鹿敏

【摘 要】2016年3月，我國政府開始實(shí)施“營改增”這一政策，并在同年5月試點(diǎn)開始正式實(shí)施這一舉措，試點(diǎn)單位涉及農(nóng)業(yè)領(lǐng)域、建筑領(lǐng)域、服務(wù)行業(yè)、房產(chǎn)領(lǐng)域及金融行業(yè)等。“營改增”后，建筑行業(yè)及房產(chǎn)行業(yè)的稅率調(diào)整為11%。在這一環(huán)境下，論文對“營改增”對施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對措施方面進(jìn)行了分析。希望通過論文的分析，能夠?yàn)槭┕て髽I(yè)更有效地管理項(xiàng)目成本提供有價(jià)值的參考。

【Abstract】In March 2016， the Chinese government began to implement the policy of " Replacing Business Tax with VAT"， and began to implement this measure in the pilots formally in May of the same year.The pilot units are involved in agriculture， construction， service， real estate and finance and so on. After "Replacing Business Tax with VAT"， the tax rate of the construction industry and the real estate industry was adjusted to 11%. In this environment， the paper analyzes the impact of "Replacing Business Tax with VAT"on project cost management of construction enterprises and its countermeasures. It is hoped that the analysis of the paper can provide valuable reference for construction enterprises to manage project cost more effectively.

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)；“營改增”；成本管理

【Keywords】 construction enterprises； "Replacing Business Tax with VAT"； cost management

【中圖分類號】F812.42 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A 【文章編號】1673-1069（2018）05-0050-02

1 引言

對施工企業(yè)來說，“營改增”政策，主要是將企業(yè)納稅過程中的營業(yè)稅，改為繳納增值稅，也就意味著企業(yè)繳納的稅種及稅率發(fā)生了一定的變化，但若企業(yè)認(rèn)為只有上述兩項(xiàng)發(fā)生了變化，其就嚴(yán)重忽略了這一政策對企業(yè)的成本管理、生產(chǎn)經(jīng)營、銷售等方面產(chǎn)生的作用。在“營改增”這一政策環(huán)境下，企業(yè)的成本管理工作將更加精細(xì)化、技術(shù)化、專業(yè)化，若企業(yè)沒有對其成本管理工作進(jìn)行調(diào)整，將存在經(jīng)濟(jì)效益降低、利潤減少、資金流緊缺等方面的風(fēng)險(xiǎn)。下面，本文對相關(guān)方面展開論述。

2 施工企業(yè)項(xiàng)目成本概況

施工企業(yè)對其項(xiàng)目成本進(jìn)行管理，主要包括四個(gè)階段：投標(biāo)階段、施工前準(zhǔn)備階段、施工階段及竣工后結(jié)算階段。而施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的主要工作，就是對這四個(gè)階段內(nèi)產(chǎn)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行有計(jì)劃、有組織地管理與控制。在進(jìn)行項(xiàng)目成本管理的過程中，主要工作內(nèi)容有以下幾個(gè)方面：對每個(gè)環(huán)節(jié)的施工成本進(jìn)行預(yù)測、計(jì)劃花費(fèi)的成本費(fèi)用、控制資金的使用、考核及分析成本花費(fèi)情況。同時(shí)，根據(jù)成本費(fèi)用的屬性，可將施工過程中的成本分為以下幾個(gè)方面：人力勞務(wù)費(fèi)、施工材料費(fèi)、機(jī)械設(shè)備費(fèi)、管理費(fèi)以及其他直接或間接花費(fèi)的費(fèi)用。對竣工后工程項(xiàng)目的成本費(fèi)用進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)目的成本花費(fèi)情況如表1所示。

3 “營改增”對施工企業(yè)項(xiàng)目成本管理的影響及應(yīng)對措施

3.1 對成本管理的影響及應(yīng)對措施

實(shí)施了“營改增”政策后，傳統(tǒng)管理營業(yè)稅的方法已經(jīng)不再適用于增值稅的成本管理工作，并且，營業(yè)稅成本預(yù)算編制內(nèi)容中的相關(guān)理念及管理辦法，也不再適用于增值稅的管理；關(guān)于預(yù)算成本的構(gòu)成、考核指標(biāo)的確定，都發(fā)生了一定的變化。實(shí)際上，在實(shí)施“營改增”政策之前，成本管理人員會根據(jù)項(xiàng)目編制中的內(nèi)容，完成成本預(yù)算工作，而包括人工費(fèi)、管理費(fèi)、材料費(fèi)及實(shí)施設(shè)備費(fèi)等項(xiàng)目，都不放在項(xiàng)目成本管理的范圍內(nèi)，也不會產(chǎn)生有這些方面相關(guān)的稅金，也沒有專用的發(fā)票。而在實(shí)施“營改增”的政策后，一旦某一項(xiàng)目成本在發(fā)生過程中，并沒有產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅，或是沒有開具憑證，都會從一定程度上導(dǎo)致成本增加，減少利潤，和實(shí)際預(yù)算成本有所出入。鑒于此，施工企業(yè)應(yīng)采用“價(jià)稅分離”的辦法，對項(xiàng)目成本進(jìn)行管理。在管理過程中，施工企業(yè)應(yīng)對傳統(tǒng)管理體系中存在的與增值稅管理有出入的地方進(jìn)行修改，對不含增值稅的費(fèi)用項(xiàng)目，均以增值稅的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入預(yù)算管理的范疇內(nèi)。同時(shí)，嚴(yán)格控制成本項(xiàng)目管理過程中進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的管理環(huán)節(jié)，并落實(shí)責(zé)任制，明確每一個(gè)管理環(huán)節(jié)中的具體負(fù)責(zé)人。

3.2 對成本定價(jià)方面的影響及應(yīng)對措施

從本質(zhì)上說，營業(yè)稅是一種價(jià)內(nèi)稅，施工企業(yè)的材料采購部門一般會將材料采購過程中發(fā)生的稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等方面，都劃入材料采購成本的范疇內(nèi)，并從供應(yīng)商中選取出價(jià)格低、質(zhì)量好的一方作為供貨商；而對在此過程中發(fā)生的服務(wù)或貨物，是否與增值稅有關(guān)聯(lián)，并不會進(jìn)行過多考慮。然而，在“營改增”政策實(shí)施后，對于上述環(huán)節(jié)中的一些部分，供應(yīng)商能否提供增值稅的專用發(fā)票，都會對企業(yè)核算項(xiàng)目成本產(chǎn)生比較大的影響。因此，施工企業(yè)應(yīng)在管理成本定價(jià)的過程中，運(yùn)用綜合成本管理理念，分析采購過程中產(chǎn)生的成本及稅費(fèi)方面的花費(fèi)情況。并且，在增值稅管理?xiàng)l件下，施工企業(yè)應(yīng)對采購成本的具體含義進(jìn)行全新的分析。換言之，當(dāng)采購成本為不含稅價(jià)格與不可抵扣增值稅的總和時(shí)，若不同供應(yīng)商的采購成本一樣，應(yīng)與一般納稅人供應(yīng)商展開合作；而當(dāng)采購成本存在一定落差時(shí)，應(yīng)從多方面進(jìn)行比較，從中選出最佳的合作伙伴?？傮w來說，在“營改增”政策實(shí)施后，施工企業(yè)應(yīng)對供應(yīng)商進(jìn)行整理，并確定供應(yīng)商是否具有納稅人身份，對供應(yīng)商的所有信息、證照資料進(jìn)行了解，建立管理這一工作內(nèi)容的信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，并安排專門的人員負(fù)責(zé)更新及維護(hù)其正常運(yùn)行。

3.3 對材料成本的影響及應(yīng)對措施

施工單位在采購施工材料的過程中，其選購的主要材料一般都可以開具增值稅發(fā)票；而對于砂石、水泥等施工材料，由于該材料的地域性較強(qiáng)，一般這些材料的采購都處于地方壟斷的狀態(tài)?，F(xiàn)階段，只有一部分砂石、水泥材料的采購，能夠開具國家相關(guān)部門指定的專用發(fā)票；大部分這種材料的采購，都不能開具增值稅專用發(fā)票；而在一些比較偏遠(yuǎn)的地區(qū)，更是連發(fā)票都很難見到。鑒于此，施工企業(yè)就無法實(shí)施增值稅的相關(guān)制度，給企業(yè)帶來了一定的壓力。施工企業(yè)經(jīng)過多方面的考量，在綜合成本最低、效益最高的原則下，應(yīng)對施工合同中的相關(guān)條款進(jìn)行修改，并了解供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票的具體情況。針對砂石、水泥材料的采購問題，施工單位應(yīng)與個(gè)人供應(yīng)商進(jìn)行有效的溝通，建議其將自己的材料賣給具有一定經(jīng)濟(jì)規(guī)模的納稅人，或是具有納稅人身份的企業(yè)，之后企業(yè)再從納稅人或相關(guān)企業(yè)中進(jìn)行材料的購買，從而取得增值稅專用發(fā)票。

3.4 對分包成本的影響及應(yīng)對措施

“營改增”政策實(shí)施后，對分包模式下的成本管理產(chǎn)生了很大的影響。在傳統(tǒng)營業(yè)稅管理模式下，分包企業(yè)的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、信譽(yù)等因素都基本相同的條件下，施工企業(yè)在選擇分包企業(yè)的過程中，會最先考慮成本方面，選擇報(bào)價(jià)最低的企業(yè)。而在增值稅的管理模式下，報(bào)價(jià)最低，并不表示成本最低，由于稅率的影響，項(xiàng)目的總成本也可能發(fā)生較大的變化，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。因此，施工企業(yè)在“營改增”政策下，在選取分包企業(yè)的過程中，應(yīng)選擇增值稅率高、企業(yè)規(guī)模大、信譽(yù)良好的分包企業(yè)[1]。

3.5 對間接成本的影響及應(yīng)對措施

在項(xiàng)目的日常稅務(wù)管理過程中，經(jīng)常會出現(xiàn)較多的零散性費(fèi)用，例如施工出行、運(yùn)輸所產(chǎn)生的車輛油費(fèi)、辦公費(fèi)用以及水電使用費(fèi)用等。該部分費(fèi)用的發(fā)生主要是在施工建筑現(xiàn)場周邊的超市以及農(nóng)貿(mào)市場中形成的，而該部分的零星采購?fù)鶡o法開具相應(yīng)的發(fā)票，主要是由于供應(yīng)商均為小規(guī)模納稅人，僅擁有取得普通發(fā)票或者是代理開具的3%發(fā)票，相對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣十分小。在這一基礎(chǔ)上，作為施工企業(yè)管理者，必須強(qiáng)化施工間接成本的管理力度，將傳統(tǒng)的零星采購模式轉(zhuǎn)化為統(tǒng)一面向一般納稅人供應(yīng)商開展采購合作。當(dāng)向小規(guī)模納稅人供應(yīng)商進(jìn)行材料采購時(shí)，必須要求供應(yīng)商去當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票，節(jié)省本企業(yè)施工成本。

4 結(jié)論

綜上所述，我國實(shí)施“營改增”的政策后，對企業(yè)成本項(xiàng)目管理中的成本管理、成本定價(jià)、材料成本、分包成本及間接成本等方面都會產(chǎn)生一定的影響。換言之，“營改增”對施工企業(yè)的影響并不是集中在某一個(gè)單獨(dú)的環(huán)節(jié)上，而是對其整個(gè)運(yùn)行系統(tǒng)都會產(chǎn)生一定的影響。由于施工企業(yè)在進(jìn)行成本管理的過程中具有多樣化的特點(diǎn)，“營改增”對其的影響也是比較復(fù)雜的。因此，相關(guān)部門應(yīng)進(jìn)一步明確各施工環(huán)節(jié)的具體責(zé)任，明確責(zé)任人，提高管理水平。同時(shí)，施工企業(yè)也應(yīng)注意投標(biāo)報(bào)價(jià)過程中成本的變化情況。總之，在“營改增”的政策下，企業(yè)應(yīng)對其自身的經(jīng)營情況進(jìn)行全面的了解，并提出有效的應(yīng)對措施，從而保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

【1】姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2013（06）：11-12.