徐竹財

(山東能源新汶礦業(yè)集團有限責任公司，山東省新泰市，271233)

伴隨著煤炭行業(yè)信息化與智能化建設(shè)，煤炭企業(yè)產(chǎn)生并存儲了巨量的數(shù)據(jù)信息，且隨時間呈指數(shù)級增長。為深入挖掘這些數(shù)據(jù)的價值，煤炭企業(yè)開始發(fā)展自己的大數(shù)據(jù)與云會計。大數(shù)據(jù)環(huán)境下，隨著會計信息化的發(fā)展，云會計應(yīng)運而生，它的本質(zhì)是基于云技術(shù)而構(gòu)建的網(wǎng)上虛擬會計信息處理系統(tǒng)。當前，煤炭企業(yè)的會計體系主要聚焦于規(guī)范化、貨幣化的會計數(shù)據(jù)，而對于煤炭物流費用缺乏重視和認知。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的支持下，借助數(shù)據(jù)挖掘工具，可以獲取煤炭物流環(huán)節(jié)中的非貨幣化有效信息，進而獲得全面的物流會計數(shù)據(jù)。

近年來，得益于供給側(cè)改革政策的實施，我國煤炭行業(yè)逐漸走出了產(chǎn)能過剩與供大于求的困境，但煤炭企業(yè)依然面臨著利潤率偏低的局面。煤炭物流費用在煤炭銷售成本中占據(jù)了很大的比例，控制煤炭物流成本將有效提高煤炭企業(yè)效益。對煤炭企業(yè)和企業(yè)管理者而言，只有得到準確、真實的煤炭物流成本數(shù)據(jù)，才可以開展有針對性的物流成本控制。進行煤炭物流環(huán)節(jié)費用準確核算是企業(yè)物流成本控制工作的基礎(chǔ)，而選擇最適用的成本核算方法是其中的關(guān)鍵內(nèi)容。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，煤炭企業(yè)得到的煤炭物流成本的準確性和可靠性將大幅提高。

1 煤炭物流成本核算方法現(xiàn)狀

煤炭物流是指煤炭產(chǎn)品在煤炭企業(yè)和最終消費用戶之間的流通過程，它以煤炭企業(yè)原煤生產(chǎn)開采為開端，包括銷售環(huán)節(jié)、運輸環(huán)節(jié)、流通加工環(huán)節(jié)和中轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)等，直至最終消費用戶獲取煤炭產(chǎn)品而結(jié)束。

1.1 煤炭物流的基本特征

我國煤炭資源分布不均勻，主要位于我國的北部和西部地區(qū)。受此影響，全國煤炭生產(chǎn)基本上集中分布在北部的山西、陜西、內(nèi)蒙古、河南、河北、山東和西部的新疆、貴州等地區(qū)。而從消費情況來看，在空間分布角度上，經(jīng)濟發(fā)展決定煤炭消費，國內(nèi)煤炭消費主要集中在經(jīng)濟發(fā)達、制造業(yè)密布的東南沿海地區(qū)。生產(chǎn)格局與消費格局的差異性，決定了國內(nèi)煤炭物流西煤東運、北煤南調(diào)的基本格局，并呈現(xiàn)出運輸總量大、運輸距離長、轉(zhuǎn)運次數(shù)多的基本特征。在整個煤炭物流活動之中，產(chǎn)生了煤炭運輸成本、裝卸搬運成本、煤炭倉儲成本、中轉(zhuǎn)成本和其他成本等，上述費用中很大比例是間接物流成本。

1.2 現(xiàn)行的煤炭物流成本核算方法

目前，我國煤炭企業(yè)主要根據(jù)成果法和完全成本法，采用成本計價的方式進行企業(yè)成本核算。成果法是將一切與煤炭儲量相關(guān)的費用進行貨幣化，按照一定標準以折舊、分攤的方式計入煤炭資源成本之中。完全成本法的主要理念是煤炭企業(yè)的所有經(jīng)營活動的最終目的都是為了找到和開采煤炭資源并取得利潤，該方法下煤炭企業(yè)的所有成本費用都由企業(yè)自身已有的煤炭探明儲量來承擔。

在這兩種成本核算方法下，煤炭物流成本的核算方式基本一致，即：匯總煤炭物流費用后，再依據(jù)簡單動因分攤到煤炭上。此方法簡便易行，但并不適用于間接成本較多的情況，具有一些弊端。

(1)基于“冰山學說”，真實物流成本的主要部分隱藏在冰面之下，不為人所發(fā)現(xiàn)，人們直觀看到的僅是很小的一部分物流費用。以現(xiàn)有方法進行煤炭物流成本核算時，統(tǒng)計匯總的往往只是運輸、庫存等明顯可見的物流費用，而忽略了與煤炭物流有關(guān)的其他間接費用。這樣得出的物流成本真實性和準確性偏低，不能有效支持煤炭企業(yè)的管理決策，甚至會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)錯誤的管理決策，造成損失。目前傳統(tǒng)的物流成本核算方法在對真實物流成本的確認和分攤上存在不足，一定程度上支持了“冰山學說”。

(2)使用傳統(tǒng)的會計方法核算煤炭物流成本時，在物流作業(yè)的度量上也存在問題。煤炭企業(yè)的煤炭物流活動不是簡單的運輸部門的作業(yè)活動，也涉及到了煤炭生產(chǎn)、銷售、對外聯(lián)絡(luò)、倉儲等部門，屬于跨部門活動。而傳統(tǒng)的會計方法沒有把物流活動的成本單獨列出來，而是包含在會計科目中混合計算和記賬，這樣的計算模式會使得一部分真實的煤炭物流成本被忽略或者掩蓋，得出的物流成本是不準確的、模糊的。

2 作業(yè)成本法

目前煤炭企業(yè)使用的煤炭物流成本核算方法僅停留在“產(chǎn)品”層次上，忽視了物流成本的形成與各項具體物流活動作業(yè)的關(guān)系，不利于企業(yè)開展物流成本控制。為進行高效準確的物流成本管理控制，煤炭企業(yè)必須改革現(xiàn)行物流成本核算方法，采用以作業(yè)為基礎(chǔ)的作業(yè)成本核算方法。

2.1 作業(yè)成本法的基本原理

作業(yè)成本法是以作業(yè)作為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認計量，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品上的間接費用分配方法。其流程分為4個階段，如圖1所示。

圖1 作業(yè)成本法流程圖

(1)圈定企業(yè)煤炭物流中涉及的各個作業(yè)。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，在進行成本核算時，最重要的就是明確作業(yè)內(nèi)容。從職能角度，可將煤炭物流作業(yè)劃分為：運輸、倉儲、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息處理、物流管理等。在需要的情況下，也可以對上述作業(yè)繼續(xù)進行細分。

(2)確定煤炭物流中涉及到的各種資源。在作業(yè)成本法理論體系中，資源是煤炭企業(yè)產(chǎn)生物流成本的源泉。煤炭物流活動中會消耗人力、運輸設(shè)備、裝卸設(shè)備、動力能源等各種資源。

(3)將資源動因歸集于各項物流作業(yè)。資源動因是指作業(yè)與資源直接的關(guān)系，它是將資源科學合理地分配至各項作業(yè)中的標準，資源經(jīng)資源動因分攤后就變成了作業(yè)成本中的資源要素。

(4)將作業(yè)動因歸集于成本對象。作業(yè)動因是將作業(yè)成本分配至成本對象的標準，依據(jù)作業(yè)動因?qū)⒏黜椬鳂I(yè)消耗的資源合理地攤派到成本對象中。

2.2 作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢

作業(yè)成本法揭示了煤炭物流成本的復(fù)雜性，對傳統(tǒng)成本核算方法造成的成本模糊性進行了顯著改善。作業(yè)成本法用于煤炭物流成本核算的優(yōu)勢有以下幾方面。

(1)合理分攤了煤炭物流的間接成本。煤炭物流中，間接費用比例較大，經(jīng)過資源動因和作業(yè)動因的兩次分攤，實現(xiàn)了更合理的物流成本分攤，從而獲取各個作業(yè)環(huán)節(jié)中更加真實、準確的成本信息，為降低煤炭物流成本和提升煤炭企業(yè)利潤奠定基礎(chǔ)。

(2)增加煤炭企業(yè)對煤炭物流成本的重視。在現(xiàn)有會計體系中，煤炭物流成本僅僅是企業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈中的一部分，所占據(jù)的成本比例很小。在作業(yè)成本法下，煤炭物流成本則是一項綜合成本，包含了涉及到煤炭物流的各種活動的成本。應(yīng)用作業(yè)成本法對煤炭物流進行單獨核算，明確了煤炭物流成本的形成與各項具體物流活動作業(yè)的關(guān)系，有利于進行清晰的物流責任劃分。

(3)便于企業(yè)對煤炭物流成本進行有效控制。在作業(yè)成本法核算體系中，煤炭企業(yè)管理者可以依據(jù)不同的作業(yè)確認物流成本產(chǎn)生的原因，從成本源頭對物流成本進行管理控制?；跍蚀_、可靠的物流成本核算結(jié)果，對各項物流活動進行分析，對有效作業(yè)進行進一步改善，對無效作業(yè)進行刪除，從而減少資源消耗，有效降低煤炭物流成本。

2.3 作業(yè)成本法應(yīng)用的制約因素

作業(yè)成本法在應(yīng)用過程中，需要采集不同作業(yè)類型涉及到的各種各樣的資源數(shù)據(jù)，也需要確定涉及到的大量的作業(yè)動因，如運輸距離里程、裝卸搬運次數(shù)、煤炭轉(zhuǎn)運次數(shù)、人員工時、檢驗次數(shù)等，這些作業(yè)動因需要通過對日?；顒又写罅繑?shù)據(jù)處理獲得。大量的歸集和分攤步驟會產(chǎn)生大量的繁瑣計算，大量的數(shù)據(jù)收集與處理和繁瑣的計算是作業(yè)成本法的應(yīng)用基礎(chǔ)，也是其應(yīng)用的主要制約因素。

3 大數(shù)據(jù)環(huán)境下作業(yè)成本法的實施

作業(yè)成本法需要的大量數(shù)據(jù)中，不僅包括貨幣化的數(shù)據(jù)信息，也需要處理非貨幣化的數(shù)據(jù)，這里就需要大數(shù)據(jù)技術(shù)和云會計技術(shù)的支持。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠為作業(yè)成本法的實施提供數(shù)據(jù)數(shù)量和質(zhì)量的支持，云會計則為數(shù)據(jù)挖掘與分析和繁瑣的計算提供了良好的平臺，克服了作業(yè)成本法應(yīng)用的制約因素，使得該方法的實施具有可行性。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的煤炭物流成本核算，就是將作業(yè)成本法融入大數(shù)據(jù)處理流程中，最終得出煤炭物流成本信息的過程。該過程包括4個階段，如圖2所示。

圖2 大數(shù)據(jù)環(huán)境下煤炭物流成本核算流程圖

(1)煤炭物流數(shù)據(jù)收集。煤炭物流是指以原煤開采為起點直至最后交付終端用戶消費而終止的流通過程，物流過程中的各個環(huán)節(jié)都會產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)信息，對煤炭生產(chǎn)、銷售、回收與廢棄物等物流環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)信息進行收集匯總，在下一階段對這些數(shù)據(jù)進行處理。

(2)煤炭物流數(shù)據(jù)處理?；谠茣嬈脚_，將收集的物流數(shù)據(jù)信息匯總傳輸至數(shù)據(jù)庫中，數(shù)據(jù)庫包括DEM、OLTP、FILE、HDF和NoSQL等；隨后，通過數(shù)據(jù)挖掘工具，如Hadoop、HPCC、Storm、Apache Drill等，對這些數(shù)據(jù)進行處理，獲得作業(yè)成本法所需的資源數(shù)據(jù)、資源動因和作業(yè)動因等。

(3)煤炭物流數(shù)據(jù)分析。將作業(yè)成本法融入分析過程，使用數(shù)據(jù)處理后得到的資源動因和作業(yè)動因等關(guān)鍵數(shù)據(jù)結(jié)果，通過大量的、繁瑣的計算，最終得出煤炭物流中各個環(huán)節(jié)的作業(yè)成本和匯總后的煤炭物流成本。

(4)煤炭物流數(shù)據(jù)輸出。借助云會計平臺，輸出煤炭物流中成本的詳細構(gòu)成和變化趨勢，確認影響物流成本的主要作業(yè)環(huán)節(jié)，最后輸出物流成本控制決策，如控制運輸作業(yè)費用、優(yōu)化物流管理等。

4 結(jié)語

通過大數(shù)據(jù)技術(shù)和云會計平臺，煤炭企業(yè)能夠便捷、高效地獲得煤炭物流活動中的海量數(shù)據(jù)信息，并對其進行挖掘、處理和分析。相較于傳統(tǒng)的成本核算方法，作業(yè)成本法是進行煤炭物流成本核算最準確的方法，該方法應(yīng)用的主要制約條件是大量的數(shù)據(jù)收集與繁瑣的計算。將作業(yè)成本法與大數(shù)據(jù)、云會計融合后，克服了上述制約因素，得出的煤炭物流成本最接近真實物流成本，對煤炭企業(yè)進行物流成本控制具有指導(dǎo)意義。