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      我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用研究

      2018-09-10 18:17:00高偉明
      中國商論 2018年35期
      關(guān)鍵詞:預(yù)算管理管理會計績效考核

      高偉明

      摘 要:在利率市場化、同業(yè)競爭加劇、宏觀經(jīng)濟增長放緩的經(jīng)濟金融環(huán)境下,銀行存貸款利差不斷收窄,資產(chǎn)質(zhì)量面臨較大挑戰(zhàn),亟需提高發(fā)展質(zhì)量,轉(zhuǎn)變增長方式,實現(xiàn)經(jīng)營模式由粗放式增長向精細化轉(zhuǎn)型。在此情況下,迫切需要有強大價值管理能力的先進管理會計理論體系的支撐和應(yīng)用。本文重點探討我國商業(yè)銀行應(yīng)用管理會計的重要意義、目前的實際應(yīng)用情況,并提出未來進一步提升管理會計應(yīng)用的建議。

      關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行 管理會計 預(yù)算管理 績效考核

      中圖分類號:F275 文獻標識碼:A 文章編號:2096-0298(2018)12(b)-151-02

      “管理會計主要是利用有關(guān)信息預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來、控制和評價經(jīng)濟活動,為企業(yè)和行政事業(yè)單位內(nèi)部管理服務(wù)”(樓繼偉,2014)。管理會計作為提升商業(yè)銀行精細化管理的重要工具,在一定程度上決定著一家銀行的整體經(jīng)營水平和核心競爭力。特別是在當(dāng)前利率市場化、金融競爭加劇、金融去杠桿的宏觀金融環(huán)境下,商業(yè)銀行在提高發(fā)展質(zhì)量、轉(zhuǎn)變增長模式等方面面臨巨大挑戰(zhàn)。在此情況下,商業(yè)銀行亟需有強大價值管理能力的先進管理會計理論體系的支撐,如何更加有效應(yīng)用管理會計“本、量、利、價、險”等工具,實現(xiàn)經(jīng)營模式由粗放式增長向精細化管理轉(zhuǎn)型,已成為商業(yè)銀行當(dāng)前必須要解決的重要課題。

      1 我國商業(yè)銀行強化管理會計應(yīng)用的重要意義

      1.1 管理會計應(yīng)用是實現(xiàn)銀行綜合效益最大化的需要

      在利率市場化條件下,需要通過管理會計的有效運用,實現(xiàn)銀行存、貸款等產(chǎn)品定價的精細化測算,根據(jù)客戶續(xù)作存、貸款、中間業(yè)務(wù)等情況測算客戶對銀行凈利潤和經(jīng)濟價值增加值(EVA)的綜合貢獻。一方面,要確保客戶對銀行的綜合貢獻不低于盈虧平衡點;另一方面,要結(jié)合不同客戶、不同產(chǎn)品的風(fēng)險水平及綜合貢獻進行差異化定價或收費減免,確保實現(xiàn)銀行綜合收益最大化。

      1.2 管理會計應(yīng)用是提升銀行績效管理水平的需要

      為了建立以產(chǎn)品、客戶為中心的組織架構(gòu),我國商業(yè)銀行不斷推進組織架構(gòu)向事業(yè)部制、扁平化發(fā)展,需要對部門、業(yè)務(wù)條線進行效益計量、考核評價。目前我國銀行大多以價值創(chuàng)造最大化為主要目標,以“價值創(chuàng)造”為考核導(dǎo)向。管理會計能夠測算各機構(gòu)、條線、產(chǎn)品創(chuàng)造的經(jīng)濟價值,并進行科學(xué)評價,構(gòu)建客觀、科學(xué)的績效考核體系,引導(dǎo)各級管理人員共同促進價值創(chuàng)造水平的提升。

      1.3 管理會計應(yīng)用是提高銀行成本管理水平的需要

      加強管理會計應(yīng)用,將成本核算到各相關(guān)部門、產(chǎn)品、客戶等責(zé)任主體,對成本使用項目形成后評價機制,能夠有效測算成本投入產(chǎn)出的效率,促進各責(zé)任主體細化成本控制,主動提高成本資源的使用效率。

      1.4 管理會計應(yīng)用是優(yōu)化銀行資源配置的需要

      通過對管理會計的應(yīng)用,能夠?qū)π刨J規(guī)模、費用、資本等資源的使用情況進行準確核算,進行多維度盈利分析和測算,將相關(guān)資源投入到利潤、EVA投入回報率較高的業(yè)務(wù)當(dāng)中,實現(xiàn)資源配置的精細化管理,提升經(jīng)營效率和效益。

      2 我國商業(yè)銀行管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀

      2.1 我國商業(yè)銀行實施管理會計取得的進展

      管理會計理論在西方發(fā)達國家的探索,為我國將其在商業(yè)銀行應(yīng)用提供了參考和依據(jù)。目前我國大部分商業(yè)銀行已將管理會計在精細化管理上有所運用,通過對價值創(chuàng)造、利潤貢獻等方面的歸集和測算,實現(xiàn)多維度的經(jīng)營分析和績效考核。主要形成了預(yù)算管理、費用管理、績效考核、流動性和內(nèi)部資金價格管理等內(nèi)容。

      在預(yù)算管理上,國內(nèi)商業(yè)銀行大部分已經(jīng)形成了機構(gòu)、條線、產(chǎn)品等方面,全方位、多維度的預(yù)算管理體系。在費用管理上,國內(nèi)商業(yè)銀行大多推行財務(wù)集中,將費用核算、報銷審批的層級上移,同時采用成本收入比總量控制和單項成本指標(如市場費用)比例控制的方法等提高成本使用效率。在績效考核上,大部分國內(nèi)商業(yè)銀行已經(jīng)建立了以經(jīng)濟價值增加值EVA為核心的績效考核體系,并結(jié)合收入、利潤、存款、業(yè)務(wù)量、客戶數(shù)、風(fēng)險合規(guī)等指標形成了多維度的考核體系。在流動性和內(nèi)部資金價格管理上,國內(nèi)商業(yè)銀行普遍形成了自己的資金池,將資金歸集到總行進行統(tǒng)一調(diào)配,省行、分行在資金上存和下借時按照內(nèi)部資金FTP價格計算收入和成本。

      2.2 我國商業(yè)銀行實施管理會計面臨的主要問題

      從目前我國商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用實踐來看,主要面臨以下三個方面的制約。

      2.2.1 管理會計理念在商業(yè)銀行各條線尚未完全融合

      目前,我國商業(yè)銀行管理會計在參與經(jīng)營管理決策上的應(yīng)用不斷深化,但受限于與業(yè)務(wù)部門在經(jīng)營理念上的差異,其對于規(guī)模擴張遠高于對效益的關(guān)注,導(dǎo)致管理會計在經(jīng)營管理中與業(yè)務(wù)部門的全面融合存在一些困難。如何將管理會計的理念在業(yè)務(wù)部門實現(xiàn)有效應(yīng)用,切實實現(xiàn)在各項經(jīng)營管理的有效滲透,需要不斷轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理的理念,做好相應(yīng)的頂層設(shè)計。

      2.2.2 管理會計信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)標準化建設(shè)有待提升

      近年來,各商業(yè)銀行管理信息系統(tǒng)建設(shè)水平不斷提高,但一方面,由于系統(tǒng)初期設(shè)計對管理會計應(yīng)用考慮不全面等原因,造成決策支持所需要的數(shù)據(jù)信息字段存在缺失或前端人員錄入不完整,管理信息系統(tǒng)建設(shè)水平和數(shù)據(jù)質(zhì)量有待提升;另一方面,大部分商業(yè)銀行在核心系統(tǒng)基礎(chǔ)上,又由若干子系統(tǒng)組成。各系統(tǒng)分屬不同的業(yè)務(wù)部門負責(zé)。造成了管理信息較為分散,標準不統(tǒng)一,準確性難以有效保證,未形成統(tǒng)一的信息整合,對管理會計應(yīng)用產(chǎn)生較大影響。

      2.2.3 管理會計人員培養(yǎng)問題有待解決

      管理會計人員需要具備如會計、財務(wù)、數(shù)據(jù)分析應(yīng)用等專業(yè)知識,同時需要對業(yè)務(wù)具有較深的了解,具備一定的溝通、組織、協(xié)調(diào)能力。從目前情況來看,一方面管理會計人員晉升路徑不通暢,人員儲備不足;另一方面對現(xiàn)有人員在專業(yè)技能等方面的培訓(xùn)不足,工作水平還存在較大提升空間。

      3 強化管理會計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用的建議

      3.1 轉(zhuǎn)變管理人員理念,做好管理會計實施頂層設(shè)計

      要強化管理會計在商業(yè)銀行的應(yīng)用,首先要使管理人員轉(zhuǎn)變管理理念,在管理目標和路徑上形成統(tǒng)一的共識,得到管理人員的認可。在此基礎(chǔ)上,要做好頂層設(shè)計,在銀行內(nèi)部明確管理會計部門職能定位,匹配相應(yīng)的資源配置、業(yè)績評價、定價審批等權(quán)限;合理引導(dǎo)相關(guān)業(yè)務(wù)部門關(guān)注和參與管理會計應(yīng)用,切實通過管理會計促進銀行管理水平和經(jīng)營能力的提升。

      3.2 強化管理信息系統(tǒng)建設(shè),提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)質(zhì)量

      商業(yè)銀行業(yè)務(wù)開展中產(chǎn)生的各類數(shù)據(jù)是管理會計應(yīng)用的基礎(chǔ),先進的管理信息系統(tǒng)有利于提升商業(yè)銀行管理會計應(yīng)用的效率和時效,要促進管理會計的應(yīng)用,就必須完善管理信息系統(tǒng)建設(shè),提升數(shù)據(jù)加工、歸集和應(yīng)用的水平。

      在強化數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)建設(shè),減少手工調(diào)整和操作量的同時;還要進一步強化數(shù)據(jù)信息的審核和反饋機制,不斷提高數(shù)據(jù)質(zhì)量。要建立后臺數(shù)據(jù)處理與前端信息錄入的互動機制,當(dāng)管理會計需要新的業(yè)務(wù)信息或發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有數(shù)據(jù)存在錯誤時,能夠通過系統(tǒng)完善,前后臺協(xié)調(diào)聯(lián)動,共同提升管理效率和數(shù)據(jù)質(zhì)量。

      3.3 實施全面預(yù)算管理,完善成本控制

      全面預(yù)算管理在實踐應(yīng)用中涉及多方面業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),應(yīng)用得當(dāng)能夠有效提升商業(yè)銀行的經(jīng)營管理。商業(yè)銀行應(yīng)逐步把業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算細化到各責(zé)任中心,制定合理的預(yù)算目標,如存貸款規(guī)模、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)質(zhì)量、收入、費用、利潤、資本占用、EVA、RAROC等。預(yù)算應(yīng)區(qū)分條線、機構(gòu)等不同維度,編制過程應(yīng)橫向比較市場、同業(yè)發(fā)展情況。商業(yè)銀行涉及的責(zé)任主體主要包括機構(gòu)、部門、人員等。從目前我國商業(yè)銀行成本核算模式來看,絕大部分銀行已經(jīng)實現(xiàn)了機構(gòu)維度的成本核算,但在部門、人員方面的核算尚未深入開展和應(yīng)用,造成了部分成本管控的缺失。后續(xù)需加強部門、人 員的成本分攤,使之自己支配的費用與收入相匹配,對其成本進行有效核算和管控。

      3.4 深化管理會計理念的傳導(dǎo),強化對管理會計人員的培養(yǎng)

      管理會計所涉及的管理理念、方法和工具應(yīng)通過銀行管理部門或在商業(yè)銀行內(nèi)部加強培訓(xùn)和傳導(dǎo),將管理會計理念深入經(jīng)營管理者、深入經(jīng)營管理決策。同時,建議銀行內(nèi)部要建立有效的財務(wù)人員激勵機制,提升管理會計人員參與經(jīng)營管理的主觀意識。要通過專業(yè)序列資格準入、職稱評定等途徑,強化管理會計人才的培養(yǎng),提升管理會計人員的能力。

      參考文獻

      [1] 趙栓文,劉青.管理會計在我國商業(yè)銀行應(yīng)用中的問題及對策[J].西安航空學(xué)院學(xué)報,2016,84(4).

      [2] 曹國強.管理會計也時尚:商業(yè)銀行管理會計理論與實務(wù)[M].北京:中信出版社,2013.

      [3] 毛洪濤,李詩依.管理會計研究評述與邊界擴展——基于理論與實務(wù)焦點對比分析的研究[J].會計與經(jīng)濟研究,2012,26(6).

      [4] 陳湘州,吳雪晴.大數(shù)據(jù)時代下管理會計的新發(fā)展[J].湖北經(jīng)濟學(xué)院學(xué)報(人文社會科學(xué)版),2017,14(3).

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