陶璐雅

【摘 要】目前稅制改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、實(shí)際稅負(fù)、鼓勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度、降低廣東工業(yè)大學(xué)稅收交易及服務(wù)成本方面存在不足因此，促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，要從積極釋放改革紅利、注入企業(yè)增長活力、調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)三大方面著力。從而確保稅制改革在促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革中發(fā)揮積極作用。

【關(guān)鍵詞】供給側(cè)改革；稅收；發(fā)力措施

一、稅收對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級的意義

實(shí)施供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)下解決經(jīng)濟(jì)社會結(jié)構(gòu)性矛盾的一項重要舉措。經(jīng)濟(jì)與稅收密不可分，稅收在經(jīng)濟(jì)改革中具有不可替代的支撐和調(diào)節(jié)作用，研究找出稅收對供給側(cè)改革中的著力點(diǎn)，有效助推產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級具有重要意義。

二、稅收存在的不足

（一）稅制改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的作用沒有全面顯現(xiàn)

1.資源稅調(diào)節(jié)作用弱化，環(huán)境保護(hù)稅屬空白。稅收對資源的利用、對過剩產(chǎn)能的調(diào)控、對環(huán)境的保護(hù)作用尚未充分發(fā)揮。另一方面，企業(yè)后續(xù)龐大的運(yùn)營成本沒有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，中間產(chǎn)品也無法享受稅收優(yōu)惠。此外，我國目前主要依靠征收排污費(fèi)來約束企業(yè)的排放行為。

2.房地產(chǎn)稅收結(jié)構(gòu)不合理，加上房地產(chǎn)開發(fā)階段稅少、稅負(fù)輕，而流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅費(fèi)過多，使企業(yè)稅負(fù)重，增加了建房成本。

3.個人所得稅制度亟待與時俱進(jìn)地修訂完善。目前我國個人所得稅稅收制度采用的是單一、簡單的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有考慮納稅人的綜合負(fù)擔(dān)能力。在我國個人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，對凈收入所得征收的特征不明顯，沒有考慮納稅人的個體差異。一刀切的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在很大程度的不公平費(fèi)用扣除缺乏靈活性，以固定數(shù)額作為費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒有與物價指數(shù)相聯(lián)系，從而不能適應(yīng)通貨膨脹所帶來的居民生活費(fèi)用支出不斷上漲的情況。缺乏建立綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，更好的發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的功能。

（二）實(shí)際稅負(fù)在當(dāng)前稅制和過渡性政策下潛存危機(jī)

1.“營改增”后暴露出階段性稅負(fù)不均衡。近年來，“營改增”的減稅效果明顯，其中小規(guī)模納稅人稅負(fù)全面下降，是最大受益群體，一般納稅人稅負(fù)呈下降趨勢， 但“營改增”前期出現(xiàn)了階段性稅負(fù)不均衡、少量企業(yè)稅負(fù)上升的問題，主要表現(xiàn)為：一是區(qū)域稅負(fù)差異，中心城區(qū)創(chuàng)新企業(yè)多，服務(wù)業(yè)發(fā)達(dá)，稅負(fù)下降較為明顯，受益最大；二是行業(yè)稅負(fù)差異，生活服務(wù)業(yè)減稅幅度最大，房地產(chǎn)建筑行業(yè)、物流行業(yè)減稅幅度相比而言下降較少；三是同業(yè)企業(yè)稅負(fù)差異，上下游規(guī)范企業(yè)抵扣充分、受益較大，但各行業(yè)均有少量企業(yè)稅負(fù)增加。

2.稅率結(jié)構(gòu)設(shè)計欠合理，由于稅率檔次過多，“高征低扣”、“低征高扣”難以監(jiān)控，尤其是混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人存在人為調(diào)節(jié)稅負(fù)的風(fēng)險，容易發(fā)生專用發(fā)票虛開虛抵等稅收管理風(fēng)險。

3.“營改增”進(jìn)項抵扣范圍過于局限，導(dǎo)致抵扣鏈條不完善，例如主要成本中固定成本和人工成本較高的納稅人，工資薪金、房屋租金、子女撫養(yǎng)教育等費(fèi)用，因不能產(chǎn)生進(jìn)項稅，其成本可抵扣的項目比重過低，致使稅負(fù)上升。有失稅負(fù)公平。

（三）針對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的稅收支持政策成效不明顯

1.涉及主體稅種企業(yè)減稅空間仍然較大。

2.小微企業(yè)及民營企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)依然沒有全面減輕。中小及民營企業(yè)欠稅費(fèi)遺留問題造成包袱較重，資金緊缺；商業(yè)企業(yè)大多雖欠稅較少，但后勁不足；金融保險多為集中監(jiān)管企業(yè)，基層管理檢查受限，收入不增反降。行政事業(yè)性收費(fèi)改革仍在進(jìn)行中，負(fù)擔(dān)仍然存在。這種多頭征收、多頭管理的格局，增加了管理成本，加大了管理難度。

3.針對“三去一降一補(bǔ)”的稅收支持政策受限。相關(guān)稅收政策較為滯后，缺乏前瞻性。以W市為例：不僅鋼鐵、水泥、石化、有色等傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)能過剩，民營企業(yè)、中小企業(yè)存在活力不足現(xiàn)象。

（四）鼓勵科技創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度急需加強(qiáng)

高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)增加值增速緩慢，稅負(fù)明顯較高。其知識創(chuàng)新和技術(shù)創(chuàng)新能力有了較快提供，但總體創(chuàng)新實(shí)力偏弱，特別是缺少科技“引擎”企業(yè)和民營“創(chuàng)新”企業(yè)，難以掌握國際產(chǎn)業(yè)鏈的高端。

（五）稅收交易及服務(wù)成本存在下降空間

1.稅收服務(wù)與管理的矛盾比較突出。一方面為了更好地服務(wù)納稅人，各級地大力推進(jìn)審批制度和國地稅納稅服務(wù)模式的改革，另一方面強(qiáng)化稅源監(jiān)控，推動以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)崿F(xiàn)稅收征管模式的轉(zhuǎn)變同日益強(qiáng)化的過程管理與責(zé)任追究之間的矛盾依然存在。其主要原因在于，稅收信息技術(shù)對納稅服務(wù)和日常征管的支撐力度還不夠應(yīng)用還不夠，稅收成本還比較高。

2.稅收征管模式改革的頂層設(shè)計與復(fù)雜多變的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境依然不很協(xié)調(diào)。在征管改革頂層設(shè)計推出多個升級版本后，以前的稅收政策、稅務(wù)部門內(nèi)部制度與改革的目標(biāo)及內(nèi)容不配套，導(dǎo)致稅收管理能力下降。特別是在簡政放權(quán)、優(yōu)化服務(wù)環(huán)境的大背景下，稅收風(fēng)險點(diǎn)逐步后移，“放管服”融合難度加大，稅收征管面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。同時，與其他職能部門稅收情報信息交流不夠通暢。

3.納稅信用體系未能全面發(fā)揮提高納稅人遵從度和轉(zhuǎn)變稅服務(wù)方式的作用。納稅人信用等級的評定還停留在傳統(tǒng)稅收征管模式下，不能充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)跨領(lǐng)域的有效支撐。納稅信用級別動態(tài)調(diào)整，納稅服務(wù)分級分類管理，涉稅通知提醒智能化等服務(wù)和管理措施依然不能滿足納稅人需要。納稅信用等級在推動擴(kuò)大“銀稅互動”范圍，促進(jìn)銀行等金融機(jī)構(gòu)利用其信息開展“納稅信用貸”等金融活動，幫助誠信納稅人降低融資成本，進(jìn)而形成納稅遵從的示范效應(yīng)還不明顯。

三、促進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的措施

（一）重塑宏觀供需均衡，積極釋放改革紅利

1.強(qiáng)化結(jié)構(gòu)性稅收政策運(yùn)用，促進(jìn)全要素生產(chǎn)率提升。一是提高稅收政策和體制的精準(zhǔn)性和適應(yīng)性，引導(dǎo)社會資源向全省低能耗、高附加值的企業(yè)；二是針對經(jīng)濟(jì)發(fā)展中鋼鐵、冶金、化工等產(chǎn)能過剩行業(yè)，運(yùn)用稅式支出、稅收支持等方式，在化解過剩產(chǎn)能、淘汰落后產(chǎn)能、處置“僵尸企業(yè)”等方面提供政策引導(dǎo)。

2.發(fā)揮稅收響應(yīng)效能，實(shí)現(xiàn)供需關(guān)系動態(tài)新平衡。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推進(jìn)地稅加快改革發(fā)展的若干意見》（稅總發(fā)〔2016〕171號）內(nèi)容，未來省級以下地方政府稅收體系中將以個人所得稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)保稅、資源稅為主體稅種。充分發(fā)揮政策效能，從而引導(dǎo)供需關(guān)系動態(tài)的新平衡。

3.推動稅費(fèi)配套改革，培育供給側(cè)發(fā)展新動能。通過進(jìn)一步深化征管體制改革，建立全省稅收與工商、社保、公安、國資等職能部門跨域數(shù)據(jù)分析機(jī)制，借助大數(shù)據(jù)稅收信息實(shí)現(xiàn)全省財經(jīng)部門間相互支持、共同合作，在政策宣傳、數(shù)據(jù)移交以及業(yè)務(wù)過渡等各個環(huán)節(jié)充分挖掘稅收預(yù)測經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能，為宏觀決策提供數(shù)據(jù)支持和風(fēng)險防控提醒，使“大數(shù)據(jù)、云計算”成為推動供給側(cè)改革發(fā)展的核心戰(zhàn)略支撐，引導(dǎo)經(jīng)濟(jì)增長方式從勞動、資本驅(qū)動向技術(shù)、知識驅(qū)動轉(zhuǎn)變。

（二）推進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略升級，大力注入增長活力

1.通過稅收的減負(fù)增效提升企業(yè)新環(huán)境下的競爭力，拓展“互聯(lián)網(wǎng)+”、大數(shù)據(jù)、文化創(chuàng)意、綠色時尚等新型小微企業(yè)的發(fā)展空間，為實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展注入新鮮血液。

2.完善個人稅制體系的拾缺補(bǔ)遺，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新動力。

一是完善個人所得稅制度。優(yōu)先做好個人所得分布變化情況調(diào)研論證、數(shù)據(jù)測算等工作，通過提高計稅級距、逐步合并工薪所得和生產(chǎn)經(jīng)營所得累進(jìn)稅率探索個人所得稅分類綜合征收制度，從而在逐步建立“兩稅合一”的個人所得稅制度。二是改革房地產(chǎn)稅制度。積極申請進(jìn)行房地稅綜合配合改革，避免重復(fù)征稅。

（三）轉(zhuǎn)變管理模式，著力調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)

1.激發(fā)地方經(jīng)濟(jì)活力，調(diào)整現(xiàn)有分配機(jī)制。

一是釋放新需求，改革財政資金供給。二是財政政策目標(biāo)由穩(wěn)增長轉(zhuǎn)變?yōu)檎{(diào)結(jié)構(gòu)，從供給側(cè)出發(fā)，將促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整作為財政政策的目標(biāo)。

2.推動區(qū)域產(chǎn)業(yè)升級，開拓地方經(jīng)濟(jì)新方向。

當(dāng)前，要實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，必須大力推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級，化解過剩和落后產(chǎn)能，拓展經(jīng)濟(jì)發(fā)展新動能。

3.積極實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動，著力打造良好稅收環(huán)境。

供給側(cè)改革進(jìn)程的核心任務(wù)之一在于推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，營造鼓勵創(chuàng)新驅(qū)動的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，助力企業(yè)探索創(chuàng)新之路。

【參考文獻(xiàn)】

[1]付敏杰，張平.供給側(cè)改革中的財稅制度[J]. 稅務(wù)研究，2016，（2）