個(gè)人二手房買賣信息等涉稅信息通過(guò)身份證號(hào)碼進(jìn)行匯集，實(shí)現(xiàn)了自然人收入和涉稅業(yè)務(wù)的集成，進(jìn)行信息共享。其次是將個(gè)人納稅信息納入信用評(píng)價(jià)范圍，擴(kuò)大納稅信用的寬度及深度。平臺(tái)在充分獲取數(shù)據(jù)信息的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)了“企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合績(jī)效指標(biāo)體系”，指標(biāo)既包括職業(yè)技能、任職經(jīng)歷等靜態(tài)事實(shí)類指標(biāo)，還包括申報(bào)管理類、榮譽(yù)貢獻(xiàn)類等動(dòng)態(tài)行為類指標(biāo)，并且將個(gè)人的信用和其從事的企業(yè)的納稅信用進(jìn)行掛鉤，從多個(gè)角度對(duì)財(cái)務(wù)人員的納稅信用進(jìn)行客觀的評(píng)價(jià)，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員恪守職業(yè)道德，提升自身信用。此外，平臺(tái)還開發(fā)預(yù)警提醒功能，利用平臺(tái)的強(qiáng)大數(shù)據(jù)功能，定期生成《企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合績(jī)效查詢表》，供財(cái)務(wù)人員查詢和核實(shí)自己財(cái)務(wù)信用得分，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員不斷提升財(cái)務(wù)管理水平和涉稅風(fēng)險(xiǎn)防控能力。

二是循序漸進(jìn)。自然人納稅信用評(píng)價(jià)是一項(xiàng)探索性工作，涉及到眾多自然人的切身利益，當(dāng)前主要以高收入、高凈值行業(yè)的自然人為重點(diǎn)，做好各類數(shù)據(jù)采集分析，將年所得超過(guò)12萬(wàn)元、取得兩處以上所得、擔(dān)任法定代表人的自然人和合伙企業(yè)投資者等人員納入評(píng)價(jià)對(duì)象。從2017年8月起，通過(guò)財(cái)信平臺(tái)對(duì)全市范圍內(nèi)存在兩處工資薪金的自然人按月進(jìn)行推送，督促企業(yè)輔導(dǎo)員工及時(shí)進(jìn)行自行申報(bào)或處置，既方便自然人及時(shí)進(jìn)行自行申報(bào)，也有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)個(gè)人所得稅管理和分析。

三是平穩(wěn)銜接。依托“金三”系統(tǒng)架構(gòu)，借助原有江蘇地稅數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，做好“金三”自然人管理系統(tǒng)功能分析，實(shí)時(shí)對(duì)接“金三”業(yè)務(wù)要求。由于金三系統(tǒng)無(wú)法有效支持地方特殊需求，納稅人信用管理和自然人稅收管理功能還待提高，因此有必要在用好金三系統(tǒng)的同時(shí)，根據(jù)財(cái)務(wù)信用建設(shè)的需要，開發(fā)一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的軟件平臺(tái)來(lái)支撐。此外，財(cái)信平臺(tái)財(cái)信平臺(tái)與宜興市企業(yè)基礎(chǔ)信用數(shù)據(jù)庫(kù)、宜興市公共信用信息服務(wù)平臺(tái)以及宜興誠(chéng)信網(wǎng)融合連通，將自然人納稅信用納入社會(huì)信用體系中，推動(dòng)社會(huì)文明、高效發(fā)展。

四、建立自然人誠(chéng)信納稅體系的建議

（一）健全法律法規(guī)，使征納雙方有法可依。首先，要拓展現(xiàn)有法律法規(guī)的涵蓋面，使自然人納稅人置于法治范圍。其次，對(duì)涉稅信用的征信（尤其是自然人涉稅信用的征信）應(yīng)進(jìn)一步予以明確。最后，在現(xiàn)有稅收公平、效率和法定原則的基礎(chǔ)上，應(yīng)該將誠(chéng)實(shí)守信原則吸收在內(nèi)，并在稅法的有關(guān)條文中就誠(chéng)實(shí)守信對(duì)納稅人、征稅人的行為做出具體的規(guī)定，并就獎(jiǎng)懲措施做出具體說(shuō)明。

（二）構(gòu)建社會(huì)信用服務(wù)平臺(tái)，推動(dòng)形成綜合治理網(wǎng)絡(luò)。利用行政協(xié)助手段，加強(qiáng)行政部門間的協(xié)作和配合，積極推動(dòng)部門間信用信息共享機(jī)制建設(shè)，將分散在銀行、工商、質(zhì)監(jiān)、法院等部門的信用信息集中起來(lái)，切實(shí)將納稅信用與整個(gè)信用體系整合運(yùn)用、聯(lián)動(dòng)管理，消滅“信息孤島”，形成信用管理合力。同時(shí)，拓展納稅信用信息社會(huì)應(yīng)用領(lǐng)域。目前，除了稅務(wù)部門主動(dòng)公開發(fā)布自然人涉稅信用信息以外，其他領(lǐng)域?qū)ζ涞男枨竺黠@不足，目前接觸到的其他用途就是出國(guó)留學(xué)過(guò)程中簽證時(shí)提供的個(gè)人所得稅納稅證明，而就業(yè)、個(gè)人銀貸等方面征信時(shí)對(duì)納稅信用信息的需求幾乎處于空置狀態(tài)。這些都是需要通過(guò)政府推動(dòng)來(lái)獲得突破的。只有自然人納稅信用信息的廣泛應(yīng)用方可釋放其應(yīng)有的能量，并轉(zhuǎn)而使其對(duì)包括自然人在內(nèi)的所有納稅人產(chǎn)生應(yīng)有的約束力。

（三）做好機(jī)制和方法的創(chuàng)新與優(yōu)化。首先要充分利用現(xiàn)代傳媒和信息手段，依托互聯(lián)網(wǎng)，通過(guò)網(wǎng)上辦稅廳、手機(jī)APP、辦稅大廳非客戶端代理申報(bào)等多種手段，進(jìn)行稅收政策信息發(fā)布和稅收申報(bào)服務(wù)，降低納稅人的納稅成本。

（四）選擇重點(diǎn)，加強(qiáng)部門合作，形成管理合力。自然人納稅人面廣量大，很難做到面面俱到，只能選擇重點(diǎn)人群、特殊人群進(jìn)行重點(diǎn)管理，以點(diǎn)帶面，推動(dòng)整個(gè)納稅信用建設(shè)的開展。此外，要積極自主開展社會(huì)化征信及管理合作，形成管理合力，降低涉稅信用風(fēng)險(xiǎn)。在法律責(zé)任尚未十分明確、政府協(xié)調(diào)尚未完全到位的前提下，地稅部門需要主動(dòng)出擊，通過(guò)聯(lián)席會(huì)議、座談會(huì)等方式自主開展社會(huì)化征信及管理合作，以更廣泛的收集涉稅信用信息，更高效地開展涉稅信用信息的分析、加工和利用。

（五）完善平臺(tái)功能，深化結(jié)果運(yùn)用。繼續(xù)認(rèn)真落實(shí)個(gè)人誠(chéng)信體系建設(shè)具體要求，結(jié)合本地自然人稅收管理目標(biāo)，對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)優(yōu)化：優(yōu)化信用指標(biāo)建設(shè)，擴(kuò)大評(píng)價(jià)范圍；完善服務(wù)舉措，切實(shí)維護(hù)好自然人納稅人合法權(quán)益；探索建立自然人納稅人信用檔案機(jī)制，積極開展高收入自然人稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理；深化結(jié)果運(yùn)用，提供納稅信用增值服務(wù)，進(jìn)一步引導(dǎo)和激勵(lì)稅法遵從，營(yíng)造依法誠(chéng)信納稅的良好社會(huì)氛圍。