營改增對制造業(yè)的財(cái)務(wù)影響研究

彭偉

摘要：隨著營改增在全國范圍內(nèi)的推行實(shí)施，促進(jìn)了我國稅收體制的不斷完善，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級。制造業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)支柱產(chǎn)業(yè)，必須認(rèn)清營改增給企業(yè)帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，不斷提高財(cái)務(wù)管理水平。本文從分析營改增對制造業(yè)的財(cái)務(wù)影響入手，提出營改增背景下制造業(yè)的應(yīng)對策略，期望對降低制造企業(yè)稅負(fù)，提高制造企業(yè)利潤有所幫助。

關(guān)鍵詞：營改增；制造企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；影響

一、營改增對制造業(yè)的財(cái)務(wù)影響分析

（一）對制造企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增之后，國家在稅收體制層面減少了重復(fù)納稅情況，這在一定程度上使得制造企業(yè)稅負(fù)有所降低。若制造企業(yè)為一般納稅人，由于制造企業(yè)通常與鑒證咨詢機(jī)構(gòu)、服務(wù)類企業(yè)、運(yùn)輸企業(yè)、租賃企業(yè)、原輔料生產(chǎn)企業(yè)、生產(chǎn)設(shè)備制造企業(yè)有著密切的業(yè)務(wù)往來，而這些類型企業(yè)的管理較為完善，具備開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)，所以能夠確保制造企業(yè)在交易活動(dòng)中獲取足額的增值稅專用發(fā)票用于稅前抵扣，有利于企業(yè)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)。若制造企業(yè)為小規(guī)模納稅人，由于小規(guī)模納稅人仍然采用簡易征收計(jì)稅方法，即便是在原材料采購、購置固定資產(chǎn)等環(huán)節(jié)獲取了增值稅專用發(fā)票，也不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以營改增對作為小規(guī)模納稅人的制造企業(yè)稅負(fù)并不會產(chǎn)生影響。

如，A制造企業(yè)為一般納稅人，為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需購置新的生產(chǎn)線，若采用融資租賃的方式進(jìn)行購置，需在5年之內(nèi)每年平均支付價(jià)款，支付總價(jià)為1170萬元，其中含有增值稅170萬元。若企業(yè)采用直接購置的方式一次性支付價(jià)款，則生產(chǎn)線的含稅價(jià)為819萬元，需要支付資金700萬元（819÷1.17=700），與融資租賃方式相比，總額減少470萬元。營改增實(shí)施之前，制造企業(yè)以融資租賃方式購置固定資產(chǎn)無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，而在營改增之后準(zhǔn)許抵扣，抵扣金額為170萬元，這比直接購買的抵扣金額多出51萬元（170-119=51），可以為企業(yè)帶來節(jié)稅收益，使企業(yè)將這部分收益用于補(bǔ)償融資租賃。在這種情況下，制造企業(yè)可通過權(quán)衡稅收負(fù)擔(dān)與資金成本等因素，合理選擇融資租賃或直接購買的投資決策方案。

（二）對制造企業(yè)利潤的影響

制造企業(yè)一般采用主業(yè)與副業(yè)共同經(jīng)營的模式，主業(yè)為生產(chǎn)制造產(chǎn)品，副業(yè)為提供相應(yīng)服務(wù)。如，設(shè)備制造企業(yè)的主業(yè)是制造銷售設(shè)備，副業(yè)為提供安裝調(diào)試以及售后維修服務(wù)。在營改增之前，制造企業(yè)要對主業(yè)和副業(yè)所獲取的銷售總額繳納營業(yè)稅，造成企業(yè)重復(fù)納稅，削減了企業(yè)利潤空間。而在營改增之后，由于制造企業(yè)中的副業(yè)屬于服務(wù)類業(yè)務(wù)，所以在分離企業(yè)主副業(yè)的情況下，可對副業(yè)進(jìn)行稅前抵扣，增加企業(yè)利潤空間。

（三）對制造企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

營改增之后，制造企業(yè)財(cái)務(wù)工作量和工作難度增大，要求財(cái)務(wù)人員必須熟悉增值稅核算方法，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通聯(lián)系，掌握增值稅專用發(fā)票開具、認(rèn)證、查驗(yàn)、保管等具體操作。但是，由于制造企業(yè)整體財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍的素質(zhì)水平偏低，所以導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)工作經(jīng)常出現(xiàn)以下問題：財(cái)務(wù)人員開具的專用發(fā)票金額和內(nèi)容，與合同中的金額和內(nèi)容不符，造成專用發(fā)票無效；財(cái)務(wù)人員在取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，未能進(jìn)行及時(shí)認(rèn)證，導(dǎo)致發(fā)票超過有效期限，不能用于稅前抵扣；財(cái)務(wù)人員不懂得與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行有效溝通，使得納稅籌劃方案未能得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可，導(dǎo)致企業(yè)面臨著逃稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對制造企業(yè)會計(jì)核算的影響

隨著營改增政策的實(shí)施，給制造企業(yè)的會計(jì)核算帶來一定的影響，使得核算的復(fù)雜程度有所增大，這種情況主要體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：其一，制造企業(yè)的固定資產(chǎn)核算方法出現(xiàn)變化，營改增后，企業(yè)對固定資產(chǎn)進(jìn)行購置時(shí)，可通過獲取專用發(fā)票來抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣一來，企業(yè)的資產(chǎn)總額會隨之下降。其二，營改增后，制造企業(yè)的收入與成本核算也有所改變，成本確定為去除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的成本。其三，營改增后，制造企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)，需要對“應(yīng)收稅費(fèi)”科目進(jìn)行明細(xì)核算，并且還要增設(shè)與之相關(guān)的二級會計(jì)科目。其四，由于制造企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)范圍比較大，其中涉及一些兼營業(yè)務(wù)，對此，在營改增后，會計(jì)人員進(jìn)行核算時(shí)，需要了解此類業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率，增大了會計(jì)工作量。

二、營改增背景下制造業(yè)的應(yīng)對策略

（一）加強(qiáng)專用發(fā)票管理

對于我國的制造企業(yè)而言，在營改增政策實(shí)施之后，為最大限度地減輕營改增對財(cái)務(wù)工作的影響，企業(yè)必須對專用發(fā)票的管理予以重視，并采取有效的措施進(jìn)行加強(qiáng)。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)指定專人對與專用發(fā)票有關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行整理，據(jù)此找出企業(yè)經(jīng)營中存在的不足和缺陷，從而制定有效的對策加以解決處理。其次，企業(yè)應(yīng)規(guī)范相關(guān)的業(yè)務(wù)流程，如編制詳細(xì)的會計(jì)管理規(guī)則及專用發(fā)票管理辦法，借此來增強(qiáng)各部門人員對專用發(fā)票重要性的認(rèn)識，防止人為原因?qū)е聼o法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情況發(fā)生。再次，應(yīng)對增值稅銷項(xiàng)發(fā)票的開具進(jìn)行嚴(yán)格管理，不得多開或漏開，避免因此增大企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致企業(yè)承受不必要的經(jīng)濟(jì)損失。最后，對于可用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)確保其完整性，并按照規(guī)定要求及時(shí)進(jìn)行抵扣，以免超出有效期限造成無法抵扣的情況發(fā)生。

（二）做好納稅籌劃工作

1.進(jìn)項(xiàng)稅籌劃。營改增實(shí)施后，進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣范圍隨之?dāng)U大，通過合理的進(jìn)項(xiàng)稅籌劃，能夠使企業(yè)的稅額大幅度降低，有利于經(jīng)營成本的節(jié)約。因此，制造企業(yè)的會計(jì)人員必須對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的內(nèi)容加以了解和明確，理清哪些增值稅可以抵扣，哪些不能抵扣，利用國家給出的優(yōu)惠政策，降低企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)。如企業(yè)可通過低征高扣的原則，進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)一步減少稅額，借此來增加企業(yè)利潤，創(chuàng)造更大的效益。

2.供應(yīng)商納稅籌劃。由于制造企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)與供應(yīng)商有著密切的關(guān)聯(lián)，企業(yè)從供應(yīng)商手中購入的原材料及半成品當(dāng)中含有增值稅，為進(jìn)一步提高納稅籌劃效果，企業(yè)應(yīng)當(dāng)開展供應(yīng)商納稅籌劃。在供應(yīng)商的選擇上，應(yīng)當(dāng)以能夠開具增值稅專用發(fā)票的作為首選，然后在權(quán)衡原材料或半成品質(zhì)量、價(jià)格的基礎(chǔ)上確定最終的供應(yīng)商，并與之建立長期合作關(guān)系。通過這種方式，制造企業(yè)的稅負(fù)能夠得到顯著降低，生產(chǎn)成本也會隨之降低，可為企業(yè)帶來巨大的收益。

3.固定資產(chǎn)投資納稅籌劃。營改增實(shí)施后，使得新購置的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣，并且固定資產(chǎn)投資的進(jìn)項(xiàng)稅可從銷項(xiàng)稅中給予抵扣，在這一前提下，固定資產(chǎn)的成本隨之降低，企業(yè)的利潤空間增大。鑒于此，制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好固定資產(chǎn)投資納稅籌劃工作，利用固定資產(chǎn)的抵扣項(xiàng)目，減少流動(dòng)資金的占用，增強(qiáng)資金的流動(dòng)性化解企業(yè)財(cái)務(wù)危機(jī)。在固定資產(chǎn)投資納稅籌劃實(shí)踐中，制造企業(yè)要把握好投資的時(shí)機(jī)和方向，爭取實(shí)現(xiàn)最大限度地稅額減免。

（三）加強(qiáng)相關(guān)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)

營改增政策的實(shí)施，對制造企業(yè)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)和專業(yè)能力提出了更高的要求，為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對相關(guān)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)力度。首先，可通過對管理層人員的培訓(xùn)，使他們充分認(rèn)識到營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)工作造成的影響，進(jìn)而明確調(diào)整方向和控制重點(diǎn)。其次，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高他們的專業(yè)水平，使其了解營改增的有關(guān)政策，并能夠妥善應(yīng)對，利用各種優(yōu)惠政策開展納稅籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)。

三、結(jié)論

總而言之，營改增對制造企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來了一定程度影響，在降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，對財(cái)務(wù)會計(jì)工作水平提出了更高的要求。為此，制造企業(yè)財(cái)務(wù)部門必須提高財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，在合法的范圍內(nèi)開展稅收籌劃工作，充分利用營改增帶來的契機(jī)降低企業(yè)稅負(fù)，使企業(yè)獲取更大的利潤空間，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值最大化的最終目標(biāo)。

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