摘要：遺囑信托制度起源于中世紀(jì)的英國，其作為一種遺產(chǎn)處理方式已經(jīng)被各個(gè)國家廣泛運(yùn)用。然而，我國卻遲遲沒有引入遺囑信托制度。與其他遺產(chǎn)處理方式相比其具有顯著優(yōu)勢(shì)：一是具有單方意志性，有助于充分實(shí)現(xiàn)被繼承人關(guān)于遺產(chǎn)處分的意愿；二是由專業(yè)機(jī)構(gòu)、人士管理和處分遺產(chǎn)，有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)價(jià)值最大化及其傳承和發(fā)展；三是有助于保護(hù)弱勢(shì)繼承人的利益；四是有助于避免繼承糾紛、降低繼承成本。遺產(chǎn)信托制度在我國已經(jīng)具備必要的法律基礎(chǔ)、經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、文化基礎(chǔ)和專業(yè)基礎(chǔ)，但也面臨著一些制度性障礙。

關(guān)鍵詞：遺囑信托；繼承；利益

遺囑信托，顧名思義，是指通過遺囑的方式設(shè)立的信托，也叫死后信托。英國著名法學(xué)家梅特蘭曾將信托稱作“英國人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最杰出的成就”。信托以其精巧的權(quán)利義務(wù)分配設(shè)計(jì)，試圖通過突破既定規(guī)則的藩籬，實(shí)現(xiàn)物盡其用。遺囑信托是繼承制度與信托制度的結(jié)合，它不僅實(shí)現(xiàn)了代際間財(cái)富的傳承，還使逝者的意志在時(shí)間與空間上得到拓張。

一、 我國遺囑信托現(xiàn)狀

1979年，我國設(shè)立了中國國際信托投資公司，才算真正意義上正式引入信托制度。2001年，我國正式頒布并施行了《中華人民共和國信托法》，將信托這一傳統(tǒng)英美法系國家具有濃厚文化、歷史特色的制度移植進(jìn)入我國法律體系。該法第8條進(jìn)一步明確規(guī)定，通過遺囑的方式可以設(shè)立信托。但近20年的時(shí)間過去了，遺囑信托卻未能在我國得到實(shí)踐與發(fā)展。

一邊是普通民眾的觀念阻礙和理財(cái)意識(shí)淡薄，一邊是高凈值階層對(duì)于該類理財(cái)?shù)钠惹行枨?；一邊是發(fā)育未完善的本土遺囑信托制度，一邊是積極走向大陸之外的家族信托客戶群體，這就是我國遺囑信托產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)的現(xiàn)實(shí)寫照。而打破這一僵局的破解點(diǎn)，無疑是從市場(chǎng)主體和規(guī)則角度完善我國的遺囑信托制度。

二、 遺囑信托優(yōu)勢(shì)

第一，遺囑信托有助于發(fā)揮遺產(chǎn)的整體價(jià)值。繼承的終點(diǎn)往往是遺產(chǎn)的分割。當(dāng)繼承人為多人的情況下，遺產(chǎn)需要在眾人間平分或按照一定的比例分割。而分割的過程難免會(huì)造成財(cái)產(chǎn)的減損。而更為重要的是，分割將直接破壞財(cái)產(chǎn)的整體價(jià)值。

第二，遺囑信托能夠有效減少家族爭(zhēng)產(chǎn)風(fēng)波。繼承糾紛主要是針對(duì)可得分配遺產(chǎn)的人數(shù)與分配數(shù)額所發(fā)生的爭(zhēng)議。遺囑信托作為一種明示的意思表示，直接引入“局外人”——受托人，他/它作為遺產(chǎn)的所有權(quán)人，能夠有效避免繼承人對(duì)遺產(chǎn)的爭(zhēng)奪。而且受托人往往處于中立地位，并負(fù)有信義義務(wù)，能夠有效地完成遺囑人的意愿。

第三，遺囑信托能夠妥善照顧遺孤或特定成員。在家族內(nèi)部可能存在一些處于弱勢(shì)地位的人群，如年紀(jì)尚小的兒童，身體有殘疾、智力有缺陷的人，甚至是不公開的家族成員（如私生子），他上述特殊的人群不必親自管理遺產(chǎn)，無須享有遺產(chǎn)的所有權(quán)，但可以單純享有基于遺產(chǎn)所生的利益。遺囑人可以通過遺囑信托，實(shí)現(xiàn)仿佛其在世上一般對(duì)家族中特定主體的照顧。

第四，通過遺囑信托可以實(shí)現(xiàn)未來饋贈(zèng)、隔代繼承。在繼承法律制度范疇內(nèi)，繼承人的范圍僅限于繼承開始后仍然生存的人。而在遺囑信托中，受益人的范圍并不限于遺囑信托設(shè)立、生效時(shí)生存的受益人。遺囑信托使得委托人意志在其死后仍能借受托人對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的管理和分配得以實(shí)現(xiàn)。

三、 構(gòu)建我國遺產(chǎn)信托制度的若干建議

（一） 明確信托遺產(chǎn)的財(cái)產(chǎn)性質(zhì)

關(guān)于信托財(cái)產(chǎn)的性質(zhì)，英美法系認(rèn)為屬于雙層所有權(quán)，而大陸法系學(xué)者提出了債權(quán)說、代理權(quán)說、他物權(quán)說等多種學(xué)術(shù)觀點(diǎn)。構(gòu)建我國遺產(chǎn)信托制度，應(yīng)當(dāng)協(xié)調(diào)《信托法》與《物權(quán)法》的有關(guān)規(guī)定，將受托人明確界定為信托財(cái)產(chǎn)在法律意義上的所有權(quán)人，受益人僅僅對(duì)信托財(cái)產(chǎn)享有受益權(quán)，不享有法律意義上的所有權(quán)。

（二） 建立遺囑信托配套制度

1. 稅收制度

關(guān)于稅收制度，我國應(yīng)該相應(yīng)的借鑒其他國家比較成熟的稅制?！坝?、美國、日本等國家對(duì)信托業(yè)都實(shí)行單一稅制，即對(duì)信托機(jī)構(gòu)不征稅，由受益人繳納所得稅?！比欢鴮?duì)于我國現(xiàn)存的稅收法規(guī)，就會(huì)出現(xiàn)多次征稅的問題。如果可以實(shí)體性確定遺囑信托應(yīng)由受益人繳納所得稅或者受托人繳納增值稅，就可以避免重復(fù)征稅問題的出現(xiàn)。這樣也就從稅收制度上，保證了遺囑信托的可實(shí)施性。

2. 遺囑信托觀念

我國傳統(tǒng)法律觀念中并沒有遺囑信托的觀念，因此，樹立民眾的遺囑信托觀念至關(guān)重要。日本在此方面有相對(duì)成熟的做法，即通過創(chuàng)立信托業(yè)協(xié)會(huì)，定期舉行相應(yīng)的培訓(xùn)班，對(duì)民眾進(jìn)行信托意識(shí)的啟迪和傳授。以上的措施不僅能提高普通民眾對(duì)于信托的認(rèn)識(shí)，同樣會(huì)促進(jìn)遺囑信托的相關(guān)理論和實(shí)踐人才的出現(xiàn)，從而進(jìn)一步推動(dòng)以上措施的發(fā)展?？梢哉f，這是一個(gè)良性的循環(huán)系統(tǒng)。

3. 社會(huì)誠信體系的建立

作為遺囑信托的核心內(nèi)容和基礎(chǔ)性原則，信任關(guān)系是該制度得以存在和發(fā)展的根基性保障。因此，我國應(yīng)該加快建立相應(yīng)的社會(huì)誠信體系建設(shè)，以此為遺囑信托的發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的誠信市場(chǎng)環(huán)境，這也是我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。

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作者簡介：

張雪菲，陜西省西安市，西北政法大學(xué)。