會(huì)計(jì)職業(yè)道德實(shí)證研究

陳靜如

摘要：會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題一直是一個(gè)老生常談的問(wèn)題。但是我們不能因?yàn)檫@一話題的頻繁出現(xiàn)而忽視了它的重要性。本文通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德相關(guān)理論的學(xué)習(xí)以及近年來(lái)所出現(xiàn)的新型案例的分析，對(duì)新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求做出了詮釋。為新階段眾多會(huì)計(jì)從業(yè)人員的工作做出引導(dǎo)以及建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)職業(yè)道德；會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)；道德成本

會(huì)計(jì)行業(yè)與很多行業(yè)不同，一旦缺乏了良好的監(jiān)督和制約，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員就會(huì)開始利用職務(wù)之便通過(guò)眾多造假行為為自己謀取私利。人的劣根性在這一行業(yè)顯得尤為突出。就像一名巨額財(cái)富的看守者，當(dāng)自己所操作的金額以及所獲得的嚴(yán)重不符時(shí)，人們難免會(huì)產(chǎn)生很多不良的思想和舉動(dòng)。

一、會(huì)計(jì)職業(yè)道德的相關(guān)概念及其內(nèi)容

（一）會(huì)計(jì)誠(chéng)信

會(huì)計(jì)誠(chéng)信就是在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，進(jìn)行日常會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，對(duì)遇到的問(wèn)題保持一個(gè)積極應(yīng)對(duì)的態(tài)度，而不是通過(guò)違法亂紀(jì)的行為去鉆法律的空子。誠(chéng)然，一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)從業(yè)者能夠更加高效地處理很多會(huì)計(jì)問(wèn)題，也能完成大多數(shù)人所完成不了的會(huì)計(jì)報(bào)表。但是，更好地專業(yè)技能意味著這名會(huì)計(jì)工作者將擔(dān)負(fù)的責(zé)任也就越高。一旦出現(xiàn)有失誠(chéng)信的工作行為，他將面臨的懲處以及對(duì)于企業(yè)和社會(huì)的損害將會(huì)越大。

（二） 職業(yè)道德

職業(yè)道德，是指人們?cè)诠ぷ鞣懂爟?nèi)對(duì)于眾多道德品質(zhì)的需求。不同的工作對(duì)于工作人員的職業(yè)道德要求可能不盡相同。但是初衷都是一樣的，就是希望諸位工作人員不會(huì)因?yàn)閷I(yè)技能以外的因素影響到自己工作的完成。當(dāng)然，既然專業(yè)技能通過(guò)教育來(lái)獲得，職業(yè)道德同樣可以利用教化等方式來(lái)獲取。

二、新形勢(shì)下會(huì)計(jì)職業(yè)道德的新特點(diǎn)

（一）會(huì)計(jì)地位的轉(zhuǎn)變

會(huì)計(jì)已經(jīng)成為管理活動(dòng)中不可缺少的一部分，因此，相應(yīng)的在實(shí)際操作中也對(duì)會(huì)計(jì)提出了更高的要求：首先最重要的一點(diǎn)就是具體任務(wù)的變化，以前的會(huì)計(jì)主要任務(wù)是對(duì)外編制報(bào)表，反映財(cái)務(wù)的狀況，而現(xiàn)在轉(zhuǎn)為對(duì)內(nèi)加強(qiáng)管理，為我們的管理和調(diào)控提供實(shí)質(zhì)性的依據(jù)。其次是工作方法的變化：以前的會(huì)計(jì)活動(dòng)是事后根據(jù)已發(fā)生憑證進(jìn)行核算，現(xiàn)在則更傾向于預(yù)算，控制預(yù)算，最終核算共同進(jìn)行的連續(xù)性活動(dòng)。最后，會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)也由原來(lái)的僅僅提供信息和財(cái)務(wù)狀況轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)在的為我們的實(shí)際管理決策提供依據(jù)，促進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）會(huì)計(jì)核算方法的變化

在會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展中，一些新的核算方法也應(yīng)運(yùn)而生，比如八大準(zhǔn)備提取的方法。同時(shí)，由于我們的會(huì)計(jì)核算已經(jīng)不僅僅局限于事后核算，所以在分析、預(yù)測(cè)以及決策的過(guò)程中，我們常常需要用到數(shù)學(xué)，統(tǒng)計(jì)等學(xué)科的計(jì)算方法，應(yīng)用高等數(shù)學(xué)，統(tǒng)籌學(xué)等數(shù)學(xué)工具進(jìn)行數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)、分析。

三、會(huì)計(jì)從業(yè)人員誠(chéng)信道德行為存在的問(wèn)題及影響因素分析

（一） 會(huì)計(jì)從業(yè)人員在日常生活中不能做到知行一致

在《加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的若干思考》中顯示，其實(shí)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員的心里大家都深深明白誠(chéng)信對(duì)于自己，對(duì)于這個(gè)社會(huì)的作用，意義到底有多大，當(dāng)提到這一問(wèn)題，或者面對(duì)誠(chéng)信缺失的案例時(shí)，大家都強(qiáng)烈地表示贊同。在認(rèn)知層面，大多數(shù)會(huì)計(jì)從業(yè)人員對(duì)于誠(chéng)信這種品質(zhì)的態(tài)度是無(wú)可挑剔的。但是在處理實(shí)際問(wèn)題中，很多會(huì)計(jì)從業(yè)人員的現(xiàn)實(shí)行為與自己的認(rèn)知水平并不能充分統(tǒng)一。

（二）對(duì)社會(huì)誠(chéng)信前途不樂(lè)觀

近年來(lái)發(fā)生了多起有關(guān)于會(huì)計(jì)造假的重大案件，嚴(yán)重影響了在校大學(xué)生的誠(chéng)信心理，很多人在生活中也變得更加的不信任，不安全感，很難相信別人，對(duì)外人多了一層設(shè)防，社會(huì)上誠(chéng)信缺失的氛圍已經(jīng)嚴(yán)重感染了我們的大學(xué)校園。

四、造成會(huì)計(jì)從業(yè)人員失信現(xiàn)象的原因

（一）社會(huì)大環(huán)境的不良影響

正如我們前面所說(shuō)到的，新聞媒體對(duì)于眾多不誠(chéng)信現(xiàn)象的報(bào)道頻頻出現(xiàn)，這樣一種現(xiàn)象嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)從業(yè)人員的誠(chéng)信心理。對(duì)于上述的眾多誠(chéng)信缺失現(xiàn)象的發(fā)生，會(huì)對(duì)當(dāng)前進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的專業(yè)人員的潛意識(shí)中產(chǎn)生一種不良導(dǎo)向，讓他們覺(jué)得：“既然大量的人聽(tīng)過(guò)漠視規(guī)章、泯滅道德的方式獲得了大量的私利，為什么自己不可以憑此牟利”。這種盲從的思想危險(xiǎn)且對(duì)社會(huì)造成的危害巨大。對(duì)于這些正在進(jìn)行會(huì)計(jì)工作或者接受會(huì)計(jì)專業(yè)教育的人員來(lái)說(shuō)，不良的環(huán)境因素會(huì)嚴(yán)重影響到他們工作過(guò)程中的職業(yè)判斷。

（二）專業(yè)教學(xué)和誠(chéng)信教育不相稱

在我們對(duì)于學(xué)校的走訪中，發(fā)現(xiàn)各個(gè)學(xué)校對(duì)于教學(xué)課程的設(shè)置中在誠(chéng)信觀方面的宣傳教育相對(duì)不足，特別是會(huì)計(jì)專業(yè)專屬的職業(yè)誠(chéng)信教育非常稀少。當(dāng)前高校會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)通常會(huì)有非常細(xì)致且專業(yè)的設(shè)置，但是對(duì)于如何加強(qiáng)職業(yè)道德教育方面的課程近年來(lái)并沒(méi)有發(fā)生太大的變化。

（三）道德成本低

道德成本，即人們?cè)谶M(jìn)行日常生活與工作時(shí)因?yàn)槟承┰蛩`反自身道德原則所耗費(fèi)的成本。理解這一定義以后我們不難發(fā)現(xiàn)，如果一個(gè)人做出“失信”行為以后獲得的利益是要比他的道德成本高的時(shí)候，這就會(huì)讓人覺(jué)得失信也并沒(méi)有什么大不了，甚至?xí)幸环N滿足感和幸災(zāi)樂(lè)禍的感覺(jué)。這樣一種情形就使得那些違反道德的個(gè)人和團(tuán)體并沒(méi)有獲得應(yīng)有的懲罰，觀望者在下一次進(jìn)行道德選擇時(shí)就會(huì)懷有僥幸地放棄自己本身的選擇而產(chǎn)生失信行為?？梢哉f(shuō)，信用機(jī)制的不完備所造成的道德成本低下助長(zhǎng)了當(dāng)前會(huì)計(jì)從業(yè)人員的失信行為。

五、會(huì)計(jì)造假新手段的出現(xiàn)

（一）虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、虛增收入規(guī)模

很多上市公司為了造成指標(biāo)完成的假象來(lái)騙取證監(jiān)會(huì)以及投資者，通常會(huì)采取售后退貨不沖減收入的方式來(lái)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)。也就是說(shuō)，一些上市公司通過(guò)制造虛假交易來(lái)增加自身的交易額以及利潤(rùn)水平，通過(guò)這樣一種方式來(lái)完成自身指定的業(yè)務(wù)指標(biāo)，但是其并沒(méi)有產(chǎn)生實(shí)際的經(jīng)濟(jì)效益，是一種相對(duì)高明的會(huì)計(jì)造假手段。

（二）利用補(bǔ)助補(bǔ)貼，虛增利潤(rùn)規(guī)模

利用補(bǔ)助補(bǔ)貼虛增利潤(rùn)收入是指一部分企業(yè)在預(yù)期的收入指標(biāo)難以完成的情況下，利用一些規(guī)定中所不允許的非常規(guī)手段來(lái)實(shí)現(xiàn)指標(biāo)的完成。在當(dāng)前常見(jiàn)的案例中通常是利用那些政府為扶持某一行業(yè)所提供的補(bǔ)助補(bǔ)貼來(lái)作為企業(yè)本身的利潤(rùn)增長(zhǎng)。和虛構(gòu)業(yè)務(wù)事項(xiàng)一樣，將那些本不屬于企業(yè)收入范疇內(nèi)的資金數(shù)額填充到賬目中濫竽充數(shù)來(lái)造成指標(biāo)完成的一種虛假現(xiàn)象。

六、針對(duì)當(dāng)前會(huì)計(jì)造假新手段的防范措施

（一）加大證監(jiān)會(huì)處罰力度，增加違法成本

據(jù)悉，近年來(lái)涉及會(huì)計(jì)造假的企業(yè)雖然都受到了證監(jiān)會(huì)的懲罰，但是這些懲罰并沒(méi)有很好地遏制當(dāng)前的會(huì)計(jì)造假案件。越來(lái)越多的企業(yè)參與到會(huì)計(jì)造假的案件中，其造假金額也逐漸發(fā)展到了一個(gè)難以想象的量級(jí)。之所以產(chǎn)生了這樣一種現(xiàn)象，筆者認(rèn)為這與證監(jiān)會(huì)較輕的處罰力度有很大的關(guān)系。與當(dāng)前會(huì)計(jì)造假動(dòng)輒超過(guò)億元的造假金額相比，證監(jiān)會(huì)近年來(lái)對(duì)于會(huì)計(jì)造假公司所處于的罰款金額僅在五十萬(wàn)元至一百萬(wàn)元人民幣之間。這一罰款金額與上市公司通過(guò)會(huì)計(jì)造假所獲得的非法收益嚴(yán)重不成正比，這也就造就了很多上市企業(yè)妄圖通過(guò)會(huì)計(jì)造假來(lái)牟利的行為。為了遏制這樣一種行為，筆者認(rèn)為證監(jiān)會(huì)應(yīng)該大幅提升對(duì)于會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的處罰力度，不僅要加大處罰金額還要對(duì)公司的負(fù)責(zé)人追究其刑事責(zé)任，通過(guò)違法成本的增加來(lái)約束那些企業(yè)自主地遠(yuǎn)離造假行為。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

很多企業(yè)造假行為的產(chǎn)生是由個(gè)別企業(yè)管理者指示會(huì)計(jì)部門所完成的?？梢哉f(shuō)，一些造假行為在這個(gè)企業(yè)內(nèi)部并不是完全透明的。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守不僅是自律，更是一個(gè)他律的過(guò)程。企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制機(jī)制，完善監(jiān)事會(huì)的監(jiān)事功能才能避免少數(shù)不良分子去鉆企業(yè)管理以及國(guó)家法律的空子來(lái)謀取巨額利益。正是那句被人們廣為稱道的名言：良好的制度能夠讓惡魔去完成天使的工作。只有完善了企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制和控制機(jī)制才能夠讓那些心存僥幸者放棄違反職業(yè)道德以及法律的行為去鋌而走險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳玉清等.會(huì)計(jì)誠(chéng)信與職業(yè)道德教育的理性思考[J].財(cái)會(huì)通訊，2007（01）

[2]陳祺，戴蓬軍.會(huì)計(jì)展業(yè)學(xué)生會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育情況的調(diào)查研究[J].會(huì)計(jì)教育研究動(dòng)態(tài)，2006（02）：14-16.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2006.

[4]劉儒德.論批判性思維的意義和內(nèi)涵[J].高等師范教育研究，2011（01）

[5]梁水源.會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的內(nèi)涵分析與模型研究[J].會(huì)計(jì)研究，2016（11）

[6]王立彥.會(huì)計(jì)師職業(yè)道德與責(zé)任[M].北京大學(xué)出版社，2011.

[7]楊成國(guó).淺議道德與會(huì)計(jì)職業(yè)道德[J].時(shí)代經(jīng)貿(mào)，2015（12）

[8]齊向陽(yáng)，吳冬梅.加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的若干思考[J].會(huì)計(jì)教育研究動(dòng)態(tài)，2016（12）：67-69.

[9]楊琳琳.關(guān)于上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究[J].新會(huì)計(jì)，2016（10）：36-38.

[10]魯桂華.如何識(shí)別直接和間接利潤(rùn)操縱[N].財(cái)經(jīng)日?qǐng)?bào)，2013-05-04（A13）