金宣伊

作為社會經濟重要構成內容，林業(yè)企業(yè)的生產經營同生態(tài)環(huán)境之間的關系密切，強化林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本管理與核算，對其可持續(xù)性發(fā)展極為有利，同時又對人類社會與自然環(huán)境和諧發(fā)展提供幫助，本文針對林業(yè)企業(yè)進行研究，從生態(tài)角度分析林業(yè)企業(yè)成本會計的構成及其核算方法。

社會經濟的快速發(fā)展，人類對于自然環(huán)境的需求日益增加，對生態(tài)環(huán)境造成的破壞程度越來越嚴重。作為社會經濟的重要構成內容，林業(yè)企業(yè)的生成經營同生態(tài)環(huán)境有著密切的關系，為了取得最大化的社會價值，林業(yè)企業(yè)需要合理規(guī)劃能源、森林、其他資源的有效利用，促使各種廢物的排放相對減少，盡可能降低環(huán)境成本。所以，針對林業(yè)企業(yè)的成本管理進行研究分析意義重大。

1、林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本基本構成

生態(tài)的績效理念及目標是在資源使用以及對環(huán)境的影響盡可能少的情況下，實現(xiàn)產品及服務的增加值最大化。企業(yè)的盈利質量及盈利能力的衡量指標即為績效。生態(tài)績效具體內容包含以下兩個方面環(huán)境的業(yè)績指標和財務的業(yè)績指標。以此為基礎，環(huán)境成本可定義為在環(huán)境質量欠佳或者有可能欠佳的情況下生成的成本。其內容主要由環(huán)境的防護成本、檢測成本、內外部的故障成本等，

2、成本會計的核算

就林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本核算來說，其關鍵內容是以權責發(fā)生的制度為原則對收益性及資本性的支出進行劃分，對會計核算過程中環(huán)境費用為費用化還是資本化處理進行確定，當前國際上處理二者的方式還沒有形成定論。由于當前我國尚無有關環(huán)境成本的會計制度和準則，所以只能通過國外成功經驗的借鑒對有關環(huán)境成本進行處理。比如，預防環(huán)境污染的成本，是企業(yè)針對生產經營過程中產生的污染進行預防而產生的費用；采購過程中，為了環(huán)境的負荷含量較低的零部件、燃料、原材料的購入而生成的差額成本追加，該費用可使企業(yè)對環(huán)境造成污染的程度降低，因此需要實施資本化。此外，諸多環(huán)境的費用同企業(yè)未來的經濟利益關系不夠密切，或者不會產生經濟利益，因此應當做環(huán)境費用進行處理而非資本化，其中包括環(huán)境的補償費、治理費、損失等內容，為了實現(xiàn)費用化、資本化環(huán)境成本核算，會計方面應當進行相關會計賬戶的設立。在堅持現(xiàn)行會計的準則不變的情況下，采取非獨立的核算形式進行相關會計的科目增設，也就是在既有基礎上進行“環(huán)境成本”的一級科目增設，然后結合環(huán)境成本構成進行環(huán)境的防護成本、檢測成本、內外部的故障成本等二級科目。

處理過程中，綜合各種成本的支出特點，嚴格遵守會計的準則要求，進行費用化或者資本化。其中費用化支出應在期間費用中一次性計入，并轉入到本年損益內。

3、具體案例分析

3.1 某林業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的核算實際情況

在實際生產經營中，某林業(yè)企業(yè)按照國家、相關政府的環(huán)保機構所規(guī)定的需要支付的環(huán)境檢測及排污費等，并計入管理費用的科目中，并沒有進行單獨核算及反映；把年度美化綠化的費用同相關于環(huán)境問題的項目所產生的研發(fā)費用，計入管理費用的項目，不進行單獨反映和核算；將因違反法律法規(guī)所受的處罰金額、因污染環(huán)境而支出的賠付等，在營業(yè)外的之處項目內列入，不進行單獨反映及核算；把工作人員、環(huán)境機構設置的經費，在管理費用的科目中列入；企業(yè)生產所購置的控制性較好及環(huán)境污染降低的環(huán)保設備新型的生成設備有關的支出，在固定資產中直接列入，不進行單獨反映和核算；進行污染治理的設備運行的費用直接納入制造費用的科目中，不進行單獨反映及核算；由購進原料到售后服務的整個過程，對于企業(yè)轉嫁與社會外部的環(huán)境成本不予重視在企業(yè)會計的核算中反映出來；按照目前現(xiàn)行的核算方法，歸集與分配產品成本可能會失真，致使污染程度不同的產品分配環(huán)境成本不公，環(huán)境成本不能公平分配，對產品成本造成影響，致使產品出現(xiàn)不合理的定價，對企業(yè)長足發(fā)展造成不良影響。

3.2 某林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本業(yè)務會計的核算體系

3.2.1 2017年2月1日，利用140萬元的銀行存款購買A產品設備，其主要功能是專門進行污染物的降低，該設備有10年的使用年限，且期滿后沒有殘渣，采取平均年限的方法進行折舊計提。

借：環(huán)保用的固定資產1 400 000

貸：銀行的存款1 400 000

3.2.2 每月進行折舊計提：

借：環(huán)境的成本一防護成本——環(huán)保設備的折舊費-A產品11 350

貸：環(huán)境資產的累計折舊11 350

3.2.3 2017年6月10日，A產品排污費15萬元

借：環(huán)境的成本費一排污費一外部故障的成本費-A產品150 000 貸：銀行的存款150 000

3.2.4 2017年9月，環(huán)境檢測費9 000元

借：成本一檢測成本一適應性的檢測成本9 000

貸：銀行的存款9 000

3.2.5 2017年11月2日購置A產品所支付的保養(yǎng)費6 000元

借：環(huán)境的成本一內部故障的成本一設備保養(yǎng)的設備-A產品6 000

貸：銀行的存款6 000

3.2.6 2017年10月由于A產品的排污對環(huán)境造成污染，而支付的排污費2.5萬元。

借：環(huán)境的成本一排污費一外部故障的成本費-A產品25 000

貸：銀行的存款25 000

3.2.7 2017年12月10日企業(yè)用5萬元銀行存款向當?shù)氐沫h(huán)保機構繳納的補償費

借：環(huán)境的成本一外部的故障成本一污染補償?shù)馁M用50 000

貸：銀行的存款50 000

3.2.8 2017年12月胡亂堆放廢物，當?shù)丨h(huán)保機構要求治理這些廢物，產生4萬元的人工費，0.5萬元的其他費。

借：環(huán)境的成本一內部的故障成本一環(huán)境治理的成本45 000

貸：職工薪酬 40 000

銀行貸款5 000

有環(huán)境成本的構成不難看出，促進林業(yè)企業(yè)的環(huán)境成本降低的關鍵就是強化檢測與預防，有效控制污染物作業(yè)，確保最小化的內外部的總成本。林業(yè)企業(yè)需要樹立正確的生態(tài)績效理念，實現(xiàn)環(huán)境成本的有效控制，為企業(yè)可持續(xù)性發(fā)展打下基礎。