淺析管理會(huì)計(jì)的重要性、問(wèn)題及建議

杭怡

【摘 要】近年來(lái)中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，對(duì)企業(yè)發(fā)展也提出了新要求，企業(yè)需要不斷學(xué)習(xí)新常態(tài)下的新政策和新知識(shí)，結(jié)合新方法去適應(yīng)社會(huì)的新需求，而管理會(huì)計(jì)正是助力企業(yè)在新要求下提質(zhì)增效的新動(dòng)力。本文將淺析引進(jìn)管理會(huì)計(jì)的重要性、管理會(huì)計(jì)發(fā)展過(guò)程中存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出建議。

【關(guān)鍵詞】管理會(huì)計(jì)；成本核算；未來(lái)預(yù)測(cè)；理論體系建設(shè)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化不斷加速，西方一些先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論不斷傳入我國(guó)，我國(guó)的會(huì)計(jì)理論因而與之逐步接軌，不少優(yōu)秀的學(xué)者對(duì)西方的會(huì)計(jì)理論加以分析總結(jié)，將管理會(huì)計(jì)理論付諸于實(shí)踐，管理會(huì)計(jì)逐漸引起了我國(guó)會(huì)計(jì)界的關(guān)注，2013年9月，我國(guó)財(cái)政部首次將管理會(huì)計(jì)列入今后會(huì)計(jì)改革發(fā)展的重點(diǎn)對(duì)象，2014年，財(cái)政部正式出臺(tái)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，被業(yè)內(nèi)視為我國(guó)會(huì)計(jì)改革的重點(diǎn)方向。2016年10月我國(guó)首次將管理會(huì)計(jì)工作納入了會(huì)計(jì)改革與發(fā)展規(guī)劃內(nèi)，出爐了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，管理會(huì)計(jì)的熱潮正在逐漸涌起。

一、重要性

管理會(huì)計(jì)作為“內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”，其服務(wù)的對(duì)象為企業(yè)內(nèi)部管理人員，相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)已發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)記錄和分析，管理會(huì)計(jì)同時(shí)對(duì)非財(cái)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息進(jìn)行信息加工和整理，以創(chuàng)造未來(lái)價(jià)值為導(dǎo)向，統(tǒng)籌企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展目標(biāo)，提出分析意見(jiàn)。同時(shí)相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)較為單一的成本核算方法，管理會(huì)計(jì)的成本核算方法既多樣又富有特色。上述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的區(qū)別很好地體現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)能夠加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制及管理，有效地防范企業(yè)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

（一）成本核算方法

第一，變動(dòng)成本法（將隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本作為成本總額的構(gòu)成內(nèi)容的方法）僅供內(nèi)部管理者參考，可避免車(chē)間管理者為增加利潤(rùn)而片面追求產(chǎn)量的現(xiàn)象出現(xiàn)。第二，作業(yè)成本法（ABC）通過(guò)確定成本和導(dǎo)致這些成本發(fā)生的潛在活動(dòng)之間的因果關(guān)系，設(shè)定合適的分配標(biāo)準(zhǔn)，將作業(yè)中心中的成本進(jìn)行合理分配，進(jìn)而計(jì)算產(chǎn)品成本，解決了傳統(tǒng)制造成本法下成本核算不精確所導(dǎo)致的利潤(rùn)核算、產(chǎn)品定價(jià)不準(zhǔn)確的問(wèn)題。作業(yè)成本管理對(duì)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反應(yīng)，進(jìn)行作業(yè)鏈分析，消除和精簡(jiǎn)不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè)，從而達(dá)到降低成本、提高效率、增加利潤(rùn)的目的。第三，生命周期成本法（LCC）考慮了產(chǎn)品或服務(wù)整個(gè)生命周期所產(chǎn)生的成本，提供了一個(gè)有關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的成本和盈利性的更完整的視角。

（二）本量利分析

本量利分析是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)形式來(lái)揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷(xiāo)售量、單價(jià)、銷(xiāo)售額、利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系的一種定量分析方法。通過(guò)本量利中的數(shù)學(xué)模型可以快速計(jì)算出企業(yè)的保本點(diǎn)（盈虧臨界點(diǎn)），將影響企業(yè)利潤(rùn)的因素突出，從而為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息，提高企業(yè)的盈利能力和經(jīng)濟(jì)效益。

（三）風(fēng)險(xiǎn)管理（Enterprise Risk Management，ERM）

管理會(huì)計(jì)提出了“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”的概念，它包括企業(yè)使用的管理方法和管理流程，企業(yè)能夠以此來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，抓住能使其實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的機(jī)會(huì)。其中“風(fēng)險(xiǎn)”包括災(zāi)害風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，并建立起企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架（COSO's ERM model）來(lái)防范未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般考慮投資方案的風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行量化，通過(guò)方差、標(biāo)準(zhǔn)差等來(lái)衡量風(fēng)險(xiǎn)，沒(méi)有從多方面來(lái)考慮企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)引進(jìn)管理會(huì)計(jì)后，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)進(jìn)行學(xué)習(xí)和運(yùn)用，將會(huì)更高效地利用資源，減少經(jīng)營(yíng)意外和損失，提高資本的調(diào)度并降低資本成本，最終抓住機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

（四）責(zé)任會(huì)計(jì)

責(zé)任會(huì)計(jì)是在績(jī)效管理中比較有特色的制度。企業(yè)內(nèi)部按照責(zé)任歸屬，確定責(zé)任中心（也稱(chēng)為戰(zhàn)略業(yè)務(wù)單元），名確責(zé)任指標(biāo)，以各責(zé)任單位為主體（對(duì)象）按責(zé)任指標(biāo)進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督，使企業(yè)的總指標(biāo)都能分解落實(shí)到責(zé)任單位。

二、存在的問(wèn)題

（一）管理會(huì)計(jì)人才體系建設(shè)存在問(wèn)題

首先，我國(guó)管理會(huì)計(jì)的人才非常缺乏。其次，管理會(huì)計(jì)人才出現(xiàn)供求矛盾。一方面，由于近幾年國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)人才培育的重視，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)課程的高校和教育機(jī)構(gòu)比例逐漸增加，使得考取CMA證書(shū)的在校大學(xué)生數(shù)量大幅增加，另一方面，企業(yè)需要的是高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)人才，進(jìn)而出現(xiàn)了企業(yè)很難尋找到其所需要的人才，而CMA持證者也很難找到合適的崗位的怪象。最后，已經(jīng)從事多年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作者大多已經(jīng)形成了固有的思維模式，對(duì)管理會(huì)計(jì)的接受能力和認(rèn)可度較低，而管理會(huì)計(jì)對(duì)人才的管理素質(zhì)要求較高，原有的會(huì)計(jì)工作者很難做到對(duì)企業(yè)未來(lái)的預(yù)測(cè)和管理控制。

（二）社會(huì)認(rèn)可度不高、應(yīng)用范圍較小

第一，我國(guó)財(cái)政部2013年才首次系統(tǒng)的引進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系，僅五年的發(fā)展建設(shè)，難以對(duì)我國(guó)現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系有所沖擊，社會(huì)和企業(yè)對(duì)其的認(rèn)可度都不高。事實(shí)證明，我國(guó)大部分公司內(nèi)沒(méi)有獨(dú)立的管理會(huì)計(jì)職務(wù)，也沒(méi)有管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)計(jì)劃，高校的專(zhuān)業(yè)方向制定也很少涉及管理會(huì)計(jì)。第二，區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)明確且循序漸進(jìn)的豐富的資歷證明考試，管理會(huì)計(jì)人才的能力僅CMA這一證書(shū)來(lái)證明，缺乏完整的人才評(píng)價(jià)體系，很難讓企業(yè)對(duì)持證者能力有很高的認(rèn)可，持證者的求職過(guò)程也會(huì)比較艱辛，這也成為很多人不重視管理會(huì)計(jì)的原因。

（三）理論體系不夠健全

我國(guó)系統(tǒng)的引進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系也不過(guò)四五年的時(shí)間，雖然其理論體系在美國(guó)等西方國(guó)家已非常成熟，但是由于中美所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同（美國(guó)建立在US GAAP之上），且中美兩國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不同，因此不能生搬硬套美國(guó)現(xiàn)有的體系，但將已有體系和中國(guó)國(guó)情結(jié)合起來(lái)形成具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系還需要專(zhuān)業(yè)的高端人才的努力，而高端人才的缺乏又減慢了新體系形成的速度，很容易陷入死循環(huán)。

三、建議

（一）從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)

正如企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中最重要的是控制環(huán)境（control environment），管理會(huì)計(jì)想要在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮其真正的作用，需要從企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境改善著手。首先，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度。一方面，在招聘會(huì)計(jì)人員時(shí)，可在應(yīng)聘者原有會(huì)計(jì)能力證明基礎(chǔ)上加上對(duì)其管理會(huì)計(jì)水平的考核，另一方面，企業(yè)應(yīng)定期不定期組織企業(yè)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，提高其管理意識(shí)和業(yè)務(wù)能力，并將相關(guān)知識(shí)融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中，以不斷提高自身職業(yè)素養(yǎng)來(lái)適應(yīng)社會(huì)及企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)設(shè)計(jì)出一套針對(duì)于管理會(huì)計(jì)人員的完整合理的晉升流程，激勵(lì)員工主動(dòng)學(xué)習(xí)。

（二）從社會(huì)角度出發(fā)

首先，管理會(huì)計(jì)理論體系不完善是中國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程緩慢的很大一個(gè)原因，甚至在實(shí)踐運(yùn)用過(guò)程中出現(xiàn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相悖的地方，我國(guó)政府應(yīng)該增加建設(shè)投入，召集高校高素質(zhì)人才和社會(huì)管理會(huì)計(jì)精英，盡快建設(shè)有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。其次，人才的能力需要有評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量。目前國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)僅限于CMA證書(shū)的持有與否，評(píng)價(jià)體系更是無(wú)從說(shuō)起，相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)層級(jí)分明的評(píng)價(jià)體系與評(píng)價(jià)方法，管理會(huì)計(jì)的評(píng)價(jià)體系顯得十分薄弱，這也是管理會(huì)計(jì)可以借鑒的地方。

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