楊旸

摘 要：法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)關(guān)系趨向于復(fù)雜化，因此法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重大意義。本文通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的分析進(jìn)而對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)行思考。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)；發(fā)展；思考

在我國(guó)，隨著經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌和結(jié)構(gòu)調(diào)整，各方利益格局面臨重新分配和調(diào)整，在錯(cuò)綜復(fù)雜的利益沖突中，如何在國(guó)家法律的框架內(nèi)尋求職業(yè)利益保護(hù)和規(guī)范化的問(wèn)題，成為業(yè)界人士關(guān)注的焦點(diǎn)，這就使得法務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生。

一、法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生及其特點(diǎn)

（1）法務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生

法務(wù)會(huì)計(jì)最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國(guó)，它是因應(yīng)大量?jī)?nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國(guó)發(fā)展起來(lái)的一門(mén)新興行業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年開(kāi)展的對(duì)美國(guó)21世紀(jì)20種熱門(mén)行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種"熱門(mén)行業(yè)"中名列第一。目前，一些大的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如美國(guó)"四大"會(huì)計(jì)師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長(zhǎng)。

（2）法務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

從學(xué)科角度來(lái)看，法務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)和法學(xué)相結(jié)合的一門(mén)邊緣性學(xué)科，是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和法律制度的日趨完善而產(chǎn)生的一個(gè)新會(huì)計(jì)領(lǐng)域。故而，法務(wù)會(huì)計(jì)綜合了會(huì)計(jì)學(xué)與法學(xué)的特點(diǎn)，既有法學(xué)的公正性等特點(diǎn)又有會(huì)計(jì)學(xué)對(duì)數(shù)字的嚴(yán)謹(jǐn)性。這二者的優(yōu)勢(shì)在法務(wù)會(huì)計(jì)上得以真正結(jié)合、表現(xiàn)。并且在原有科目的基礎(chǔ)上展現(xiàn)了自己的特點(diǎn)，適應(yīng)了當(dāng)下我國(guó)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

二、當(dāng)下我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展形式

在此我們選出兩起經(jīng)濟(jì)案件對(duì)我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行分析。例一：鄭百文股份有限公司于1997年在實(shí)際經(jīng)營(yíng)虧損的情況下，采取虛提返利、費(fèi)用跨期入帳等手段編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，鄭州市檢察院和鄭百文被告雙方都聘請(qǐng)了會(huì)計(jì)人員以支持己方立場(chǎng)。例二：1996年紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案，其利用虛假會(huì)計(jì)信息騙取上市資格的事實(shí)暴露后，一些中小股東不約而同地將其推上被告席，但由于法院無(wú)法確認(rèn)會(huì)計(jì)信息與股票價(jià)格之間的關(guān)系，均不約而同地駁回他們的訴請(qǐng)。但仍然存在廣泛的爭(zhēng)議。

這兩起案例暴露了我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的許多問(wèn)題，例如相關(guān)法律法規(guī)不完善、缺乏相關(guān)人才、發(fā)展緩慢等相關(guān)問(wèn)題。在此我們對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行分析。

（1）法務(wù)會(huì)計(jì)的法律法規(guī)不完善

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、隱性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，會(huì)計(jì)中的法律問(wèn)題越來(lái)越多。單憑目前的會(huì)計(jì)、審計(jì)法律法規(guī)很難解決日漸復(fù)雜的會(huì)計(jì)問(wèn)題，這就需要有專門(mén)的法務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)來(lái)規(guī)范指導(dǎo)。但是，目前我國(guó)還沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)的法務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，法律上的漏洞不但給不法分子以可乘之機(jī)，也給司法裁決帶來(lái)了很大的不確定性。

法務(wù)會(huì)計(jì)有效介入實(shí)踐的前提是要有相對(duì)應(yīng)的、完善的、具有可操作性的法律框架和條款。而我國(guó)目前還沒(méi)有一套完備的法務(wù)會(huì)計(jì)的訴訟支持制度、鑒證制度以及從事法務(wù)會(huì)計(jì)人員資格認(rèn)定規(guī)范和法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范體系。如大多數(shù)警官、法官、檢察官和律師缺乏對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的認(rèn)知，所以在司法實(shí)踐中常常出現(xiàn)對(duì)需要進(jìn)行司法鑒定的不送檢，或提出不適當(dāng)問(wèn)題要求鑒定人解決，或不會(huì)收集檢材致使鑒定無(wú)法進(jìn)行等情形。其次，由于缺乏必需的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，現(xiàn)實(shí)司法會(huì)計(jì)技術(shù)文書(shū)所透露出的針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)不足便做出鑒定結(jié)論、應(yīng)當(dāng)驗(yàn)證技術(shù)事項(xiàng)出現(xiàn)重大疏漏、結(jié)論的論證不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)炔划?dāng)做法，這也足以說(shuō)明由于檢案無(wú)章可循，已使一些司法會(huì)計(jì)檢案帶有明顯的隨意

性。

（2）相關(guān)人才的匱乏

我國(guó)專門(mén)開(kāi)設(shè)法務(wù)會(huì)計(jì)的高校少之又少。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)人才的需求不斷增加，開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)十分緊迫。所以我們應(yīng)該對(duì)教育資源與后備人才資源進(jìn)行整合，開(kāi)展各個(gè)層次的法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和后續(xù)教育。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、審計(jì)師和律師，開(kāi)展廣泛的職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)。

現(xiàn)有法務(wù)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平尚需提高。目前司法機(jī)關(guān)已配備的司法會(huì)計(jì)技術(shù)人員，主要是從會(huì)計(jì)、審計(jì)等工作崗位選調(diào)來(lái)的，其專業(yè)技術(shù)水平大多還處于應(yīng)付訴訟的階段。許多技術(shù)人員尚缺乏開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)所需的法學(xué)、法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的理論和實(shí)踐，因而導(dǎo)致法務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)違法檢案和技術(shù)性錯(cuò)檢情形。

（3）我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展緩慢，對(duì)其重視程度不夠

我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究工作起步較晚，盡管目前已經(jīng)取得了一定程度的研究成果，但總體來(lái)說(shuō)，還沒(méi)有形成較完善的法務(wù)會(huì)計(jì)體系，在許多方面并未達(dá)成共識(shí)。對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的許多理論研究學(xué)術(shù)界尚未達(dá)成共識(shí)，存在著有一些分歧與爭(zhēng)議。例如，關(guān)于法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，在我國(guó)就有“偵破論”與“鑒定論”之爭(zhēng)。但從國(guó)外來(lái)看，就明確提出法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系應(yīng)該包括法務(wù)審計(jì)檢查、法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定、訴訟支持和法務(wù)會(huì)計(jì)文證審查四大部分，其中舞弊審計(jì)檢查是法律訴訟中出現(xiàn)最多的一種法務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)。其次，我國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究涉及范圍狹小，目前僅停留在經(jīng)濟(jì)舞弊貪污案件的查處方面，而對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)在個(gè)人方面的應(yīng)用（即財(cái)產(chǎn)分割問(wèn)題）研究甚少。再者，從事法務(wù)會(huì)計(jì)研究的人數(shù)較少，專業(yè)文章的發(fā)表也屈指可數(shù)，這不利于國(guó)內(nèi)外理論觀點(diǎn)的交融。

三、對(duì)上述問(wèn)題的解決措施

完善相關(guān)法律法規(guī)，頒布法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先我們應(yīng)該制定準(zhǔn)則框架，在此基礎(chǔ)上再完善理論體系，高起點(diǎn)、高標(biāo)準(zhǔn)的推動(dòng)法務(wù)會(huì)計(jì)工作規(guī)范、有效的開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，讓具體業(yè)務(wù)有章可依、有規(guī)可循，既能提升其職業(yè)信譽(yù)，保證其執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也能讓法務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律法規(guī)、準(zhǔn)則和慣例的聯(lián)系和溝通大大增強(qiáng)，指引法務(wù)會(huì)計(jì)健康發(fā)展。

加大人才培養(yǎng)力度，開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)需要既精通會(huì)計(jì)又熟悉法律，既有職業(yè)道德又有敬業(yè)精神的法務(wù)會(huì)計(jì)人才，而人才的培養(yǎng)又離不

開(kāi)教育。所以我們應(yīng)該對(duì)教育資源與后備人才資源進(jìn)行整合，開(kāi)展各個(gè)層次的法務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)歷教育和后續(xù)教育。針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、審計(jì)師和律師，開(kāi)展廣泛的職業(yè)培訓(xùn)活動(dòng)。

大力推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究，可以通過(guò)各種學(xué)術(shù)研討會(huì)、論壇、學(xué)術(shù)刊物進(jìn)行交流，在學(xué)術(shù)上進(jìn)行積極的交流碰撞，以達(dá)到學(xué)術(shù)大方向上的共識(shí)，不斷攻破法務(wù)會(huì)計(jì)理論框架中的各種問(wèn)題。再次，在開(kāi)展法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的過(guò)程中，會(huì)計(jì)學(xué)界還應(yīng)當(dāng)與法學(xué)界加強(qiáng)聯(lián)系與溝通，結(jié)合我國(guó)實(shí)際，研究并最建立起符合我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的法務(wù)會(huì)計(jì)理論體系。

四、結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)過(guò)以上分析思考，可以看出我國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展較為緩慢，近年來(lái)，由于財(cái)務(wù)問(wèn)題而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)案件日益增多，所以完善法務(wù)會(huì)計(jì)刻不容緩。我們應(yīng)借鑒他國(guó)經(jīng)驗(yàn)，聯(lián)合自身實(shí)際，加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)建設(shè)，形成完善的法務(wù)會(huì)計(jì)體系。

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