潘新奇

隨著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展，特別是國家級(jí)經(jīng)濟(jì)新區(qū)和各級(jí)各類經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)建設(shè)規(guī)模的日益擴(kuò)大，征用和占用了農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織大量的土地，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織得到了巨額的土地補(bǔ)償費(fèi)用。巨額的土地補(bǔ)償費(fèi)用需要農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)進(jìn)行及時(shí)的賬務(wù)處理，以正確核算和反映農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)狀況，切實(shí)維護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織的利益和失地村民的合法權(quán)益。

一、土地補(bǔ)償費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算范圍

國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)所征用的農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)的土地，包括征用的耕地和非耕地。《中華人民共和國土地管理法》第四十七條第二款規(guī)定：“征用耕地的補(bǔ)償費(fèi)用包括土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)以及地上附著物和青苗的補(bǔ)償費(fèi)?！薄吨腥A人民共和國土地管理法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定：“土地補(bǔ)償費(fèi)歸農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有；地上附著物及青苗補(bǔ)償費(fèi)歸地上附著物及青苗的所有者所有。需要安置的人員由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織安置的，安置補(bǔ)助費(fèi)支付給農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織，由農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織管理和使用；由其他單位安置的，安置補(bǔ)助費(fèi)支付給安置單位；不需要統(tǒng)一安置的，安置補(bǔ)助費(fèi)發(fā)放給被安置人員個(gè)人或者征得被安置人員同意后用于支付被安置人員的保險(xiǎn)費(fèi)用?！?/p>

農(nóng)業(yè)部《關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織征地補(bǔ)償費(fèi)監(jiān)督管理指導(dǎo)工作意見》（農(nóng)經(jīng)發(fā){2005}1號(hào)）文中明確指出：“留歸農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地補(bǔ)償費(fèi)要嚴(yán)格按照《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，全部統(tǒng)一納入公積公益金科目進(jìn)行核算，并設(shè)立土地補(bǔ)償費(fèi)專門賬戶，統(tǒng)一進(jìn)行管理?！?/p>

依據(jù)上述法律法規(guī)規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織土地被征用所獲得的征地補(bǔ)償費(fèi)用財(cái)務(wù)核算應(yīng)當(dāng)是：

（一）各級(jí)土地管理部門代表政府同村集體經(jīng)濟(jì)組織簽訂土地征用補(bǔ)償合同后，由于需要辦理各種手續(xù)，土地補(bǔ)償費(fèi)用不能馬上撥付到村集體經(jīng)濟(jì)組織，但土地的性質(zhì)已發(fā)生了變化，土地已由村集體經(jīng)濟(jì)組織所有變?yōu)閲宜?，政府需要?個(gè)月內(nèi)支付征用的土地補(bǔ)償費(fèi)用，村集體的會(huì)計(jì)可視其為債權(quán)，暫掛往來賬，可根據(jù)土地征用補(bǔ)償合同在“其他應(yīng)收款”科目核算。

（二）土地補(bǔ)償費(fèi)：依法歸屬農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織所有的土地補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)當(dāng)增加農(nóng)村集體的公共財(cái)產(chǎn)積累，即應(yīng)增加農(nóng)村集體的所有者權(quán)益，可在“公積公益金”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。

（三）安置補(bǔ)助費(fèi)：凡因征用土地，因此失去土地需要安置的村民由村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)安置的，安置補(bǔ)助費(fèi)由村集體管理和使用，應(yīng)當(dāng)增加村集體的公共積累，可在“公積公益金”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；凡需要安置的村民由其他單位安置的，安置補(bǔ)助費(fèi)需要支付給安置單位，應(yīng)當(dāng)增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債，作為村集體欠其他安置單位的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目核算；凡安置的村民不需要由村集體經(jīng)濟(jì)組織和其他單位安置的，安置補(bǔ)助費(fèi)應(yīng)如數(shù)發(fā)給安置的村民個(gè)人，應(yīng)當(dāng)增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債，作為村集體欠安置村民個(gè)人的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

（四）地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)：凡被征用土地附著物屬村集體經(jīng)濟(jì)組織所有的，附著物的的補(bǔ)償費(fèi)歸村集體經(jīng)濟(jì)組織所有，應(yīng)當(dāng)增加農(nóng)村集體的公共財(cái)產(chǎn)積累，即應(yīng)增加農(nóng)村集體的所有者權(quán)益，可在“公積公益金”會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算；凡被征用土地附著物屬村民個(gè)人和其他單位所有的，附著物的補(bǔ)償費(fèi)就歸村民個(gè)人和其他單位所有，費(fèi)用需要支付給村民和其他單位，附著物補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)增加村集體經(jīng)濟(jì)組織的負(fù)債，是村集體欠需要安置村民個(gè)人和其他單位的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算；凡被征用土地的青苗屬村民個(gè)人所有的，青苗補(bǔ)償費(fèi)歸村民個(gè)人所有，費(fèi)用需由村集體經(jīng)濟(jì)組織支付給村民個(gè)人，青苗補(bǔ)償費(fèi)應(yīng)當(dāng)增加村集體的負(fù)債，是村集體欠村民個(gè)人的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

二、土地補(bǔ)償費(fèi)用核算的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄舉例

（一）某農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織因國家建設(shè)需要，被依法征用土地共計(jì)3畝，村集體經(jīng)濟(jì)組織與代表政府的土地管理機(jī)關(guān)簽訂的土地征用補(bǔ)償合同約定：土地補(bǔ)償費(fèi)用是80000元；安置補(bǔ)償費(fèi)用是120000元；青苗補(bǔ)償費(fèi)是4000元，青苗補(bǔ)償費(fèi)全部歸村民個(gè)人所有；土地附著物補(bǔ)償費(fèi)20000元，其中村民個(gè)人的土地附著物補(bǔ)償費(fèi)10000元，某單位的土地附著物補(bǔ)償費(fèi)5000元，村集體經(jīng)濟(jì)組織的土地附著物補(bǔ)償費(fèi)是5000元。以上費(fèi)用全部由某財(cái)政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)撥付給村集體經(jīng)濟(jì)組織。

村集體經(jīng)濟(jì)組織依據(jù)同土地管理機(jī)關(guān)簽訂的土地征用補(bǔ)償合同，再與需要安置的8戶村民和某單位三方簽訂安置補(bǔ)償協(xié)議。安置補(bǔ)償協(xié)議約定：4戶村民由村集體經(jīng)濟(jì)組織負(fù)責(zé)安置，48000元安置補(bǔ)助費(fèi)歸村集體經(jīng)濟(jì)組織所有：4戶村民由某單位負(fù)責(zé)安置，48000元安置補(bǔ)助費(fèi)歸某單位所有，48000元安置補(bǔ)助費(fèi)須由村集體經(jīng)濟(jì)組織支付給某單位；2戶村民不需要安置，24000元安置補(bǔ)助須由村集體經(jīng)濟(jì)組織直接支付給2戶村民個(gè)人。

村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)可根據(jù)上述土地征用補(bǔ)償合同和安置補(bǔ)償協(xié)議進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

A 土地補(bǔ)償費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款—XX財(cái)政機(jī)關(guān) 80000

貸：公積公益金—土地補(bǔ)償費(fèi)用 80000

B 安置補(bǔ)助費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款—XX財(cái)政機(jī)關(guān) 120000

貸：公積公益金—土地補(bǔ)償費(fèi)用（歸村集體）48000

貸：其他應(yīng)付款—XX單位（歸其他單位）48000

貸：其他應(yīng)付款—XX個(gè)人（發(fā)給安置的個(gè)人）24000

C 土地附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄

借：其他應(yīng)收款—XX財(cái)政機(jī)關(guān) 24000

貸：其他應(yīng)付款—XX單位（附著物費(fèi)發(fā)給其他單位）5000

貸：其他應(yīng)付款—XX村民（附著物費(fèi)10000元和青苗補(bǔ)償費(fèi)4000元發(fā)給村民個(gè)人）14000

貸：公積公益金—附著物費(fèi)（歸村集體）5000

（二）村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)收到財(cái)政部門撥付的的土地補(bǔ)償費(fèi)用后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)與土地管理部門簽訂的土地征用補(bǔ)償合同、銀行進(jìn)賬單和相關(guān)收款收據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款—XX銀行（土地補(bǔ)償費(fèi)專門賬戶）224000

貸：其他應(yīng)收款—XX財(cái)政機(jī)關(guān) 224000