龐躍 萬(wàn)華 謝俊杰 宋龍龍

【摘要】財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理水平的一個(gè)重要方面，也是提高財(cái)務(wù)核算工作效率，防止核算錯(cuò)誤和財(cái)務(wù)舞弊的有效方法之一，行政單位作為我國(guó)各項(xiàng)基本政策實(shí)施的主體更需要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的建設(shè)，要結(jié)合單位自身情況，認(rèn)真查找風(fēng)險(xiǎn)存在點(diǎn)，逐步建立起相對(duì)完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，這不僅有利于保證行政單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合法、合規(guī)，防止出現(xiàn)資金違規(guī)使用、挪用等問(wèn)題，同時(shí)還能助推社會(huì)公共事業(yè)的發(fā)展，使得公共服務(wù)和社會(huì)保障的效益得到應(yīng)有的、及時(shí)的體現(xiàn)。

【關(guān)鍵詞】行政單位 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問(wèn)題與措施

一、我國(guó)行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意義薄弱

在我國(guó)目前的行政機(jī)構(gòu)編制中，雖然在各類(lèi)行政機(jī)構(gòu)己獨(dú)立設(shè)置了財(cái)務(wù)管理科室，但是很多部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員因受業(yè)務(wù)水平的限制和長(zhǎng)期的“鐵飯碗”思想等因素的影響，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性缺乏有效的認(rèn)識(shí)，內(nèi)控意識(shí)薄弱，進(jìn)而導(dǎo)致某些財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度流于形式化，工作中對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行有很大的隨意性。

（二）缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理體系

由于受歷史傳統(tǒng)和主、客觀因素的影響有些行政單位尚未根據(jù)單位實(shí)際情況建立健全完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，甚至有些單位還會(huì)將部門(mén)行政規(guī)章制度與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度相混淆；部分單位雖建立了財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，但制度范圍不夠全面，未能將所有人員和業(yè)務(wù)涵蓋進(jìn)去，致使內(nèi)控執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)“真空地帶”，內(nèi)控管理達(dá)不到應(yīng)有的效果；人員設(shè)置不當(dāng)，有些單位在設(shè)置財(cái)會(huì)崗位時(shí)未能明確將不相容職權(quán)的崗位區(qū)分開(kāi)來(lái)，在部分業(yè)務(wù)上還存在著交叉現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)人員職責(zé)不明晰。

（三）財(cái)務(wù)信息透明化程度不高

我國(guó)是人民民主專(zhuān)政的社會(huì)主義國(guó)家人民是國(guó)家的主人，因此人民群眾對(duì)財(cái)政資金的運(yùn)轉(zhuǎn)和配置有監(jiān)督權(quán)，這就要求各級(jí)政府部門(mén)完全、真實(shí)公開(kāi)財(cái)政資金的分配和使用過(guò)程。但目前我國(guó)行政單位的財(cái)政預(yù)算是通過(guò)各級(jí)人大大會(huì)實(shí)施的，決算是通過(guò)各級(jí)人大常委會(huì)實(shí)施的，各級(jí)行政單位也只是選擇性的公開(kāi)本單位財(cái)務(wù)狀況，并沒(méi)有在真正意義上做到公開(kāi)行政單位使用財(cái)政資金的全過(guò)程和操作程序，致使財(cái)務(wù)信息透明化程度低，廣大人民不能真正做到對(duì)其實(shí)行有效的監(jiān)督。

（四）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制不健全

受政治體制的影響部分行政單位內(nèi)部未建立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者只是為了應(yīng)付上級(jí)的相關(guān)要求和檢查而設(shè)立的“形式機(jī)構(gòu)”缺乏權(quán)威性，使得財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，不能有效發(fā)揮內(nèi)審在財(cái)務(wù)內(nèi)控中的作用，無(wú)法真正起到監(jiān)督的作用。

二、加強(qiáng)行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的措施

（一）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)

為確保行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的貫徹和落實(shí)，必須要強(qiáng)化行政單位人員的內(nèi)控意識(shí)，在思想上引起高度重視。一是，要在行政單位內(nèi)部加大對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的宣貫力度，使行政單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)工作人員充分認(rèn)知和了解財(cái)務(wù)內(nèi)控管理，不斷強(qiáng)化他們內(nèi)控意識(shí)，增強(qiáng)他們?cè)谪?cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中的責(zé)任心，自覺(jué)履行建立健全內(nèi)部控制的主要職責(zé)；二是，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)工作者的道德教育和技能培訓(xùn)提高其思想覺(jué)悟和專(zhuān)業(yè)技能，使他們切實(shí)貫徹財(cái)經(jīng)法規(guī)和財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，有效發(fā)揮監(jiān)督作用，在財(cái)務(wù)處理過(guò)程中杜絕一切違法、違紀(jì)行為。

（二）健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系

行政單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系不能單純的依靠財(cái)經(jīng)法規(guī)和行政規(guī)章制度代替內(nèi)控制度，應(yīng)在遵循財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，結(jié)合單位自身的情況在失控環(huán)節(jié)、自控重點(diǎn)等方面努力構(gòu)造一套完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。一是，要明確單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)和重點(diǎn)，制定內(nèi)控細(xì)則，為財(cái)務(wù)內(nèi)控工作開(kāi)展建立制度保障；二是，要建立合理有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控制約機(jī)制，明確單位內(nèi)部各科室的職能性質(zhì)以及相關(guān)工作人員的責(zé)任范圍和職責(zé)權(quán)限，堅(jiān)持不相容崗位相分離的原則，通過(guò)合理分工，建立崗位責(zé)任制；三是，要完善內(nèi)部稽核制度，在遵循不相容職權(quán)分離的原則的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審核單位資金來(lái)源和各個(gè)職能部門(mén)的各項(xiàng)支出是否符合合法性和效益性原則，同時(shí)還要加強(qiáng)對(duì)單位資產(chǎn)安全性和完整性的審查，并時(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)大額資金流的主要流向，注重加強(qiáng)對(duì)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況進(jìn)行審查。

（三）完善收支審批制度

行政單位財(cái)務(wù)處理主要體現(xiàn)在各類(lèi)費(fèi)用的收、支方面，因此行政單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)及內(nèi)控管理要求建立健全財(cái)務(wù)收支審批制度，規(guī)范財(cái)務(wù)審批人員的審批權(quán)限和審批程序，完善財(cái)務(wù)收支審批的內(nèi)容并加強(qiáng)思想教育增強(qiáng)財(cái)務(wù)收支審批人員的責(zé)任感，嚴(yán)格落實(shí)責(zé)任制度；另外，還要進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)項(xiàng)資金的管理，制定專(zhuān)項(xiàng)資金管理辦法和實(shí)施細(xì)則，從嚴(yán)控制專(zhuān)項(xiàng)費(fèi)用的列入與支出，做到專(zhuān)款專(zhuān)用，同時(shí)還可以建立財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金績(jī)效評(píng)價(jià)分析制度和監(jiān)督制度依靠社會(huì)力量充分監(jiān)督專(zhuān)項(xiàng)資金的使用范圍和使用標(biāo)準(zhǔn)，促進(jìn)專(zhuān)項(xiàng)資金進(jìn)行規(guī)范核算，提高資金的使用效率，堅(jiān)決避免集體舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。避免套取財(cái)政資金、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金等不法行為的產(chǎn)生。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)預(yù)算管理

為充分發(fā)全面預(yù)算的指引作用，促進(jìn)預(yù)算管理戰(zhàn)略落地，一是，行政單位在編制年度預(yù)算時(shí)應(yīng)擴(kuò)大預(yù)算范圍，盡可能將各部門(mén)的全部財(cái)政收支都納入預(yù)算范圍，并嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算的調(diào)整程序；二是，加大預(yù)算的執(zhí)行力度，嚴(yán)格控制開(kāi)支范圍和開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于預(yù)算內(nèi)的支出應(yīng)按照項(xiàng)目時(shí)間節(jié)點(diǎn)支出不得隨意變更預(yù)算項(xiàng)目或超預(yù)算支出，若因特殊情況需調(diào)整預(yù)算或追加支出的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序報(bào)批。

（五）建立健全監(jiān)督體系

實(shí)行內(nèi)外監(jiān)督相結(jié)合的原則。將行政單位的內(nèi)審部門(mén)與外部監(jiān)督相結(jié)合，建立有效的溝通渠道進(jìn)行信息交流。通過(guò)外部的監(jiān)督來(lái)有效督促行政單位建立健全崗位責(zé)任制，完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，增強(qiáng)單位內(nèi)控的效果。同時(shí)外部監(jiān)督還可以對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的監(jiān)督效果進(jìn)行評(píng)估，強(qiáng)化內(nèi)審部門(mén)監(jiān)督效力，從而形成有效的外部監(jiān)督合力。

三、結(jié)語(yǔ)

完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制不是一蹴而就的事情而是一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作，是一項(xiàng)系統(tǒng)的工程，行政單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度是是實(shí)現(xiàn)財(cái)政資金安全的有力保障，同時(shí)還可以提高財(cái)務(wù)核算的效率和準(zhǔn)確性、確保各項(xiàng)費(fèi)用支出的標(biāo)準(zhǔn)化、提供優(yōu)質(zhì)高效的服務(wù)。行政單位建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度也是順應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革和行政體制改革的必然要求，因此行政單位要緊密結(jié)合單位實(shí)際工作中遇到的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，不斷適應(yīng)新形勢(shì)，在借鑒別人先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，自覺(jué)探索一套適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)控制度。