陳雪

摘要：“營(yíng)改增”的頒布，廣受各行各業(yè)的關(guān)注與研究，伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與穩(wěn)步增長(zhǎng)，由于經(jīng)濟(jì)體制的改革，稅制改革成為了歷史的必然結(jié)果，同時(shí)也是一把雙刃劍，我們有必要用辯證的思維去正確認(rèn)識(shí)和理解其積極影響和消極影響。本文根據(jù)“營(yíng)改增”的背景、案例，分別從不同角度淺談了“營(yíng)改增”后，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入的短期不利影響，以及長(zhǎng)期的有利影響。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；財(cái)政收入；影響

一、“營(yíng)改增”的背景

“營(yíng)改增”的出臺(tái)最主要的是減少了重復(fù)征稅，對(duì)于減輕企業(yè)的稅負(fù)起到了很大的作用。為了能夠加快稅制改革、有效降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)，調(diào)動(dòng)起各方的積極性，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)中服務(wù)業(yè)的發(fā)展，以及促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和消費(fèi)升級(jí)、培育新動(dòng)能、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，我國(guó)于2012年在北京、上海、江蘇等地開(kāi)始試點(diǎn)，2016年5月1日起，全面實(shí)施“營(yíng)改增”這項(xiàng)稅制改革。

在過(guò)去的稅制結(jié)構(gòu)中，營(yíng)業(yè)稅和增值稅為流轉(zhuǎn)稅中最主要的兩個(gè)稅種，然而伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，這種稅制結(jié)構(gòu)十分不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化。比如視同銷(xiāo)售、混合經(jīng)營(yíng)、混合銷(xiāo)售，因此重復(fù)征稅和制約服務(wù)業(yè)發(fā)展成為了稅收征管過(guò)程中最突出的兩個(gè)問(wèn)題?！盃I(yíng)改增”彌補(bǔ)了營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅、無(wú)法抵扣、無(wú)法退稅的缺點(diǎn)，使增值稅能夠達(dá)到“道道征稅，層層抵扣”，能夠有效地遏制過(guò)去繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，部分企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)的一些逃稅、漏稅的現(xiàn)象，最大限度地減少企業(yè)稅負(fù)。同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)交往中的價(jià)格體系也發(fā)生了一定的變化，由原來(lái)營(yíng)業(yè)稅的“價(jià)內(nèi)稅”變成了增值稅的“價(jià)外稅”，使進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅可以互相抵扣，形成抵扣鏈條，這將從根本上對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整及企業(yè)的內(nèi)部架設(shè)產(chǎn)生影響。

二、短期的不利影響

“營(yíng)改增”實(shí)施之前，營(yíng)業(yè)稅由地稅征收，財(cái)政收入歸地方所有，增值稅由國(guó)稅征收，財(cái)政收入歸地方和中央共享，其中75%歸國(guó)家財(cái)政收入，25%歸地方財(cái)政收入。但是在“營(yíng)改增”之后，會(huì)出現(xiàn)地方政府主體稅種的消失的現(xiàn)象，原本歸地方財(cái)政收入的營(yíng)業(yè)稅面臨著全部喪失的處境，對(duì)地方稅收收入造成極大的沖擊，形成一個(gè)財(cái)政收入的缺口，因而使地方財(cái)政收入急劇減少。

在“營(yíng)改增”實(shí)施進(jìn)程中，由于不同的地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平參差不齊，差異程度大，使得在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)了諸多困難。由于“營(yíng)改增”涉及的范圍主要為交通運(yùn)輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)，對(duì)于經(jīng)濟(jì)較發(fā)達(dá)的地區(qū)來(lái)講，第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)較欠發(fā)達(dá)地區(qū)的范圍更廣、規(guī)模更大，經(jīng)濟(jì)效益更高，且較發(fā)達(dá)地區(qū)出臺(tái)的相關(guān)補(bǔ)貼政策帶動(dòng)了“營(yíng)改增”的實(shí)施，相反，欠發(fā)達(dá)地區(qū)想要利用第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)來(lái)拉動(dòng)稅收收入增長(zhǎng)也相對(duì)比較困難，進(jìn)一步加大了“營(yíng)改增”在欠發(fā)達(dá)地區(qū)的實(shí)施難度。

為了帶動(dòng)“營(yíng)改增”能夠順利實(shí)施，政府出臺(tái)了相應(yīng)的補(bǔ)貼政策，如地方財(cái)政部門(mén)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金，給予一定的政府補(bǔ)貼來(lái)緩解稅負(fù)帶來(lái)的影響，一定程度上加大了地方財(cái)政支出的壓力，而稅收減少也隨之同時(shí)發(fā)生，使地方財(cái)政收入較原來(lái)相比大幅減少。例如2013年，北京在財(cái)政扶持政策方面支出了1.8億元的財(cái)政補(bǔ)貼，深圳2013年上半年在財(cái)政扶持政策方面支出了1.65億元的財(cái)政補(bǔ)貼，顯而易見(jiàn)，龐大的數(shù)字體現(xiàn)了巨額財(cái)政補(bǔ)貼的支出，且“營(yíng)改增”最重要的是能夠減少重復(fù)征稅，在減稅規(guī)模不斷擴(kuò)大的基礎(chǔ)上，財(cái)政補(bǔ)貼政策無(wú)疑是雪上加霜，必然給財(cái)政支出帶來(lái)強(qiáng)大沖擊與壓力。

三、長(zhǎng)期的有利影響

盡管在短時(shí)間之內(nèi)“營(yíng)改增”的實(shí)施使財(cái)政收入大幅減少，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)，“營(yíng)改增”有助于財(cái)政收入的增長(zhǎng)。

首先，“營(yíng)改增”實(shí)施之后，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)——服務(wù)業(yè)的發(fā)展，有利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，契合目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的形勢(shì)，順應(yīng)了時(shí)代發(fā)展潮流，減少財(cái)政收入隨工業(yè)經(jīng)濟(jì)的上下浮動(dòng)，加固地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性。由于“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)屬于生產(chǎn)性服務(wù)范疇，在產(chǎn)業(yè)鏈中居于中游位置，在抵扣鏈條形成后，使上下游行業(yè)均可受益，同時(shí)也獲得了更大的發(fā)展空間，市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境呈良性循環(huán)，地方的二、三產(chǎn)業(yè)能夠有機(jī)結(jié)合，能夠互相作用、共同發(fā)展，加強(qiáng)一體化建設(shè)，由此看來(lái)各投資生產(chǎn)要素既能向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)聚集，對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展將產(chǎn)生政策引導(dǎo)以及結(jié)構(gòu)優(yōu)化的作用，又能使地方財(cái)政的不穩(wěn)定性變小，其他稅種的稅收穩(wěn)定性得以有所保持，并且有利于涵養(yǎng)優(yōu)質(zhì)稅源，壯大財(cái)政實(shí)力。

其次，“營(yíng)改增”之后，減稅的效果顯著，增強(qiáng)了企業(yè)活力，鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)投資，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展，為新稅種提供了巨大的發(fā)展空間，因此在降低一般性稅種的稅負(fù)同時(shí)，對(duì)其他稅種實(shí)行增稅，從而以其他稅種增加的這部分稅收收入來(lái)填補(bǔ)“營(yíng)改增”所減少的稅收收入，這不但可以彌補(bǔ)“營(yíng)改增”短時(shí)間內(nèi)的財(cái)政收入減損，長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看是我國(guó)稅收實(shí)現(xiàn)了正增長(zhǎng)，同時(shí)也為地方財(cái)政收入的穩(wěn)定性奠定了牢固的基礎(chǔ)。

總結(jié)

綜上所述，稅收作為國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，改革是勢(shì)在必行的?！盃I(yíng)改增”離不開(kāi)我國(guó)的宏觀調(diào)控與引導(dǎo)，是我國(guó)稅制改制道路上的一項(xiàng)重要舉措與深刻變革，對(duì)我國(guó)財(cái)政收入產(chǎn)生了巨大的影響，改革的道路的是曲折的，是艱難的，需要通過(guò)時(shí)間以及不斷地繼續(xù)探索，黨的十八大要求加快改革財(cái)稅體制，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行改革并完善現(xiàn)有制度，逐步消除不利影響，擴(kuò)大積極影響，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)融合，擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，形成良性循環(huán)，使政策與中國(guó)經(jīng)濟(jì)相契合，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展，有效提高我國(guó)綜合實(shí)力，達(dá)到全面建成小成社會(huì)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國(guó)夢(mèng)。

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