關(guān)于我國(guó)跨境電商零售進(jìn)口的關(guān)稅問(wèn)題思考

摘 要：跨境電子商務(wù)融合了“全球化”和“信息化”這兩個(gè)最具當(dāng)代時(shí)代特征的特點(diǎn)，在我國(guó)對(duì)外貿(mào)易發(fā)展放緩的形勢(shì)下仍呈現(xiàn)出較為迅猛的發(fā)展勢(shì)頭。而跨境電商作為我國(guó)進(jìn)出口貿(mào)易的新形式，零售進(jìn)口的關(guān)稅問(wèn)題也表現(xiàn)出了與傳統(tǒng)關(guān)稅不盡相同的新特點(diǎn)。本文將從目前跨境電商零售進(jìn)口的關(guān)稅政策、所面臨的關(guān)稅問(wèn)題以及相關(guān)的措施建議三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行討論。

關(guān)鍵詞：跨境電子商務(wù)；零售進(jìn)口；關(guān)稅

一、我國(guó)目前的跨境電商零售進(jìn)口關(guān)稅政策

海關(guān)總署在2016年4月8日頒布了新的對(duì)跨境電商零售進(jìn)口的稅收和監(jiān)管的規(guī)定，其核心內(nèi)容主要發(fā)生了五個(gè)變化：一是對(duì)跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品按照貨物征收關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，在限值以內(nèi)進(jìn)口的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品，關(guān)稅稅率暫設(shè)為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅取消免征稅額，暫按法定應(yīng)納稅額的70%征收；二是單次交易限值由行郵稅政策中的1000元（港澳臺(tái)地區(qū)為800元）提高至2000元，同時(shí)設(shè)置個(gè)人年度交易限制為20000元；三是不能提供單據(jù)的，仍可以走行郵稅模式，但調(diào)整行郵稅稅率，將原四檔稅率（對(duì)應(yīng)稅率分別為10%、20%、30%、50%）調(diào)整為三檔，稅率分別為15%、30%、60%；四是設(shè)立《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單》，清單內(nèi)的商品按照一般貿(mào)易，化妝品、奶粉等首次進(jìn)口需備案；五是保稅進(jìn)口按照一般貿(mào)易監(jiān)管，需提供相應(yīng)單證。

在跨境電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)零售中，隨著二胎政策的開(kāi)放，以及消費(fèi)者對(duì)國(guó)內(nèi)奶粉和其他嬰幼兒產(chǎn)品的不信任，母嬰類(lèi)產(chǎn)品成為最受歡迎的產(chǎn)品。其次是化妝品和個(gè)人洗護(hù)用品。再就是服飾，電器，手表和自行車(chē)等。隨著稅收政策的調(diào)整，母嬰，食品，保健，日用品等商品消費(fèi)金額小于500元時(shí)，多繳納11.9%，大于500元時(shí)，多繳納1.9%；化妝品和個(gè)人洗護(hù)用品消費(fèi)金額小于100元時(shí)，要多繳納11.7%；大于100元時(shí)，反而可以少繳納38.1%；服飾，電器，手表，和自動(dòng)車(chē)等消費(fèi)金額小于250元時(shí)，要多繳納11.9%；大于250元時(shí)，可以少繳納8.1%。不管是哪類(lèi)商品，購(gòu)買(mǎi)金額較大時(shí)需要繳納的稅率反而變小，這樣會(huì)使消費(fèi)者為了較低的稅率一次購(gòu)買(mǎi)較多商品以湊齊比較大的金額。

但由于跨境電商的發(fā)展特點(diǎn)，跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管過(guò)渡期政策先后兩次延長(zhǎng)至2018年年底，即繼續(xù)按照“48新政”之前的模式進(jìn)行監(jiān)管。隨著跨境電子商務(wù)活動(dòng)和相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施的完善，過(guò)渡期后的政策走向?qū)⒏舆m應(yīng)跨境電商進(jìn)口發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況和行業(yè)特點(diǎn)。

二、我國(guó)跨境電商零售進(jìn)口面臨的關(guān)稅問(wèn)題

目前我國(guó)跨境電商主要有兩種物流形式，分別是保稅進(jìn)口和直郵進(jìn)口。

1.當(dāng)零售商品通過(guò)海外直郵方式進(jìn)口時(shí)，漏稅、逃稅的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。由于直郵進(jìn)口呈現(xiàn)出品種豐富但數(shù)量較小的特點(diǎn)，導(dǎo)致一方面貿(mào)易商品和個(gè)人自用物品的劃定界限比較模糊。海外直郵若不主動(dòng)報(bào)關(guān)就會(huì)被當(dāng)作是個(gè)人自用物品，而個(gè)人自用物品在一定的限額以內(nèi)可以免繳關(guān)稅，這就給海外代購(gòu)行為帶來(lái)了盈利的空間，從而給海關(guān)的監(jiān)管帶來(lái)了一定的難度。另一方面，海關(guān)為了避免人力、物力的浪費(fèi)，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置，對(duì)個(gè)人自用物品的抽查率比較低，無(wú)法對(duì)每一件直郵進(jìn)口商品都進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)管，并且國(guó)家對(duì)直郵進(jìn)口時(shí)的漏稅、逃稅行為懲罰措施不夠嚴(yán)厲，情節(jié)較輕時(shí)甚至只用補(bǔ)交關(guān)稅即可，沒(méi)有相應(yīng)的有力措施，因此給人們帶來(lái)一種漏稅“成本”不高、可多次逃脫的僥幸心理，進(jìn)一步增加了人們“打擦邊球”的意愿。

2.當(dāng)零售商品通過(guò)保稅方式進(jìn)口時(shí)，退貨手續(xù)繁雜。根據(jù)我國(guó)的規(guī)定，商品離開(kāi)保稅倉(cāng)后立馬需要繳納進(jìn)口關(guān)稅，當(dāng)出現(xiàn)退貨的情況時(shí)，要持有稅務(wù)局證明、退運(yùn)協(xié)議、情況說(shuō)明、發(fā)票、箱單、合同、原進(jìn)出口報(bào)關(guān)單等報(bào)關(guān)材料，辦理退稅手續(xù)。就目前的情況來(lái)看，絕大多數(shù)的顧客都是通過(guò)第三方網(wǎng)站等來(lái)進(jìn)行海外購(gòu)物的，因此第三方企業(yè)需要投入大量的資源處理退貨。同時(shí)，繳納的稅款需要先退回給第三方企業(yè)后，再由第三方企業(yè)退回給顧客，整個(gè)過(guò)程需要的時(shí)間長(zhǎng)，會(huì)給第三方企業(yè)和消費(fèi)者的跨境電子商務(wù)活動(dòng)帶來(lái)消極的影響。并且征稅退稅手續(xù)復(fù)雜，會(huì)導(dǎo)致行政資源的浪費(fèi)和效率低等問(wèn)題。

三、相關(guān)的措施建議

1.完善海關(guān)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)，打造海關(guān)綜合信息一體化系統(tǒng)。

隨著海關(guān)與商檢的合并，我國(guó)進(jìn)出口流程進(jìn)一步簡(jiǎn)化，商品的進(jìn)出口信息也將被更好、更迅速地整合到一起。通過(guò)通關(guān)服務(wù)平臺(tái)，打造跨境電商的電子系統(tǒng)，錄入以“訂單、運(yùn)單、支付單”三單為依據(jù)的商品動(dòng)態(tài)信息，全方位掌握商品進(jìn)出口狀態(tài)。

2.電商平臺(tái)代收、定期繳納關(guān)稅。

參考美國(guó)關(guān)于征收電商銷(xiāo)售稅的法案---《市場(chǎng)公平法案》，海關(guān)可以允許自建電商平臺(tái)或第三方電商平臺(tái)代收進(jìn)口關(guān)稅、定期繳納。海關(guān)可以通過(guò)上述的跨境電商電子系統(tǒng)掌握商品的信息，在商品離開(kāi)保稅倉(cāng)或直郵進(jìn)境時(shí)登記備案，退回保稅倉(cāng)或復(fù)運(yùn)出境時(shí)注銷(xiāo)備案，根據(jù)平臺(tái)信息和備案信息確定電商平臺(tái)在一定期限內(nèi)須繳納的金額。

3.建立企業(yè)與個(gè)人的海關(guān)信用量化監(jiān)管機(jī)制，通過(guò)信息數(shù)據(jù)對(duì)消費(fèi)雙方實(shí)行管理。

在進(jìn)行跨境電子商務(wù)活動(dòng)時(shí)，將企業(yè)與個(gè)人的信息錄入海關(guān)的數(shù)據(jù)平臺(tái)，并規(guī)定一定的初始分?jǐn)?shù)，建立量化的懲罰機(jī)制，情節(jié)程度不同的違法行為對(duì)應(yīng)扣除不同數(shù)值的分?jǐn)?shù)。當(dāng)自建電商平臺(tái)或第三方平臺(tái)在定期繳納關(guān)稅時(shí)存在偷稅、漏稅、瞞報(bào)等行為時(shí)，或在對(duì)郵件和快遞的隨機(jī)抽查中，發(fā)現(xiàn)個(gè)人有偷漏稅等違規(guī)現(xiàn)象，則在其企業(yè)或個(gè)人信息中根據(jù)情節(jié)輕重扣除一定的分?jǐn)?shù)并且進(jìn)行相應(yīng)的罰款或者其他懲罰措施?？鄯中畔浫牒蟛荒茏N(xiāo)，累計(jì)超過(guò)一定分?jǐn)?shù)則取消企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行跨境電子商務(wù)活動(dòng)的資格；情節(jié)嚴(yán)重者，可以予以追訴。

同時(shí)也可將海關(guān)信用的量化評(píng)估與其他的企業(yè)和個(gè)人信用評(píng)定機(jī)制中整合在一起，使其與銀行貸款等需要評(píng)定企業(yè)或個(gè)人信用的活動(dòng)掛鉤，建立更加綜合一體化的信息評(píng)定機(jī)制。通過(guò)“企業(yè)或個(gè)人綜合一體化信用監(jiān)管平臺(tái)”減少消費(fèi)者逃稅的僥幸心理，增加其偷漏稅的心理負(fù)擔(dān)，從而減少跨境電子商務(wù)活動(dòng)中的偷漏稅問(wèn)題。

參考文獻(xiàn)：

[1] 中國(guó)跨境電子商務(wù)發(fā)展報(bào)告（2015-2016）[M].化學(xué)工業(yè)出版社，2017

[2] 王銳，跨境電子商務(wù)內(nèi)涵探析及國(guó)外發(fā)展經(jīng)驗(yàn)對(duì)我國(guó)的啟示[J].江蘇商論，2015（17）

[3] 徐振宇，王宏，小額跨境電子商務(wù)：拓展新興市場(chǎng)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)[J].對(duì)外經(jīng)貿(mào)實(shí)務(wù)，2014（12）

作者簡(jiǎn)介：陳思汝（1997-） 女 漢 湖南省 大學(xué)本科 東北大學(xué)秦皇島分校，學(xué)生 國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易專(zhuān)業(yè)，