全年薪酬12萬元以下職工個人所得稅納稅籌劃

周雨 李方曉 史雯靜

摘 要：職工薪酬個人所得稅不僅關(guān)系到職工的自身利益，而且還關(guān)乎用人單位納稅籌劃的分配問題。在職工全年薪酬確定的條件下，個人所得稅的繳納會因?yàn)樵滦胶腿暌淮涡元劷鸱峙涞牟煌兴町悺１疚幕趯?shí)際情況，在若干假設(shè)前提下，將全年在12萬元以下的職工薪酬劃分成5個區(qū)間，同時針對不同的薪酬區(qū)間進(jìn)行了最優(yōu)分配方案的研究。

關(guān)鍵詞：個人所得稅 最優(yōu)薪酬 稅收籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2018）10（a）-024-02

職工薪酬繳納多少個人所得稅，是關(guān)乎所有職工的切身利益。我國《個人所得稅法》規(guī)定，職工薪酬包括各類不同形式的工資、薪金所得，如工資、獎金、年終加薪、分紅、津貼等。我國自2005年調(diào)整全年一次性獎金計(jì)算征收個人所得稅的方法之后，用人單位向職工發(fā)放的一次性獎金主要包括年終加薪，年薪制和績效工資等。另外，職工從單位取得的全年一次性獎金，需要作為一個月工資、薪金所得來單獨(dú)計(jì)算納稅。職工全年薪酬一旦確定，個人所得稅的繳納會因?yàn)樵滦胶腿暌淮涡元劷鸱峙涞牟煌兴町悺Ｔ谶@樣的前提下，用人單位可以根據(jù)工資、薪金結(jié)構(gòu)來進(jìn)行納稅籌劃，確定最優(yōu)薪酬方案，從而降低職工的稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而提高他們的收入和積極性，增強(qiáng)人力資源的穩(wěn)定性和長期性，促進(jìn)用人單位的可持續(xù)發(fā)展。

1 研究假設(shè)條件

（1）職工的全年薪酬（S）能夠通過預(yù)測獲得。單位職工在入職時就確定了其工資標(biāo)準(zhǔn)，且職工的全年工資收入可以參考單位往年發(fā)放工資的情況進(jìn)行預(yù)測，如參考同崗薪酬。這一假設(shè)符合實(shí)際。

（2）職工的全年月薪設(shè)為R，等于全年12個月的月薪之和，全年一次性獎金設(shè)為Y。當(dāng)S確定后，R和Y可以自由變化調(diào)節(jié)。這一假設(shè)為本文最重要的假設(shè)前提。

（3）最低工資L為定值，且小于或等于3500元。目前全國各地都有對最低工資標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定，用人單位需要根據(jù)這一標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立最低工資，且需要小于或等于3500元。這一假設(shè)也符合實(shí)際情況。

（4）全年月薪可以根據(jù)實(shí)際情況合理分配，從而使得職工的每個月的月薪適用于年平均月薪稅率級次。

2 基礎(chǔ)理論研究

（1）對于最優(yōu)薪酬方案的確定，首先需要對全年一次性獎金進(jìn)行分配，再來確定全年月薪。如表1所示，根據(jù)個人所得稅征收辦法，全年一次性獎金存在6個“無效區(qū)間”，如果使得全年一次性獎金落入這些區(qū)間，則可能出現(xiàn)稅前收入增加且稅收收入降低的現(xiàn)象，因此需要加以避免。

（2）職工的月薪如果全部處于年平均月薪適用的稅率級數(shù)時，此時的繳納稅款達(dá)到最低水平，證明如下。

假設(shè)職工的月工資水平處于年平均月薪適用的稅率級次n（n=1，2，…，7），如果將其中任意幾個月的工資調(diào)整，使得處于上一個適用的稅率級次，即n-1，由于全年薪酬S值固定，則其余的月份工資必然要高于年平均月薪適用的稅率級次n，如n+1，這樣就會使得這些月份的工資適用的稅率更高，和本文的研究假設(shè)沖突。反過來，也可以得出同樣的結(jié)論。因此，職工每月月薪需要全部處于年平均月薪適用的稅率級數(shù)范圍內(nèi)。

（3）當(dāng)職工的每月月薪都處于年平均月薪適用的稅率級次時，即為職工全年月薪的最優(yōu)方案。在這樣的前提下，可以采用超額累加方案來計(jì)算全年月薪應(yīng)納稅款，其年平均月薪適用的稅率為對應(yīng)的計(jì)算稅率。

（4）職工月薪和全年一次性獎金的個人所得稅的計(jì)算方法存在差異。其中，在全年一次性獎金發(fā)放計(jì)算方法下，月薪每年累計(jì)的費(fèi)用扣除額是42000元，而全年一次性獎金為當(dāng)月月薪（Ri）減去對應(yīng)的費(fèi)用扣除額，從這個意義上，需要先確定費(fèi)用扣除限額，再來確定最優(yōu)薪酬方案。

3 最優(yōu)薪酬方案研究

本文根據(jù)我國個人所得稅的稅率和級距的設(shè)定，將12萬以下的全年職工薪酬劃分了5個區(qū)間來進(jìn)行研究，具體如下。

（1）S∈[12L，42000]。全年薪酬（S）在這一區(qū)間內(nèi)時，進(jìn)行全部分配至全年月薪后，可以不用納稅。最優(yōu)薪酬方案是：Y在[0，3500-Ri]區(qū)間內(nèi)可以隨意分配，此時全年月薪R為S-Y。

（2）S∈（42000，60000]。首先需要對42000元范圍內(nèi)的全部薪酬先分配到全年月薪中，這一部分是不需要納稅的，然后采用增量發(fā)，來確定S-42000這一部分的分配方法。可以看到，這一部分不管是分配在全年月薪中，或者是全一次性獎金，其稅率都不會發(fā)生變化，適用3%的稅率?？傻?，此時的最優(yōu)薪酬方案是：Y在[0，S-42000]區(qū)間內(nèi)隨意分配，全年月薪為S-Y。

（3）S∈（60000，78000]。從上面的分析可以看到，在42000元內(nèi)的薪酬要全部分配到全年月薪中，而S-42000的部分則需要采用其他的分配辦法。這時，該部分不再是可能一致的稅率，但是可以分別對應(yīng)分配到全年月薪和全年一次性獎金中，確保都適用最小的稅率，所得到的應(yīng)繳稅款總額達(dá)到最小值。

在這種情況下，需要滿足以下條件：

從上述分析可以看到，實(shí)際上式（2）和（3）相等，而T2和T1相差1155?？梢?，增量部分△X應(yīng)該全部分配到全年月薪當(dāng)中， 此時得到最優(yōu)方案。即可以將這兩個方案合并，得到S∈（78000，114000]的最優(yōu)方案是：Y為18000元，全年月薪為S-18000。

這一結(jié)論可以通過以下證明來進(jìn)一步說明。

一方面，如果將Y的18000元中取出一部分部分△Y來用于職工全年月薪的分配，那么所需要繳納的稅率則會由3%變成10%，甚至更高，這種情況下，不應(yīng)該這樣分配；另一方面，如果將全年月薪R的部分△R分配到全一次性獎金當(dāng)中，需要份情況來進(jìn)行討論。

當(dāng)△R≤△X時，T3>T1，這個時候方法一更佳，則需要將△R分配到全年月薪中；當(dāng)△R>△X時，△R可以劃分為△X和△R-△X。其中，△X部分分配到全年一次性獎金當(dāng)中，但是會使得職工繳納的稅款顯著增加，而另一部分為△R-△X，分配到全年月薪，但是對應(yīng)繳納的稅款明顯增大了，這就使得職工的應(yīng)繳稅款增加。

（5）S∈（114000，120000]?；谝陨戏治?，當(dāng)S=114000元時，全年繳納的稅款達(dá)到最小值，本文在這樣的前提下，然后來確定增量部分（設(shè)為△X）的分配方案，具體如下。

方法一：將△X全部分配到全年月薪中，則需要繳納的稅款是：

可見，職工全年薪酬S在120000元以下時，即便△X取得最大值，T5-T4仍然大于0，可見增量部分△X的最優(yōu)分配方案為方法一，即將△X全部分配到全年月薪中。因此，S∈（114000，120000]的最優(yōu)方案是：全年一次性獎金Y是18000元，全年月薪為R=S-18000。這一最優(yōu)方案可以和S∈（78000，114000]的最優(yōu)方案合并。

4 結(jié)語

綜上所述，通過本文的研究發(fā)現(xiàn)，當(dāng)職工全年薪酬確定的條件下，其個人所得稅納稅籌劃的最優(yōu)方案如下：S∈[12L，42000]，最優(yōu)薪酬方案是：Y在[0，3500-Ri]區(qū)間內(nèi)可以隨意分配，此時全年月薪R為S-Y；S∈（42000，60000]，此時的最優(yōu)薪酬方案是：Y在[0，S-42000]區(qū)間內(nèi)隨意分配，全年月薪為S-Y；S∈（60000，78000]，可以得到最優(yōu)薪酬方案是：Y的取值范圍是[S-60000，18000]，對應(yīng)的全年月薪為S-Y；S∈（78000，120000]的最優(yōu)方案是：Y為18000元，全年月薪為S-18000。

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